16
поставщиками и подрядчиками регулируются
условия
нормативно-правовыми актами.
1 уровень - законодательный
В
иную
гражданском кодексе
также
Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(ред. от 23.05.2018) даются
налогом
основные положения
дебиторская
о видах сделок (глава 9),
налогового
обязательств (глава 21),
суммы
форм расчетов (глава 46),
текущие
договоров (порядок
времени
заключения, изменения
части
и расторжения договоров (главы 27, 28, 29)),
через
подробно
описываются
таким
договоры купли-продажи (глава 30),
выручка
подряда (глава 37),
скидок
возмездного оказания
предприятия
услуг (глава 39) и
общей
др
14
.
Налоговый
определение
кодекс Российской
полученный
Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ
(ред. от 03.09.2018 г.) регулирует
покупателями
налогообложение организаций,
предоплата
занимающихся продажей
составить
товаров, в части
исполнения
описания действий
увеличение
по уплате налога
(глава 8);
сумму
сроков уплаты
формирование
налогов и сборов,
предельный
а также пеней
налоговые
и штрафов (глава 9);
организации
требования по уплате
суммы
налогов и сборов (глава 10). В
предприятия
НК РФ рассматриваются
условия
этого
обложения налогом
правительства
на добавленную стоимость (глава 1),
через
акцизами
(глава 22),
страны
налогом на прибыль (глава 25) и
заказчику
т.п.
15
В федеральном
план
законе «О переводном
практической
и простом векселе» от 11.03.1997
№48-ФЗ даются
содержащая
основные положения
открытый
о лицах, которые
время
имеют право
расчетов
обязываться по простому
дств
и переводному векселю,
требовать
порядок оплаты
средств
простого и
переводного
положение
векселя, порядок
предельный
исполнения требований,
управленческих
основанных на протесте
действиях
векселей в неплатеже,
покупателями
неакцепте и недатировании
части
акцепта.
Федеральный
чему
Закон «О валютном
условия
регулировании и валютном
бухгалтерскому
контроле»
от 18 июля 2017 года N 176-ФЗ (о порядке вступления в силу см. статью 12
Федерального закона от 18 июля 2017 года N 176-ФЗ), устанавливает
основании
порядок
осуществления
значительной
расчетов между
положения
резидентами, между
оказания
нерезидентами, между
расчетов
резидентами и нерезидентами,
организация
определяет права
задолженности
и обязанности резидентов
организация
при
осуществлении
расчеты
валютных операций,
уступка
правила оформления
собственности
паспорта сделки
вексель
и
14
Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 30.11.1994
№ 51-ФЗ ; ред. от 22.06.2017 // СПС КонсультантПлюс. Законодательство. – Загл. с экрана.
15
Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ ; ред. от 05.04.2016, с
изм. от 13.04.2016 // СПС КонсультантПлюс. Законодательство. - Загл. с экрана.
17
т.д
16
.
Федеральный Закон
физических
РФ «О применении контрольно-кассовой
через
техники»
от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 25.12.2018), при
ольку
осуществлении наличных
федерации
денежных расчетов
дебиторская
и (или) расчетов
чему
с использованием пластиковых
зеркальным
карт»
раскрывает
дебиторская
основные положения
формирование
о применении контрольно-кассовой
скидок
техники
при
предельный
расчетах с покупателями
переводному
и заказчиками, случаи,
всех
осуществления наличных
отражения
денежных расчетов
задолженность
и (или) расчетов
общей
с использованием платежных
оказания
карт без
долгами
применения контрольно-кассовой
безакцептно
техники
17
.
В
могут
Федеральном Законе «О
четырех
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(ред. от 26.07.2019) даны
регистров
наиболее общие
налогового
положения, касающиеся
могут
учета
обязательств,
дебиторской
а именно: организация
расчетов
бухгалтерского учета (статья 7);
оказания
оформление первичных
собственных
учетных документов (статья 9),
времени
регистров
бухгалтерского
налогов
учета (статья 10);
момента
правила проведения
время
инвентаризации
обязательств
составить
и их отражения в бухгалтерской
влияют
отчетности (статья 11, 13);
влияют
хранение документов (статья 29)
18
.
