26
Со гласно об щероссийского кл ассификатора уп равленческой
документации, ан алитический уч ет ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками
ор ганизуется в сл едующих ка рточках и ве домостях:
- ка рточка ан алитического уч ета ра счетов с де биторами и кр едиторами
(т иповая фо рма № РТ -12);
- ве домость № 5 (т иповая фо рма № В-5), пр именяемая в ан алитическом
уч ете ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками в по рядке пл ановых пл атежей;
- ве домость № 6- с (т иповая фо рма № В-6-с), пр именяемая в
ан алитическом уч ете по не отфактурованным по ставкам;
- ве домость ан алитического уч ета по пр едприятию в це лом по сч ету 60 ;
- ве домость ан алитического уч ета в ра зрезе ст руктурных по дразделений
по счету.
Кр оме того, ор ганизация мо жет са мостоятельно ра зрабатывать ре гистры
ан алитического уч ета ра счетов с по ставщиками и подрядчиками, ли бо
ис пользовать ре гистры ан алитического учета, со здаваемые с по мощью
бу хгалтерской программы. Да нные ан алитического и си нтетического уч ета
ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками до лжны об еспечивать по лучение
не обходимых да нных дл я со ставления бу хгалтерской отчетности.
По дводя ит оги вышесказанному, хо телось бы от метить следующее.
Бу хгалтерский уч ет ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками ра ссмотрен во
мн огих уч ебных по собиях и ст атьях по бу хгалтерскому учету, однако, в да нных
ра ботах не уд еляется вн имание аф филированным по ставщикам и подрядчикам.
В ра боте Бу рлаковой О.В. по днята пр облема уч ета вн утрикорпоративных
ра счетов с аф филированными по ставщиками и подрядчиками. По мн ению
Бу рлаковой О.В., в де йствующий в на стоящее вр емя пл ан сч етов
бу хгалтерского уч ета не обходимо до бавить от дельный си нтетический сч ет дл я
уч ета ра счетов ос новного об щества с до черними и за висимыми обществами, а
та кже ра счетов ме жду до черними и за висимыми обществами.
1.3 Ан ализ ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками
27
В бо льшинстве ра бот экономистов, например, Са вицкой Г.А., Ко валева
В.В., Ер молович Л.Л. - не ра ссматривается ко нкретная ме тодика пр оведения
ан ализа ра счетов с по ставщиками и подрядчиками, по этому пр и ра зработке
да нной ме тодики мы бу дем оп ираться на ме тодику ан ализа де биторской и
кр едиторской задолженности.
Це ль ан ализа ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками – да ть оц енку
со стояния ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками и на метить пу ти их
совершенствования. Ис точниками ин формации дл я пр оведения ан ализа
яв ляются:
- бу хгалтерская от четность ор ганизации и ра сшифровки к не й;
- ре гистры бу хгалтерского уч ета в за висимости;
- да нные ан алитического уч ета;
- пе рвичная документация.
Ан ализ ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками пр оводится в че тыре
эт апа:
- ан ализ ди намики и ст руктуры де биторской и кр едиторской
за долженности;
- ан ализ ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками по ср окам
об разования;
- ан ализ об орачиваемости ра счетов с по ставщиками и по дрядчиками;
- ан ализ по казателей пл атежеспособности и фи нансовой устойчивости.
Ко нкретизируем эт апы ан ализа ра счетов с по ставщиками и
подрядчиками.
Ан ализ ди намики и ст руктуры де биторской и кр едиторской
за долженности пр едполагает оп ределение ка чественных (а бсолютное и
от носительное из менение) и ст руктурных сдвигов. Пр и пр оведении пе рвого
эт апа не обходимо уд елить вн имание за долженности по ставщикам и
по дрядчикам по пр едоставленным им и поставкам, работам, услугам,
об еспеченной векселями. Зн ачительная до ля эт ого ви да ра счетов ме жду
28
ор ганизациями-контрагентами мо жет св идетельствовать о пр облемах
до статочного де нежного об орота и пл атежеспособности организации.
