45
Взыскание нереалистичной дебиторской задолжености вычитается из
бухгалтерского баланса, поскольку оно признается в качестве такового на
основе товарно-материальных запасов.
При наличии сомнительных долгов покупателей (заказчиков)
организация обязана создавать резервы по сомнительным долгам.
Сумма резерва по сомнительным счетам, созданным по результатам
резерва дебиторской задолжености, реализованного в последний день
отчетного периода (налог), рассчитывается по формуле 1:
РСД = [A + В x 50%] 10% х D, (1)
где А – величина (сальдо) сомнительной задолжености со сроком
возникновения свыше 90 календарных дней на последнее число отчетного
(налогового) периода;
B – величина (сальдо) сомнительной задолжености со сроком
возникновения от 45 до 90 календарных дней на последнее число отчетного
(налогового) периода;
D – выручка за предыдущий налоговый период или выручка отчетного
(налогового) периода от реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг, имущественных прав) (без учета НДС), за исключением доходов,
указанных в п.3 ст. 249 НК РФ.
ООО «ДДД» включает дебиторскую задолженость в бухгалтерскую
(финансовую) отчетность за вычетом резерва по сомнительным долгам.
При подготовке финансовой отчетности дебиторская задолженость
группируется по продолжительности обучения. Дебиторская задолженость,
которая должна быть погашена через 12 месяцев после отчетной даты,
является долгосрочной и указана в пункте 230 раздела II «Текущие активы»
баланса. Дебиторская задолженость, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты, является краткосрочной и
указывается в строке 240 раздела II «Оборотные активы» баланса.
46
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на организации и
оценка полученных результатов
Для нормальной производственной деятельности организации должны
приобретать необходимые материальные ресурсы. На этом этапе обращения
средств существуют широкие расчетные отношения с поставщиками.
Подрядчиками являются организации, которые предоставляют
различные виды услуг и выполняют различные работы, например,
строительно-монтажные работы, капитальный ремонт и техническое
обслуживание основных средств, транспортные услуги, строительные работы
и т. д.
Как и все операции, связанные с финансово-хозяйственной
деятельностью организации, нормативные акты с поставщиками и
потребителями требуют документации. Юридическим документом,
регулирующим отношения организации с контрагентами, является договор,
который гарантирует защиту интересов обеих сторон этого соглашения.
Договор устанавливается юридическим отделом ООО «ДДД» в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Чаще всего контракты заключаются на условиях предоплаты.
Кроме того, ООО «ДДД» предоставляет своим постоянным клиентам и
поставщикам отсрочку, рассрочку платежа и заключает соглашение об
обмене.
Как правило, организация заключает договоры сроком на один год,
затем договоры продлеваются.
Помимо юридического оформления отношений со своими
контрагентами, ООО «ДДД» каждый факт своей хозяйственной деятельности
оформляет первичным учетным документом в хронологической
последовательности в момент совершения хозяйственной операции или
непосредственно после ее совершения и группируется по соответствующим
счетам бухгалтерского учета. В соответствии с учетной политикой ООО
47
«ДДД» организация использует унифицированные формы первичных
учетных документов в качестве форм первичных учетных документов,
содержащихся в альбомах унифицированных форм первичных учетных
документов, утвержденных Федеральной статистической службой
Российской Федерации. Первичные учетные записи и учетные регистры
создаются на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа,
подписанного электронной подписью.
Для регистрации хозяйственных операций, для которых отсутствуют
единые формы первичных учетных документов, организация самостоятельно
разрабатывает необходимые формы документов, которые утверждаются
приказом директора. Основой для сопоставлений с поставщиками и
подрядчиками является договор купли-продажи (доставки, обмена,
комиссии), в котором указаны обязательства сторон по выполнению
договорных условий и ответственность сторон в случае нарушения
обязательств. Основными подтверждающими документами, полученными
компанией, проанализированными при получении продукции (товаров,
услуг), являются счет-фактура и коносамент. Счета служат основой для
обработки банковских платежных документов, имеющих отношение к оплате
долгов: платежных поручений, аккредитивов, чеков, запросов на оплату.
