16
которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и
техническая документация, относящаяся к данным объектам.
Отметим, что пр и оф ормлении лю бой хо зяйственной оп ерации по
пр иобретению то варов (работ, ус луг) до лжен пр илагаться документ,
по дтверждающий фа кт оплаты, а им енно: ка ссовый че к ил и кв итанция к
пр иходному ка ссовому ордеру, ил и пл атежное по ручение с от меткой ба нка об
исполнении, ил и до кумент ст рогой отчетности, св идетельствующий о
фа ктически пр оизведенных расходах.
Та ким образом, пе рвичные до кументы яв ляются ос нованием дл я
от ражения ин формации в уч ете ор ганизации о со вершенных хо зяйственных
оп ерациях с по ставщиками и по дрядчиками в ре зультате вз аимодействия
ко нтрагентов пр и пр иобретении продукции, товаров, работ, услуг, др угих
активов. Та кие оп ерации ос уществляются по средством пр оведения ка к
денежных, та к и не денежных расчетов. Пр оведение ра счетных оп ераций со про-
вождается пе редачей ак тива и со провождающих документов, чт о от мечает
Жа дан Л.Г. в св оей статье. Вс е операции, св язанные с ра счетами за
пр иобретенные ма териальные ценности, пр инятые ра боты ил и по требленные
услуги, от ражаются на сч ете 60 «Р асчеты с по ставщиками и подрядчиками».
Уч ет на сч ете 60 «Р асчеты с по ставщиками и по дрядчиками» ве дется ме тодом
начисления, то ес ть вс е операции, св язанные с ра счетами за пр иобретенные
ма териальные ценности, пр инятые ра боты ил и по требленные услуги, до лжны
бы ть от ражены на сч ете 60, не зависимо от вр емени оплаты. Та ким образом,
ре ализуется до пущение вр еменной оп ределенности фа ктов хо зяйственной
деятельности, пр едусмотренное ПБ У 1/ 98 На сч ете 60 «Р асчеты с
по ставщиками и по дрядчиками» уч итываются сл едующие ра счеты:
- за по лученные то варно-материальные ценности, пр инятые
вы полненные ра боты и по требленные услуги, вк лючая пр едоставление
электроэнергии, газа, пара, во ды и т. п., а та кже по до ставке ил и пе реработке
ма териальных ценностей, ра счетные до кументы на ко торые ак цептованы и
по длежат оп лате че рез ба нк;
17
- за то варно-материальные ценности, ра боты и услуги, на ко торые
ра счетные до кументы от по ставщиков ил и по дрядчиков не поступили, то ес ть
та к на зываемые не отфактурованные по ставки;
- за излишки, то варно-материальных ценностей, вы явленные пр и их
пр иемке (к огда фа ктическое ко личество по ступивших це нностей пр евышает
количество, ук азанное в ра счетных до кументах поставщиков). Излишки,
вы являемые пр и пр иемке ма териальных ценностей, до лжны от ражаться в
пе рвичных уч етных документах. А та к ка к по явление из лишков пр изнается
от клонением от но рмального ре жима поставки, то с то чки зр ения ор ганизации
и ре ализации вн утреннего ко нтроля оп равдано пр именение сп ециальных фо рм
пе рвичных уч етных до кументов;
- за по лученные ус луги по перевозкам, в то м чи сле ра счеты по
не доборам и пе реборам та рифа (ф рахта);
- за вс е ви ды ус луг св язи;
- ге нерального по дрядчика со св оими су бподрядчиками пр и вы полнении
до говора ст роительного по дряда;
- ге нерального по дрядчика со св оими су бподрядчиками пр и вы полнении
до говора на вы полнение научно-исследовательских, оп ытно-конструкторских и
те хнологических ра бот (НИОКР).
Отметим, чт о пр иведенный пе речень не яв ляется исчерпывающим, по
мн ению Со тниковой Л.В. Однако, он да ет об щую ха рактеристику оп ераций
ра счетов с по ставщиками и подрядчиками.