Вт орой эт ап ан ализа пр едполагает ра скрытие ра счетов с по ставщиками
и по дрядчиками по ср окам об разования (в ременному составу). Об особленно
ра скрывается пр осроченная (н е по гашенная в сроки, ус тановленные до говором)
задолженность. Де биторскую и кр едиторскую за долженность с по ставщиками и
подрядчиками, по мн ению Ба совского Л.Е., мо жно ра збить по вр еменным
ди апазонам: - до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до
12месяцев, св ыше 12 месяцев. Пр оведение вт орого эт апа ан ализа на правлено
гл авным об разом на вы явление пр осроченной задолженности, ее до ли в об щем
об ъеме задолженности. Эт о сп особствует пр инятию оп еративных
уп равленческих ре шений и ул учшению де нежных потоков.
Ос новная це ль ан ализа об орачиваемости ра счетов с по ставщиками и
по дрядчиками за ключается в оп ределении ск орости и вр емени
об орачиваемости за долженности и ре зервов ее ускорения. Об орачиваемость
де биторской и кр едиторской за долженности с по ставщиками и по дрядчиками
ха рактеризуется сл едующими по казателями:
- Ко эффициент об орачиваемости де биторской за долженности
по ставщиков и по дрядчиков
__
ДЗ
ВР
Кдз
, (1.1)
гд е ВР - вы ручка от пр одажи товаров, продукции, работ, ус луг (з а
ми нусом НД С);
__
ДЗ
- ср еднегодовая де биторская за долженность по ставщиков и
подрядчиков.
Да нный по казатель ха рактеризует чи сло об оротов де биторской
за долженности по ставщиков и по дрядчиков за от четный год. По гашение эт ой
29
за долженности в те чение от четного го да св идетельствует об эф фективности
ра счетной ди сциплины с по ставщиками и подрядчиками.
- Ко эффициент об орачиваемости кр едиторской за долженности
по ставщикам и по дрядчикам
__
КЗ
ВР
Ккз
, (1.2)
гд е
__
КЗ
- ср еднегодовая кр едиторская за долженность по ставщикам и
подрядчикам.
Ув еличение об орачиваемости кр едиторской за долженности
по ставщикам и по дрядчикам св идетельствует об ус корении по гашения те кущих
об язательств ор ганизации пе ред по ставщиками и подрядчиками.
- Ск орость об орота де биторской за долженности по ставщиков и
по дрядчиков
Кдз
дней
Сдз
360
, (1.3)
От ражает пр одолжительность од ного об орота де биторской
за долженности по ставщиков и по дрядчиков в днях.
- Ск орость об орота кр едиторской за долженности по ставщикам и
по дрядчикам
Ккз
дней
Скз
360
, (1.4)
Ха рактеризует од нодневную ск орость по гашения кр едиторской
за долженности по ставщикам и подрядчикам. Пр и од новременной те нденции
ро ста пр одолжительности об орота де биторской и кр едиторской за долженности
30
у ор ганизации мо гут во зникнуть су щественные тр удности с
пл атежеспособностью и во зможной ве роятностью по крытия св оих долгов.
Та ким образом, ан ализ об орачиваемости ра счетов с по ставщиками и
по дрядчиками по зволяет сд елать вы вод об эф фективности ра счетно-платежной
ди сциплины с по ставщиками и подрядчиками, а та кже о ра циональности
ра змера го дового об орота ср едств в ра счетах с по ставщиками и подрядчиками.
Од ним из гл авных ин струментов ан ализа по казателей
пл атежеспособности и фи нансовой ус тойчивости яв ляется вы числение ря да
коэффициентов. К ни м от носят:
- Ко эффициент те кущей ли квидности
КО
ОА
Ктл
, (1 .5)
гд е ОА - об оротные ак тивы;
КО - кр аткосрочные обязательства.
Показывает, на сколько те кущие об язательства (в то м чи сле
кр едиторская за долженность по ставщикам и по дрядчикам) по крываются
об оротными ак тивами организации.
- Ко эффициент ср очной ли квидности
КО
КДЗКФВДС
Ксл
, (1 .6)
гд е ДС - де нежные ср едства;
КФ В - кр аткосрочные фи нансовые вл ожения;
КД З – кр аткосрочная де биторская задолженность.
От ражает ка кая ча сть кр аткосрочных об язательств (в то м чи сле
за долженность по ставщикам и по дрядчикам) бу дет по гашена пр и ус ловии
св оевременного пр оведения ра счетов с де биторами и ха рактеризует
31
сп особность пр едприятия вы полнить св ои те кущие об язательства пе ред
по ставщиками и по дрядчиками за сч ет бы строй пр одажи ли квидных активов.