Операции, связанные с погашением приобретенных материальных
активов, работ или услуг, потребляемых ООО «ДДД», регистрируются
независимо от времени платежа на счете 60 «Счета Поставщика и
Подрядчика». Для этой учетной записи в компании открыты следующие
субсчета: 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60-2 «Авансы
выданные».
Так же для расчетов с прочими поставщиками и подрядчиками
применяется счѐт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Так,
приобретенные здания или сооружения, бывшие в эксплуатации,
учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с
48
кредитом счета 76 .
Стоимость работ и услуг, принятых к бухгалтерскому учету в ООО
«ДДД», учитывается по дебету учета соответствующих товаров (07.08, 10.11,
43 и др.) И кредиту счетов 60 и 76. Операции учитываются в соответствии с
бухгалтерским учетом. выполнения: нормативы для приобретенных
материальных основных средств, принятых работ или потребленных услуг
отражаются в этом счете независимо от времени оплаты.
Материальные ценности, поступающие в организацию, отражаются по
дебету счета 10 без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».Учетная цена - это стоимость материалов по данным
предыдущего месяца, рассчитанная по договорным ценам принятых
документов поставщиков с учетом складских остатков и документов по учету
стоимости материалов из производства.
Счета 60 и 76 списываются по сумме исполнения обязательств (оплата
счетов), включая авансы и депозиты, и зачисляются на денежные счета
(51.52.55) или банковские кредиты (66, 67 ). В этом случае суммы
оплаченных авансов и авансов учитываются отдельно. В своей коммерческой
деятельности ООО «ДДД» часто приобретает взрослых животных у
поставщиков за плату. Эта операция отражается в дебете счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 или счета
76. По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуют на стоимость
поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий,
предусмотренных в договорах. Неотфактурованными поставками считаются
МПЗ, поступившие в организацию без расчетных документов или с
неполным комплектом товарносопроводительных документов.
Аналитический учет счетов 60 и 76 осуществляется для каждого
представленного счета-фактуры, а расчеты в порядке плановых платежей для
каждого поставщика и подрядчика.
Чтобы раскрыть исследуемую тему, рассмотрим, как происходит
49
процесс расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ДДД», на
конкретных примерах. Пример. ООО «ДДД» приобрело у ООО «Зерновой
комбинат» сырье стоимостью 263500. Расходы на доставку сырья
собственным транспортом ООО «ДДД» составили 4000 тыс.руб. В этом
случае операции по приобретению сырья бухгалтер ООО «ДДД» отразит в
таблице 5. Представленные примеры иллюстрируют ситуации с
кредиторской задолженостью, способы погашения обязательств перед
поставщиками и подрядчиками. Примеры также отражают возникновение
дебиторской задолжености перед поставщиками в виде выданных авансов.
Таблица 5
Отражение в бухгалтерском учете ООО «ДДД» расчетов с
поставщиками
Содержание
операции
Сумма,тыс.
руб.
Корреспонденция счетов
Основание
операции
дебет
кредит
Стоимость
приобретенного
сырья (без НДС)
263500
08-7
60-1
Счет-фактура
Расходы на
доставку сырья
5300
08-7
23
Товарная
накладная
Принято к учету
сырье по
первоначальной
стоимости
268800
(263500 +
5300)
01 субсчет
08-7
Приходный
ордер
Товарная
накладная,
Перечислено
ООО «Зерновой
комбинат»
263500
60-1
51
Выписка из
банка по
расчетному
счету,
платежные
поручения
На условиях предварительной оплаты
Отражается
предоплата
поставщику за
сырье
125500
60-2
51
Банковская
выписка
Платежное
поручение
Отражено
поступление
сырья
263500
08-7
60-1
Приходный
ордер
Товарная
накладная
Зачитывается
ранее
перечисленная
предоплата в
счет погашения
задолжености за
сырье
125500
60-1
60-2
Бухгалтерская
справка–
расчет
На условиях договора мены
50
Окончание таблицы 5
Содержание
операции
Сумма,тыс.