Постановление
предприятия
Правительства РФ «О формах
этого
и правилах заполнения
(ведения) документов,
исполнения
применяемых при
считать
расчетах по налогу
кредита
на добавленную
стоимость» от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 01.02.2018) утверждает
основанных
формы и
способы
таким
исправления документов,
содержащая
применяемых при
части
расчетах по НДС
19
.
Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (ред. от
15.04.2014) "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники"
2 уровень - федеральные стандарты
16
О валютном регулировании и валютном контроле [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 18.07.2017 №
176-ФЗ ; ред. от 18.07.2017 // СПС КонсультантПлюс. Законодательство. – Загл. с экрана.
17
О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием электронных средств платежа [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от
03.07.2016 № 290-ФЗ ; ред. от 03.07.2016 // СПС КонсультантПлюс. Законодательство. – Загл. с экрана.
18
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете».
19
О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 ; ред.
от 01.02.2018 // СПС КонсультантПлюс. Законодательство. – Загл. с экрана.
18
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №38н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения
бухгалтерскому
по ведению бухгалтерского
современной
учета и бухгалтерской
структуре
отчетности в Российской
отказ
Федерации»,
оценку
устанавливает общий
стоимость
порядок ведения
истечении
и
организации бухгалтерского
временному
учета юридическими
может
лицами, в том
вексель
числе ведения
составить
учета расчетов
контроля
с покупателями и заказчиками. Положение включает
движением
в себя
информацию
закон
о документировании хозяйственных
подробно
операций, инвентаризации
налоговый
имущества и обязательств,
более
правилах оценки
расчетов
статей бухгалтерской
задолженности
отчетности в
части
аккредитив
дебиторской и кредиторской
безнадежная
задолженности и т.п.
20
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 07.02.2020) « Об
утверждении положений
бухгалтерскому
по бухгалтерскому
современой
учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная
также
политика организации» (ПБУ 1/2008),
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных знаний» (ПБУ
21/2008)) устанавливает
контроля
методологические основы
части
формирования и раскрытия
управленческих
учетной политики,
предприятия
отражения в ней
аккредитивном
всех форм
регистров
и способов ведения
общие
бухгалтерского учета,
анализу
в том числе
федерации
в части расчетов
предоплата
с покупателями и
заказчиками
21
. Положение также регулирует
бухгалтерскому
корректировку стоимости
обязательства
о ооооо обязат
, которая
сделок
производится в связи
кредиторской
с появлением новой
чему
информации и
не является
средство
исправлением ошибки
когда
в бухгалтерской отчетности. В
форм
положении
сказано,
предприятий
что «оценочным
авансы
значением является
таким
величина резерва
средств
по
сомнительным долгам,
срока
с помощью которого
поставщиками
покрываются убытки
немедленной
от
непогашенной дебиторской
карт
задолженности».
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 29.01.2018) « Об
утверждении Положения
бухгалтерскому
по бухгалтерскому
современной
учету «Бухгалтерская
расчеты
отчетность
организации» (ПБУ 4/99) раскрывает
дебиторская
содержание информации
оформленное
о суммах
дебиторской
истечении
задолженности в бухгалтерском
возрастает
балансе; выручки
инфляцией
от продажи
товаров,
показатели
продукции, работ,
задолженности
услуг за вычетом
иметь
налога на добавленную
текущие
стоимость,
20
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н ; ред. от 11.04.2018 // СПС
КонсультантПлюс. Законодательство. – Загл. с экрана.
21
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н ; ред. от 28.04.2017 // СПС
КонсультантПлюс. Законодательство. – Загл. с экрана.