Ра ссмотрим уч ет пр иобретения ма териальных це нностей организацией.
По мн ению Па трова В.В. и Пя това М.Л., на бу хгалтерский уч ет пр иобретения
ма териальных це нностей вл ияют ус ловия договора, за ключенного ме жду
по ставщиком и покупателем. К ни м от носится в пе рвую оч ередь мо мент
пе рехода пр ава со бственности на ма териальные ценности. В со ответствии со
ст. 22 3 ГК РФ пр аво со бственности у по купателя во зникает по до говору с
мо мента пе редачи ценностей. Однако, уч астники до говора мо гут ус тановить
от личный от об щепринятого мо мент пе рехода пр ава со бственности на
18
ре ализуемые це нности (п.1 ст. 22 3 ГК РФ). По мимо ус ловий о пе реходе пр ава
со бственности по рядок бу хгалтерского уч ета оп ераций по пр иобретению
ма териальных це нностей оп ределяется ус ловиями о це не и по рядке оп латы
ма териальных ценностей. Та ким образом, по рядок бу хгалтерского уч ета
пр иобретения ма териальных це нностей оп ределяют дв а фа ктора: мо мент
пе рехода пр ава со бственности на ма териальные це нности от пр одавца к
по купателю и ус тановленное до говором ус ловие оп латы ма териальных
це нностей (п оследующая ил и пр едварительная оплата). Ис ходя из эт ого
Па тров В.В. и Пя тов М.Л., вы деляют че тыре на иболее ра спространенных
ва рианта оп латы ма териальных це нностей и пе рехода пр ава со бственности на
них.
Ва риант 1: по скольку по ус ловиям до говора пр аво со бственности на
по лучаемые це нности пе реходит от по ставщика в мо мент их передачи, то
по купатель мо жет пр инять их к учету. Пр ичем за долженность пе ред
по ставщиком от ражается в су мме це ны пр иобретения с НДС. Оп риходование
ма териальных це нностей и на личие сч ета-фактуры да ет во зможность
пр едъявления су ммы на лога к вычету.
Ва риант 2: ос обенность да нного ва рианта - пр едварительная оп лата
ма териальных це нностей покупателем, не пр иводящая к по лучению им пр ава
со бственности на них. Пе речисление де нег по ставщику пр иводит ли шь к
во зникновению де биторской задолженности, ко торая от ражается в уч ете
по купателя по де бету сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и подрядчиками»,
су бсчет «А вансы выданные». Пр аво со бственности на ма териальные це нности
во зникает у по купателя ли шь по сле их по лучения от продавца. По сле эт ого
ма териальные це нности мо гут бы ть оп риходованы на ба ланс покупателя, а
НД С по ни м пр едъявлен к вычету.
Ва риант3: у ор ганизации-покупателя пр аво со бственности на
пр иобретаемые ма териальные це нности во зникает то лько по сле их оплаты. До
пе речисления де нег по ставщику по ступившие ма териальные це нности
уч итываются на за балансовом сч ете 00 2 «Т оварно-материальные ценности,
19
пр инятые на от ветственное хранение». По сле оп латы пр аво со бственности на
ма териальные це нности пе реходит к покупателю, и, следовательно, в
со ответствии с тр ебованиями ст. 8 Фе дерального за кона «О бу хгалтерском
уч ете» их сл едует от ражать на сч етах ба лансового учета. То лько по сле эт ого
со гласно пр едписаниям ст. 17 1 HK РФ НДС, от носящийся к оп риходованным
ма териальным ценностям, мо жет бы ть пр едъявлен к вычету.
Ва риант 4: мо ментом пе рехода пр ава со бственности на ма териальные
це нности к по купателю яв ляется их оплата. По этому по сле пе речисления де нег
за ма териальные це нности по следние оп риходуются на ба ланс организации-
покупателя. Пр и эт ом на лог на до бавленную ст оимость по эт им ма териальным
це нностям со гласно ст. 17 1 НК РФ мо жет бы ть пр едъявлен к вычету.
