4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.…………………………………………………………………........5
Глава1 . Теоретические и методологические основы учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками……...8
1.1. Документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками……………………………………...8
1.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками………………………..10
1.3. Расчет с покупателями по претензиям, предъявленным по
несоответствующей продукции…………………………………………………...16
Глава 2. Учёт расчётов с поставщиками и покупателями, в ОАО
"Кунцевский комбинат железобетонных изделий №9"…………………………36
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия……………….36
2.2. Документальное оформление расчётных операций, синтетический и
аналитический учёт расчётов с поставщиками и покупателями………………..38
2.3. Инвентаризация учёта расчётов и отражение состояния расчётов в
бухгалтерской отчётности…………………………………………………………50
Глава 3. Учет расчетных операций , пути его совершенствования………56
3.1. Совершенствование учета денежных ОАО Кунцевский «КЖИ»…..56
3.2. Автоматизация оперативного процесса учета (программа развития в
области информационных технологий)…………………………………………..61
3.3. Оценка предложенных мероприятий...………………………………..69
Заключение.………………………………………………………………......73
Список использованных источников.....……………………………............76
Приложения..…………………………………………………..…………….79
5
ВВЕДЕНИЕ
В процессе своей хозяйственной деятельности организации вступают во
взаимоотношения с другими организациями. Так при приобретении товарно-
материальных ценностей, основных средств и прочих активов организации
вступают в расчетные взаимоотношения с поставщиками. При осуществлении
процесса производства – с работниками. При реализации продукции, товаров –
с покупателями и заказчиками. Кроме этого организации вступают во
взаимоотношения с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, с
учреждениями банков по полученным кредитам, с Фондом социальной защиты
населения, со страховыми организациями и др. Могут возникать и расчетные
взаимоотношения с отдельными физическими лицами[5].
Расчетные отношения представляют собой факты возникновения
обязательств и их погашения. При этом любая организация может выступать
как дебитором, так и кредитором.
Основными задачами учета расчетов являются:
1. своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств и расчетов;
2. контроль над правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
3. контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в
договорах с покупателями и поставщиками;
4. своевременное проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и
кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Между организациями большинство расчетов производится в
безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления
(перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с
помощью различных банковских операций (кредитных, расчетных),
замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах
между организациями выступают соответствующие учреждения банков.
6
Актуальность темы выпускной квалификационной работы: Не
поступление или несвоевременное поступление выручки нарушает
ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские
задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения
установившихся партнерских связей[6].
Целью выпускной квалификационной работы - является исследование
операций с поставщиками и покупателями и их роль в повышении
платёжеспособности на примере ОАО Кунцевский комбинат железобетонных
изделий.
Для достижения цели исследования были поставлены и последовательно
решены следующие задачи:
— изучить экономическую сущность операций с поставщиками и
покупателями и их значение в экономике предприятия, цель и задачи учёта и
анализа, основные принципы их организации;
— ознакомиться с формами и процедурами расчётов, их роль в
организации платёжного оборота;
— изучение документального оформления расчётных операций,
синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и
покупателями на ОАО Кунцевский комбинат «КЖИ»;
— ознакомление с инвентаризацией учёта расчётов с поставщиками и
покупателями, учёт её результатов, отражение состояния расчётов в
бухгалтерской отчётности на ОАО Кунцевский комбинат «КЖИ»;
— изучение путей совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с
поставщиками и покупателями;
— анализ состояния, структуры и динамики расчётов организации с
поставщиками и покупателями, информационное обеспечение анализа на ОАО
Кунцевский комбинат «КЖИ»;
— анализ эффективности использования средств в расчётах по товарным
операциям на ОАО Кунцевский комбинат «КЖИ»;
7
Предметом исследования являются теоретические и практические
вопросы учёта расчётов с поставщиками и покупателями на ОАО «КЖИ».
Объектом исследования - является Кунцевский комбинат ОАО «КЖИ».
Информационной базой исследования послужили специальная
экономическая литература, нормативные акты законодательных и
исполнительных, бухгалтерская отчётность ОАО «КЖИ» за 2015-2017 гг.,
первичные учётные и сводные документы бухгалтерского учёта.
Теоретической и методологической основой исследования являются
труды отечественных и зарубежных экономистов, действующее
законодательство РФ по исследуемой проблеме.
В процессе исследования применялись общенаучные методы
исследования: анализ, синтез, сравнение, системный подход, умозаключение по
аналогии, а также специальные методы и приемы аудита, контроля и
финансового анализа.