19
акцизов
задолженность
и т.п. налогов
положение
и обязательных платежей
средство
в отчете о финансовых
обеспечение
результатах и раскрытие
показатели
информации о расчетах
заказчику
с покупателями и заказчиками
влияют
в пояснениях к бухгалтерскому
определение
балансу и отчету
положение
о финансовых результатах
22
.
3 уровень - отраслевые стандарты, которые предполагают
многовариантность решений организации учета в хозяйствующих субъектах
исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов.
Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов
первых двух уровней и не должна им противоречить.
4 уровень - рекомендации в области бухгалтерского учета. Указания,
разъяснения и письма отраслевых органов управленияˎ (прежде всего Минфина
России и ФНС России) поясняют порядок применения отдельных требований и
положений документовˎ более высокого уровня и не обязательны к
исполнениюˎ всеми организациями, а носят рекомендательный характер.
Для учета денежных средств согласно Плану счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по
его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
(с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н) устанавливает единые подходы к
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на
счетах бухгалтерского учета. Согласно данному документу, для учета
денежных средств используются следующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке».
Обобщение данных по расчетам с покупателями производится с
помощью активно-пассивного счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Записи по дебету счета 62 производятся в корреспонденции со
счетами продаж – 90, 91 на суммы выручки и показывают факт перехода права
собственности к контрагенту, формируя дебиторскую задолженность. Записи
22
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н ; ред. от 08.11.2010 ; ред. от 29.01.2018 // СПС
КонсультантПлюс. Законодательство. – Загл. с экрана.
20
по кредиту счета 62 производятся в корреспонденции со счетами,
предназначенными для отражения денежных средств, – 50, 51, 52, 55, 60 и
образуют кредиторскую задолженность, отображая размер оплаты
23
.
Все расчётные взаимоотношения с поставщиками (подрядчиками) в
бухгалтерии организации-субъекта отражаются на счёте 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками», где обобщается вся информация по
описанным процессам.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (в ред. от 19.06.2017 г.
№3558-У) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» регулирует
порядок расчетов наличными денежными средствами.
Инструкция ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18 «О порядке веления
кассовых операций в РФ». Предельный размер расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами устанавливается в соответствии с Указанием ЦБ
РФ № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами по одной сделке».
Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О
правилах осуществления перевода денежных средств», регулирует правила
денежного обращения Банком России, кредитными организациями на
территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 (в ред.
от 08.11.2010 № 142н). Для обеcпечения доcтоверности бухгaлтерcкого учетa и
бухгaлтерcкой отчетности, соответствия учетной оценки имущества, его
реальной рыночной стоимости организации проводят инвентаризацию
имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательствах.
23
Кузнецов А.В. Актуальные вопросы формирования информации об операциях по расчетам с физическими
лицами в системе бухгалтерского учета экономического субъекта / А.В. Кузнецов // Общество: политика,
экономика, право. – 2019. – №3. – С. 28
21
Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при
расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и
оказанные услуги».
5 уровень - рабочие документы организации. Основными документами
пятого уровня является Устав предприятия, Учетная политика и другие.
Устав – свод положений и правил, определяющих устройство,
деятельность, права и обязанности юридического лица, утвержденный и
зарегистрированный в установленном законом порядке.
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
содержащая
и подрядчиками
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками ведется
практически в каждой организации. Более того, в коммерческих организациях
этот участок учета является одним из самых крупных.
С.К. Байдыбекова в своих работах утверждает: «…расчеты с
поставщиками и подрядчиками играют важную роль в системе расчетных
операций, а также являются важнейшей составляющей бухгалтерской
деятельности, поскольку они влияют на формирование основной части
денежных поступлений предприятия»
24
.
Поступление материальных ценностей, работ, услуг от поставщиков
производится на основании заключенных договоров поставки, подряда,
поручения, электроснабжения и др.
К первичным документам по учету расчетов с подрядчиками относят
товарные накладные (ТОРГ-12), акты оказания услуг, счета-фактуры и другие
документы, выданные подрядчиками и поставщиками, а также банковские и
кассовые платежные документы (рис. 1).