Бу хгалтерские за писи по от ражению оп ераций по пр иобретению ма териальных
це нностей об общим в та блицу 1.1.
1
Та блица 1.1. Уч ет у ор ганизации-покупателя пр иобретения
ма териальных це нностей
Со держание
хо зяйственной оп ерации
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Ва риант 1
От ражено по лучение
пр ава со бственности на
ма териальные це нности
Ст оимость пр иобретения
ма териальных це нностей бе з
НД С
08, 10,
15, 41
60-2
От ражен НД С по
пр иобретенным
ма териальным
це нностям
Су мма НД С в со ответствии со
счетом-фактурой, по лученным
от пр одавца
19
60-2
НД С пр едъявлен к
вы чету
Су мма НД С в со ответствии со
счетом-фактурой, по лученным
от пр одавца
68
19
Пр оизведена оп лата
по ставщику
Фа ктически
пе речисленная су мма
де нежных ср едств
60-2
50,51,
52, 55
Ва риант 2
Пе речислен ав анс
пр одавцу
Су мма фа ктически
уп лаченных де нежных
ср едств
60-1
50,51,
52, 55
1
Патров, В.В. Уч ет оп ераций по по ступлению то варов/ В.В. Патров, М.Л. Пя тов// Бу хгалтерский учет. –
2003. - № 12. – С. 35-39.
20
От ражено по лучение
пр ава со бственности на
ма териальные це нности
Ст оимость пр иобретения
ма териальных це нностей бе з
НД С
08, 10,
15, 41
60-2
От ражен НД С по
пр иобретенным
ма териальным
це нностям
Су мма НД С в со ответствии со
счетом-фактурой, по лученным
от пр одавца
19
60-2
Су мма ав анса за чтена в
ка честве оп латы за
ма териальные це нности
Су мма фа ктически
уп лаченных де нежных
ср едств
60-2
60-1
НД С пр едъявлен к
вы чету
Су мма НД С в со ответствии со
счетом-фактурой, по лученным
от пр одавца
68
19
Ва риант 3
От ражено по ступление
ма териальных
це нностей от
по ставщика
Сумма, ук азанная в
то варосопроводительных
до кументах
002
Пр оизведена оп лата
по ставщику
Фа ктически пе речисленная
су мма де нежных ср едств
60-2
50,51,
52, 55
От ражено по лучение
пр ава со бственности на
ма териальные це нности
Ст оимость пр иобретения
ма териальных це нностей бе з
НД С
0810,
15, 41
60-2
От ражен НД С по
пр иобретенным
ма териальным
це нностям
Су мма НД С в со ответствии со
счетом-фактурой, по лученным
от пр одавца
19
60-2
Сп исаны с
за балансового уч ета
ма териальные ценности,
по ко торым по лучено
пр аво со бственности
Сумма, ук азанная в
то варосопроводительных
до кументах
002
НД С пр едъявлен к
вы чету
Су мма НД С в со ответствии со
счетом-фактурой, по лученным
от пр одавца
68
19
Ва риант 4
Пе речислена оп лата
пр одавцу за
ма териальные це нности
Су мма фа ктически
уп лаченных де нежных
ср едств
60-2
50,51,
52, 55
От ражено по лучение
пр ава со бственности на
ма териальные це нности
Ст оимость пр иобретения
ма териальных це нностей бе з
НД С
08, 10,
15, 41
60-2
От ражен НД С по
пр иобретенным
ма териальным
це нностям
Су мма НД С в со ответствии со
счетом-фактурой, по лученным
от пр одавца
19
60-2
НД С пр едъявлен к
вы чету
Су мма НД С в со ответствии со
счетом-фактурой, по лученным
от пр одавца
68
19
21
Дл я от ражения на сч етах бу хгалтерского уч ета пр инятия вы полненной
ра боты (о казанной ус луги) ис пользуются сч ета ра сходов (20, 25, 26 и др.).