руб.
Корреспонденция счетов
Основание
операции
дебет
кредит
Отражено
поступление
сырья от
поставщика
по договору
мены
263500
08-7
60-1
Накладная
Приходный
ордер
передача
обмениваемых
материалов
поставщику
по договору
мены
263500
62-1
91-1
Накладная
Счет фактура
списание
материалов с
баланса
организации
263500
91-2
10
Накладная
Счет фактура
Учитывается
задолженость
второй
стороны
договора
мены
263500
60-1
62-1
Бухгалтерская
справка–
расчет
Далее в работе необходимо рассмотреть порядок бухгалтерского учета
расчетов ООО «ДДД» с покупателями. Основными Покупателями
спиртзавода являются сетевые продуктовые магазины, рестораны, бары,
алкомаркеты. Основными покупателями ООО «ДДД» являются:
- сеть супермаркетов Стэйтон (ООО «Стэйтон»);
- сеть супермаркетов Забава (ООО «Сказка»);
- ресторанный холдинг «Премьер Крю» (ООО «Премьер Крю»);
- сеть алкомаркетов «Причал» (ООО «Причал»).
Основой для расчетов с покупателями является договор купли-
продажи, с покупателями - договор поставки, в котором определяются
обязательства сторон по выполнению условий договора и ответственность
сторон в случае нарушения обязательств.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «ДДД» при
отгрузке продукции, материалов; выполнении работ и оказании услуг
51
оформляются соответствующие первичные документы: счет на оплату,
товарная накладная, акт об оказании услуг, платежное поручение, акт сверки.
Ключевыми документами о возникновении взаимоотношений
организации фермерских хозяйств являются квитанции. Форма квитанции
зависит от вида реализуемой продукции: крупы, алкоголь, готовая продукция
и т. д. ООО «ДДД» работает в основном на депозит, поэтому при отгрузке
продукции покупателю коносамент выдается в двух экземплярах. Один
остается у покупателя, другой идет в бухгалтерию. Счет не выставляется,
потому что компания не платит НДС.
Если условия договора предусматривают предоплату, то покупатель
получает счет на оплату. Счет должен содержать необходимые реквизиты
компании и банка, в котором открыт текущий счет, сумму и название
продукта. После получения средств на счет, товары отправляются. Счет на
оплату подписывается главным бухгалтером организации, заверяется
печатью ООО «ДДД». Подготовленный счет обычно направляется
покупателю (заказчику) в электронном виде.
Документы со склада идут на учет каждый день. Бухгалтер делает
записи в учетной записи в автоматическом режиме на основании полученных
документов. Номер и дата документа заносятся в базу данных, отмечается
оплата, указывается оборот. На основе этих процессов программа
автоматически генерирует соответствующие торговые транзакции.
ООО «ДДД» составляет акты сверки с клиентами в любой форме в
двух экземплярах, на которых проставлены печать и подпись главного
бухгалтера. Обе копии отправляются контрагенту, который, в свою очередь,
сверяет данные акта с информацией, которой он располагает. Если
контрагент соглашается с данными, указанными в акте, он ставит печать,
подписывает и возвращает копию компании. ООО «ДДД» примиряется со
своими клиентами и клиентами каждый квартал.
Вся информация из первичных документов собирается в главной книге.
По итогам месяца составляется отчет, куда входят: бухгалтерский
52
баланс, отчет о финансовых результатах.
ООО «ДДД» расчеты с покупателями и заказчиками за проданную
продукцию учитывает согласно рабочего плана счетов на балансовом счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы реализованной продукции организация предъявляет
расчетные документы покупателю или заказчику, дебетуя при этом счет 62 и
кредитуя счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму
предъявленных расчетных документов.
Счет 62 кредитуют в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы
полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и
предварительной оплаты учитываются обособленно.