24
Байдыбекова С.К. Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами // Управленческий учет. -
2015. - №6. - С. 63
22
Рисунок 1. Источники информации для проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Для ведения учёта расчётов с подрядчиками и поставщиками, в
бухгалтерском учёте есть счёт 60, который так и называется «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками».
Все счета – фактуры, накладные и акты работ, учитываются в кредите
счёта 60. При этом дебетуется соответствующий счёт учёта материалов,
товаров, услуг или другого.
То есть проводки выглядят следующим образом:
Дт 10 Кт 60 – учёт материалов, поступивших от поставщика
Дт 19 Кт 60 – учтён входящий НДС
Дт 50 Кт 60 – поступили наличные деньги в кассу предприятия от
поставщика
Дт 51 Кт 60 – поступила оплата от поставщика или подрядчика
Когда покупатель производит оплату поставщику ил подрядчику, то
счёт 60 дебетуется. При этом кредитуется соответствующий счёт, с которого
списывают денежные суммы. Например:
Дт 60 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства для оплаты
товара или услуги поставщику;
Дт 60 Кт 51 – списание денежных средств с расчётного счёта для
оплаты товара или услуги поставщику или подрядчику
Источники информации для проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Счета-фактуры
Платежные
поручения
Договора
поставки
Выписки банка
Первичные
документы
Декларации по
НДС
Книга покупок
23
Если речь идёт об авансе, то оплату нужно учитывать на субсчёте 60.2, а
если товар или услуга оплачиваются по факту – то на субсчёте 60.1.
Другие типовые проводки со счётом 60:
Дт 41 Кт 60 – поступление товаров от поставщика;
Дт 60 Кт 60 – принят к учёту аванс от поставщика;
Дт 60 Кт 10 – поставщику возвращены материалы.
Вести учет расчетов с поставщиками и подрядчиками не сложно.
Главное – правильно выбрать корреспондирующий счёт.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На данном счете обобщается информация о расчетах за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили
(неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
или счетов учета соответствующих затрат.
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» учитываются суммы исполнения обязательств (оплата счетов),
24
включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами
учета денежных средств и др.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные
выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом
учете.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в
аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
предъявлена претензия поставщику за недостачу товарно-материальных
ценностей.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения необходимых данных по
25
:
поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
поставщикам по неотфактурованным поставкам;
авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок
оплаты которых не наступил;
поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по
полученному коммерческому кредиту и др.
25
Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2018. - 96 c.
25
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» обособленно.
По мнению С.А. Муллиновой формы расчетов, приведенные выше,
благополучно применяются в компаниях, однако даже наиболее современные
методики не исключают необходимость в осуществлении аналитического
учета. Это связано с тем, что за состоянием расчетов и недопущением
увеличения размера долга требуется постоянный надзор, так как значительное
увеличение
26
:
Дебиторского долга над дебиторским может послужить причиной
снижения фин. устойчивости фирмы;
Кредиторского долга над дебиторским может стать причиной
потери платежеспособности.
Именно «заморозка» денег в разросшихся задолженностях сильно
снижает объем изготавливаемых товаров и степень оборачиваемости активов. В
результате чего появляются сложности в развитии бизнеса. В связи с этим, для
фин. «здоровья» организации требуется постоянное совершенствование учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками. Совершенствование состоит в
осуществлении надзора за состоянием и изменением расчетов, предупреждении
нарушений условий контрактов, а также анализе структуры долгов.
А.С. Светличная предположила, что многие предприятия страдают от
неэффективного использования разного рода ресурсов, от недостатка
необходимой для принятия правильных решений информации,
непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого
мошенничества со стороны работников
27
.
26
Муллинова С.А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками // Научно-методический электронный
журнал Концепт. - 2015. - №7. - С. 41
27
Светличная А.С. Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками // Новая наука: Теоретический и
практический взгляд. - 2015. - №5-1. - С. 148