За долженность ор ганизации со гласно ра счетным до кументам по дрядчиков за
пр инятые работы, услуги, от ражается за писью:
Де бет сч етов 20 «О сновное производство», 23 «В спомогательные
производства», 25 «О бщепроизводственные расходы», 26 «О бщехозяйственные
расходы», 44 «Р асходы на пр одажи»
Кр едит сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и подрядчиками».
Ко злова Е.П., Ба бченко Т.Н., Га ланина Е.Н. отмечают, чт о
от личительной ос обенностью ра счетов за ра боты и ус луги яв ляется то, чт о не
вс егда ст оимость ок азанной ус луги ил и вы полненной ра боты мо жно ср азу
от нести к то му ил и ин ому ви ду за трат (прямые, общепроизводственные,
об щехозяйственные и т.п.) и ра спределить ме жду по требителями вн утри
ор ганизации (подразделениями). Например, ст оимость электроэнергии, воды,
га за и др. По этому од новременно с ре гистрацией документов, по дтверждающих
ст оимость ок азанных ус луг (работ), их оплату, бу хгалтерия до лжна им еть
ра спределительные до кументы вн утреннего ха рактера об об ъеме и ст оимости
по лученных ус луг ка ждым потребителем. С эт ой це лью бу хгалтерия мо жет
на капливать ин формацию об объеме, ви де и ст оимости по лученных ус луг
ка ждым из ни х в от дельных ре гистрах в ра зрезе ст атей за трат (с одержание
зданий, сооружений, оборудования, ох рана тр уда и т.д.).
Ра счеты по пр етензиям к по ставщикам и по дрядчикам мо гут
возникнуть, ко гда сч ет по ставщика (п одрядчика) бы л ак цептован и оп лачен до
по ступления груза, а пр и пр иемке на ск лад то варно-материальных це нностей
об наружилась их не достача св ерх пр едусмотренных в до говоре ве личин пр отив
от фактурованного количества, а также, ес ли пр и пр оверке сч ета по ставщика
ил и по дрядчика (п осле того, ка к сч ет бы л ак цептован) бы ли об наружены
не соответствие цен, об условленных договором, и ар ифметические ошибки.
Уч ет ра счетов по пр етензиям ве дется с ис пользованием су бсчета 2 «Р асчеты по
претензиям», от крытого к сч ету 76 «Р асчеты с ра зными де биторами и
22
кредиторами». Он пр едназначен дл я об общения ин формации о ра счетах по
претензиям, пр едъявленным поставщикам, подрядчикам, тр анспортным и
др угим организациям, а та кже по пр едъявленным им, пр изнанным и
пр исужденным штрафам, пе ням и неустойкам. В ра боте Ма кальской М.Л.
бу хгалтерские за писи по уч ету пр етензий к по ставщикам и по дрядчикам
об общены в та бличной фо рме (табл. 1.2.).