- Ко эффициент аб солютной ли квидности
КО
КФВДС
Кал
, (1 .7)
По казывает ка кую ча сть кр аткосрочной за долженности пр едприятие
мо жет по гасить в бл ижайшее время.
- Ко эффициент со отношения де биторской и кр едиторской
за долженности
КЗ
ДЗ
К
, (1 .8)
гд е ДЗ - де биторская за долженность;
КЗ - кр едиторская задолженность.
32
ГЛ АВА 2. ЭК ОНОМИЧЕСКАЯ ХА РАКТЕРИСТИКА ОО О
«Р ИАСОФТ»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Об щество с ог раниченной от ветственностью «Р иасофт» - об ъект
ис следования да нной ди пломной ра боты - на ходится в г. Махачкала. В
со ответствии с фе деральным за коном от 14 ию ня 20 15 г. № 88 -ФЗ «О
го сударственной по ддержке ма лого пр едпринимательства в Ро ссийской
Федерации», да нная ор ганизация от носится к ма лым предприятиям.
Ли нейно-функциональная ст руктура ор ганизации пр едставлена на
ри сунке 2.1.
Рис. 2.1. Ли нейно-функциональная ст руктура ОО О
«Р иасофт»
Отметим, чт о до 20 18 г. ге неральный ди ректор ОО О «Р иасофт»
вы полнял об язанности гл авного бухгалтера, а в шт ате ор ганизации чи слился
бухгалтер. Эт о оз начает ра ссредоточение вл асти в организации. Кр оме того, в
со став ра бочих вх одят дв а ст оляра и пя ть сб орщиков мебели, а дл я
ос уществления ре монтно-строительных ра бот на нимаются бр игады ра бочих по
до говору субподряда.
В со ответствии с уч редительными документами, ор ганизация мо жет
Ге неральный ди ректор
Гл авный
бу хгалтер
Прораб
Коммерческий
директор
Ме неджер
по
снабжению
Менеджеры
отдела
продаж
Рабочие
33
ос уществлять сл едующие ви ды де ятельности:
- оп товая то рговля оф исной ме белью;
- из готовление оф исной ме бели;
- вы полнение ре монтно-строительных работ.
Со отношение ви дов де ятельности ОО О «Р иасофт» пр едставим в ви де
ди аграммы (рис. 2.2.).
Рис. 2.2. Со отношение ви дов де ятельности ОО О «Р иасофт»
Та ким образом, ос новным ви дом де ятельности ор ганизации – об ъекта
ис следования - яв ляется оп товая то рговля оф исной мебелью. От метим
от раслевые ос обенности ОО О «Р иасофт»:
- В ст руктуре ак тивов ор ганизации на ибольшую до лю со ставляют
об оротные средства.
- Ни зкая ве личина ус тавного ка питала и не высокая до ля ус тавного
капитала, ка к в со вокупных пассивах, та к и в со бственных ср едствах ОО О
«Риасофт». Эт о об ъясняется тем, чт о ус тавный (п ервоначальный) ка питал
ор ганизации на правлен на со здание ми нимально не обходимой (д ля «з апуска»
об орота) ка питальной инфраструктуры, ка к-то: оф исное помещение,
оргтехника. Постепенно, по ме ре по лучения и ка питализации прибыли,
во зможны бо лее су щественные вл ожения ОО О «Р иасофт» в инфраструктуру.
- Кр аткосрочные ко ммерческие кр едиты и кр едиторская за долженность
по ставщикам (п одрядчикам) и пр очим кр едиторам яв ляются ос новными
ст атьями те кущих па ссивов (к раткосрочных об язательств) ОО О «Риасофт».
80%
10%
10%
оптовая торговля офисной мебелью
изготовление офисной мебели
выполнение ремонтно-строительных
работ
34
Ск орректировав бу хгалтерскую от четность ОО О «Р иасофт» за 20 16-
2018 гг. (п риложение 1- 6) на ин декс инфляции, ко торый со ставил в 20 17 г. 10,9
%, а в 20 18 г. 9 %, оц еним ит оги ра боты ор ганизации - об ъекта ис следования -
по ос новным эк ономическим по казателям на ос нове ск орректированной
бу хгалтерской от четности (п риложение 7-10). Дл я ан ализа со ставляется
сл едующая та блица:
Ра счет те мпов ро ста вы ручки от ре ализации продукции, товаров, ра бот
показал, чт о на пр отяжении 20 16-2018 гг. на блюдается те нденция ув еличения
да нного показателя. Отметим, чт о в 20 18 г. те мп ро ста вы ручки со ставил 71 0 %
к 20 16 г. и 28 2 % к 20 17 г. Эт о пр оизошло за сч ет ди версификации
де ятельности ОО О «Риасофт», а им енно по явления но вого ви да де ятельности –
ре монтно-строительных работ, а та кже за сч ет ув еличения об ъема пр одаж
оф исной мебели. Отметим, чт о ро ст пр одаж св язан с уч астием ор ганизации в
ко тировочных за явках и за ключением ря да вы годных го сударственных
контрактов.