При продаже основных средств разным организациям в рассрочку
причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие
доходы» в 62 корреспонденции с дебетом счета 62. По мере поступления
средств в оплату их учитывают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и
кредиту счета 62. Для раскрытия исследуемой темы, рассмотрим, как
происходит процесс расчетов с покупателями в ООО «ДДД» на конкретных
примерах, представленных в таблице 6.
Таблицы 6
Отражение в бухгалтерском учете ООО «ДДД» расчетов с
покупателями за продажу продукции, тыс.руб.
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Основание
хозяйственной
операции
Выставлен счет на
оплату продукции
ООО «Салют»
62-2
90-1
18000
Накладная,
отгрузочные
документы
Продана продукция с
ООО «Салют»
90-2
43
18000
Накладная,
отгрузочные
документы
Перечислены
денежные средства за
реализованную
продукцию от
ООО «Салют»
51
62-2
18000
Банковская
выписка
Отражение в учете ООО «ДДД» расчетов с заготовительной организацией при
работе на условиях предварительной оплаты (аванса)
53
Окончание таблицы 6
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Основание
хозяйственной
операции
Поступили
денежные
средства на
расчетный счет
ООО «ДДД» в
виде аванса от
ООО «Салют» в
счет покупки
зерна
51
62-2
18000
Платежное
поручение
Банковская
выписка
Продано зерно.
Начислены
суммы к
получению с
заготовительной
организации
ООО «Салют»
62-2
90-1
18000
Товарная
накладная
Зачтен
поступивший
ранееавансовый
платеж
62-4
62-2
18000
Товарная
накладная
Примеры проиллюстрировали ситуации расчетов с покупателями за
проданную продукцию. В примерах было отражено, что наряду с денежной
формой расчетов организация прибегает к неденежным формам расчетов с
покупателями в случае отсутствия необходимых сумм денежных средств.
Организация должна управлять своими расчетами системно:
обеспечивать своевременное поступление денежных средств от покупателей
и заказчиков, чтобы иметь возможность также своевременно расплачиваться
по своим обязательствам перед поставщиками и подрядчиками. В этом
случае не возникнет проблем с финансовой устойчивостью компании.
В составе задолжености, которая отражается в бухгалтерском балансе
российских организаций, выделяют две группы: задолженость, платежи по
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и
задолженость, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты.
В ООО «ДДД» дебиторская задолженость представлена только
54
краткосрочной задолженостью. Что касается кредиторской задолжености, то
на данном организации есть и долгосрочная и краткосрочная.
Так как мы оцениваем движения дебиторской задолжености и
кредиторской задолжености за данный период, то в качестве исходных
данных для анализа принимаем долги, относящиеся именно к
анализируемому периоду. Для этого исключаем, из балансовых остатков
дебиторской и кредиторской задолжености долгосрочную и просроченную
задолженость.
Анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями
исследуемого организации следует начать с изучения динамики, состава
дебиторской задолжености и кредиторской задолжености в данной области
расчетов. Анализ представлен в таблицах 7 и 8.
Таблица 7
Динамика состава и структуры дебиторской задолжености в
ООО «ДДД»
Виды
задолже
ности
Сумма, тыс. руб.
Изменени
е
удельного
веса (+,-),
%
Отклонение
,
тыс. руб.
2017г.
2018г.
2019г.
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
2017
-
2018
201
8-
201
9
2017-
2018
2018
-
2019
Дебиторск
ая
задолжен
ость -
всего
2220
51
100
33684
3
100
28045
4
100
151,
69
83,2
5
11479
2
-
5638
9
в том
числе:
-расчеты
с
покупател
ями и
заказчика
ми
1110
56
50,
01
16259
4,11
48.
27
94092,
31
33.
55
146,
407
57,8
6
51538
,11
-
6850
1,8
прочие
дебиторы
1109
95
49,
99
17424
8,89
51,
73
18636
1,69
42,
02
129,
95
126,
56
63256
,89
1211
2,8