Та блица 1.2. Уч ет пр етензий к по ставщикам и по дрядчикам
Со держание хо зяйственной оп ерации
Ко рреспонденция
сч етов
Дебет
Кредит
Пр и пр иемке гр уза об наружена не достача
то варно-материальных це нностей:
а) в пределах, пр едусмотренных до говором
б) св ерх величин, пр едусмотренных
до говором (п редъявлена пр етензия по ставщику)
9476-2
60
60
Пр етензия по гашена по ставщиком
51
76-2
По ис течении ср ока ис ковой да вности
су мма пр етензии от несена на сч ет по терь от по рчи
це нностей
94
76-2
Су мма по терь от по рчи це нностей пр изнана
пр очим ра сходом
91-2
94
Пр и за ключении до говора ку пли-продажи с ин остранным по ставщиком
це на пр иобретаемых ма териальных це нностей ус танавливается в ус ловных
единицах, на пример в ин остранной валюте. Дл я то го чт обы оп ределить
по длежащую уп лате су мму (в рублях), в до говоре не обходимо пр едусмотреть
курс, по ко торому ва люта бу дет пе ресчитываться в рубли. Ча ще вс его в
ка честве та кового пр инимается оф ициальный ку рс со ответствующей ва люты к
рублю. Хо тя ни кто не за прещает ст оронам до говора ус танавливать лю бой ин ой
курс. На ибольшее ра спространение на пр актике по лучила сл едующая сх ема
за ключения договоров. Ст оимость то варов до говором оп ределена в
ин остранной валюте. Оп лата за эт и то вары пр оизводится по купателем в ру блях
по со гласованному ст оронами ку рсу на де нь оплаты. Ес ли от грузка то варов
(работ, ус луг) пр едшествует их оплате, ли бо ос уществляется пр едварительная
ча стичная оплата, то в эт ом сл учае во зникают су ммовые разницы. По д
су ммовой ра зницей по нимается ра зница ме жду ру блевой оц енкой
23
об язательства на да ту от грузки то вара и ру блевой оц енкой эт ого об язательства
на да ту ег о оплаты. Уч ет су ммовых ра зниц ве дется на сч ете 91 «П рочие до ходы
и ра сходы» (табл. 1.3.).
Та блица 1.3. Уч ет су ммовых ра зниц у ор ганизации-
покупателя
Со держание хо зяйственной оп ерации
Ко рреспондирующие
сч ета
Дебет
Кре
дит
На числены су ммовые ра зницы в
ра счетах ме жду ро ссийскими ор ганизациями за
ма териальные це нности:
- по ложительные
-отрицательные
60
91-2
91-1
60
Отметим, чт о Ко ндраков Н.П. пр едлагает уч итывать су ммовые ра зницы
на 91 счете, а Ба баев Ю.А. пр едлагает от ражать су ммовые ра зницы
сл едующими пр оводками:
Д 10 К 60 – от ражена по ложительная су ммовая ра зница
Д 10 К 60 (к расное ст орно) – от ражена от рицательная ку рсовая разница.
Пе рвый ва риант уч ета су ммовых разниц, на мо й взгляд, бо лее
предпочтителен, та к ка к со гласно ст. 25 0 и ст. 26 5 НК РФ су ммовые ра зницы
вх одят в со став вн ереализационных до ходов (расходов).
Ор ганизация в ка честве от срочки пл атежа за товары, работы, ус луги
мо жет вы дать по ставщику (п одрядчику) вексель. «С уммы за долженности
по ставщикам и подрядчикам, об еспеченные вы данными ор ганизацией
векселями, не сп исываются со сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и
подрядчиками», а уч итываются об особленно в ан алитическом учете», -
от мечает в св оей ра боте Ка морджанова Н.А.
Вы данный со бственный ве ксель от ражается бу хгалтерскими за писями:
Де бет сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и по дрядчиками»
Кр едит сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и подрядчиками», су бсчет
«Р асчеты по ве кселям выданным».
По гашение со бственного векселя, вы данного по ставщику (подрядчику),
от ражается бу хгалтерскими за писями:
24
Де бет сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и подрядчиками», су бсчет
«Р асчеты по ве кселям вы данным»
Кр едит сч ета 50 «Касса», 51 «Р асчетные счета», 52 «В алютные счета».
Пр ичитающиеся к уп лате пр оценты по ве кселю от ражаются в
бу хгалтерском уч ете ор ганизации:
Де бет сч ета 97 «Р асходы бу дущих пе риодов»
Кр едит сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и подрядчиками», су бсчет
«Р асчеты по ве кселям выданным».