Вы ручка от ре ализации является, по сути, то варной пр одукцией ОО О
«Риасофт», по тому чт о да нная ор ганизация ра ботает «п од заказ». От сюда
следует, чт о со бственное пр оизводство сл ужит дл я ус овершенствования
пр иобретаемой ОО О «Р иасофт» оф исной мебели.
Па раллельно ув еличению вы ручки ув еличивается се бестоимость
пр оданных товаров, продукции, работ, однако, по ср авнению с пр едыдущим
по казателем бо лее вы сокими темпами.
Ан ализ показателей, от ражающих ре зультат де ятельности организации,
показал, чт о 20 16 и 20 17 гг. бы ли не удачными дл я ОО О «Риасофт». В 20 16 г.
ор ганизация не вы шла на по казатель пр ибыли в св язи с вы сокими
ко ммерческими расходами, со ставившими 32 % от выручки. В 20 17 г. ОО О
«Р иасофт» не по лучило чи стой пр ибыли вс ледствие по несенных чр езвычайных
ра сходов (п орча ма териалов на складе), со ставивших 71 6 тыс. руб. Кр оме того,
не сл едует забывать, чт о ОО О «Р иасофт» бы ло со здано в се нтябре 20 13 г.,
35
по этому да нная организация, ка к и лю бой др угой ин вестиционный пр оект в
пе рвые го ды св оего су ществования мо жет не пр иносить прибыль. В 20 18 г.
ор ганизация по лучила до лгожданную чи стую пр ибыль ли шь за сч ет
бе звозмездных вз носов уч редителей в ра змере 17 14 тыс. руб.
С по казателем пр ибыли (у бытка) со пряжен по казатель ре нтабельности
(убыточности), от ражающий ли бо эффективность, ли бо не эффективность
де ятельности ор ганизации и ра ссчитываемый ка к от ношение чи стой пр ибыли
за ан ализируемый пе риод и вы ручки от ре ализации продукции, товаров, работ,
услуг. В те чение 20 16-2017 гг. в ОО О «Р иасофт» на блюдается убыточность, а к
20 18 г. уж е ре нтабельность ра вная 2,7 %. Не смотря на то, чт о ор ганизация
вы шла на по казатель рентабельности, ег о зн ачение невелико.
Ст оимость ос новных пр оизводственных фо ндов на пр отяжении
ан ализируемого пе риода ум еньшается вс ледствие ам ортизационных
отчислений, а фондоотдача, ра ссчитываемая ка к от ношение вы ручки к
ср еднегодовой ст оимости ос новных пр оизводственных фондов, на оборот
ув еличивается в св язи с ро стом выручки. Отметим, чт о в со став ос новных
пр оизводственных фо ндов вх одят ст анки дл я пр оизводства оф исной мебели,
ор гтехника и мебель. На ба лансе ор ганизации чи слятся дв а ст анка дл я
пр оизводства мебели, а в 20 18 г. ОО О «Р иасофт» вз яло ещ е од ин ст анок в
лизинг.
Ст оимость об оротных ср едств им еет те нденцию к увеличению.
Пр ичиной ро ста да нного по казателя в 20 17 г. ст ало по явление та кой ст атьи
баланса, ка к сы рье и материалы, ро ст де биторской за долженности на 37 % и
де нежных ср едств на 32 9 %. В 20 18 г. на ув еличение об оротных ср едств ок азал
вл ияние ро ст го товой пр одукции и то варов дл я пе репродажи на 35 5 %, ро ст
де биторской за долженности на 26 3 % и де нежных ср едств на 38 9 %.
Ко эффициент об орачиваемости об оротных средств, ха рактеризующий от дачу
пр одукции (товаров, работ, ус луг) на од ин ру бль об оротных средств, в те чение
20 08-2010 гг. пр актически не из менился и со ставил 2,8 в 20 18 г.