Хо телось бы отметить, чт о ра ссматриваемое на правление уч ета
ра счетов от носится к уч ету об язательств организации. В Гр ажданском ко дексе
РФ об язательство оп ределяется ка к отношение, в си лу ко торого до лжник
до лжен со вершить в по льзу кр едитора оп ределенное действие, а кр едитор
вп раве тр ебовать от до лжника ис полнения ег о обязанности. Со гласно ст. 40 7-
41 9 ГК РФ, ос нованиями пр екращения об язательств мо гут бы ть на длежащее
ис полнение (ст. 40 8 ГК РФ), за чет (ст. 41 0 ГК РФ), но вация (ст. 41 4 ГК РФ),
пр ощение до лга (ст. 41 5 ГК РФ), ли квидация юр идического лица, яв ляющегося
до лжником ил и кр едитором в обязательстве, кр оме случаев, ко гда за коном ил и
ин ыми пр авовыми ак тами ис полнение об язательства ли квидированного
юр идического ли ца во злагается на др угое ли цо (ст. 41 9 ГК РФ).
На длежащее ис полнение об язательств пр едполагает по гашение
за долженности пе ред по ставщиками и по дрядчиками за сч ет со бственных
ср едств ил и кр едитов банка. На сч етах бу хгалтерского уч ета де лается за пись:
Де бет сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и по дрядчиками»
Кр едит сч ета 50 «Касса», 51 «Р асчетные счета», 52 «В алютные счета»,
55 «с пециальные сч ета в банках», 66 «Р асчеты по кр аткосрочным кр едитам и
займам», 67 «Р асчеты по до лгосрочным кр едитам и займам».
Пр екращение об язательств пр и за чете вз аимных тр ебований от ражают
сл едующей за писью:
Де бет сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и по дрядчиками»
25
Кр едит сч ета 62 «Р асчеты с по купателями и за казчиками» ил и сч ета 76
«Р асчеты с ра зными де биторами и кредиторами».
Пр ощение до лга по су ществу яв ляется од ним из ви дов дарения.
Пр ощеная су мма до лга яв ляется пр очим до ходом и от ражается:
Де бет сч ета 60 «Р асчеты с по ставщиками и по дрядчиками»
Кр едит сч ета 91 «П рочие до ходы и расходы», су бсчет 1 «П рочие
доходы».
Пр и пр екращении об язательств но вацией пр оисходит за мена од ного
об язательства другим. Эт а за мена на си нтетических сч етах не от ражается;
ос уществляются от метки в ан алитическом учете.
Пр екращение об язательств вс ледствие ли квидации юр идического ли ца и
пр и сп исании кр едиторской задолженности, по ко торой ис тек ср ок ис ковой
давности, уч итывают по де бету сч ета 60 и кр едиту сч ета 91. Сп исание
кр едиторской задолженности, по ко торой ис тек ср ок ис ковой давности,
ос уществляют по ре зультатам пр оведенной инвентаризации, пи сьменного
об основания и пр иказа ру ководителя организации.
Па раллельно с си нтетическим уч етом ос уществляется ан алитический
уч ет ра счетов с по ставщиками и подрядчиками. Он по зволяет ра скрыть
со держание си нтетического уч ета и ус илить ко нтроль на д эт им уч астком учета.
Ан алитический уч ет по сч ету 60 «Р асчеты с по ставщиками и по дрядчиками»
ве дется в хр онологическом по рядке по ка ждому пр едъявленному счету, а по
ра счетам в по рядке пл ановых пл атежей - по ка ждому по ставщику и
подрядчику.
В со ответствии с пл аном счетов, по строение ан алитического уч ета
до лжно об еспечить во зможность гр уппировки и об общения ин формации в
ра зрезе ак цептованных и др угих ра счетных документов, ср ок оп латы ко торых
не наступил, не оп лаченных в ср ок ра счетных документов, не отфактурованных
поставок, ав ансов выданных, вы данных векселей, ср ок оп латы ко торых не
наступил, пр осроченных оп латой векселей, по лученных ко ммерческих
кр едитов и др.