8
Глава1 . Теоретические и методологические основы учета и
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками
1.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками
Производственные запасы, другие ценности, необходимые для
осуществления производственного процесса и ведения хозяйственной
деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками
или прочими организациями на основе договоров.
Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают
счета, платежные требования, счета-фактуры, передают или пересылают почтой
покупателям. Их оплата осуществляется в соответствии с условиями договоров.
Оперативный учет выполнения договорных обязательств осуществляет отдел
маркетинга. Поэтому документы поступают в этот отдел или в финансовый
отдел, где они проверяются на соответствие договорам, их регистрируют в
журнале поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения
договоров и дается согласие на оплату.
После регистрации счета получают внутренний номер
(регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а
квитанции или товарно-сопроводительные документы (ТТН, железнодорожная
накладная) передаются в эксплуатационный отдел для получения и доставки
груза.
С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с
поставщиками. По мере оплаты бухгалтерия получает выписку из расчетного
счета о списании денежных средств в пользу поставщика.
Договором может быть предусмотрена и предварительная оплата. В
таком случае поставщик поставляет продукцию после получения аванса от
покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [7].
9
Счет по отношению к балансу активно-пассивный; сальдо дебетовое
свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных
поставщикам, сальдо кредитовое – о суммах задолженности поставщикам и
подрядчикам по неоплаченным счетам или неотфактурованным поставкам.
Оборот по дебету свидетельствует о суммах оплат, списаний и зачетов за
отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате
акцептованным платежным документам. На стоимость поступивших товарно-
материальных ценностей составляются бухгалтерские записи:
Таблица 1
Бухгалтерские записи на стоимость поступивших товарно-
материальных ценностей
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
08
60
принимаются СМР, монтаж оборудования
10,15
60
приходуются поступившие материалы
20,25,26
60
приняты выполненные работы и оказанные услуги
18
60
начисляется НДС
60
51,52,55
оплачено поставщикам, подрядчикам
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе
поставщиков, договоров, расчетных документов. Аналитический и
синтетический учет расчетов с поставщиками ведется в комбинированном
регистре – журнале-ордере №6. Ведется линейно-позиционным способом, что
позволяет контролировать состояние расчетов с поставщиками по каждому
документу. Открывается ж/о №6 суммами незаконченных расчетов с
поставщиками на начало месяца и позволяет получить информацию в разрезе:
поставщиков по акцептованным расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил;
поставщиков по акцептованным расчетным документам, не
оплаченным в установленный срок;
поставщиков по выданным им авансам и др.
По выпискам банка производится отметка об оплате каждого
платежного документа.
10
В составе счета 60 немалый удельный вес занимают расчеты за работы
и услуги. Отличительной особенностью их является то, что не всегда
стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к
тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные,
общехозяйственные) и распределить между конкретными потребителями
внутри организации. При журнально-ордерной форме учета для таких целей
используются листки-расшифровки по дебету счетов 20,23,25,26,44 и др. В
них, кроме того, отражаются однородные операции, учтенные на счетах
(71,76…). По окончании месяца общие итоги листков-расшифровок
регистрируются в соответствующих регистрах аналитического учета
(ведомости № 12,15), где формируются производственные и прочие затраты.
1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие на
основании договоров произведенную продукцию, товары, прочие активы,
выполненные работы и оказанные услуги. Формирование их дебиторской
задолженности отражается в бухгалтерском учете в соответствии с учетной
политикой организации в отношении момента реализации.
Если в учетной политике оговорен момент признания выручки является
по оплате, то в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей
накапливается на дебете счете 45 по производственной себестоимости готовой
продукции в корреспонденции со счетом 43.
Если в учетной политике оговорен момент реализации по отгрузке, то
дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками». В соответствии с типовым планом счетов к счету 62 могут
открываться следующие субсчета:
1. Расчеты в порядке инкассо
2. Расчеты плановыми платежами
3. Векселя полученные
4. Авансы полученные
11
Субсчет 62-1 применяется при списании средств со счетов
плательщиков без их согласия. Такое списание производится на основании
исполнительных
документов и др.
Субсчет 62-2 применяется для расчетов плановыми платежами между
организациями, имеющими устойчивые хозяйственные связи. Плановые
платежи в соответствии с договором могут осуществляться ежедневно,
еженедельно или в другие сроки. На каждый плановый платеж в банк
представляется платежное поручение. Не реже одного раза в месяц стороны
сверяют расчеты на основе фактических поставок и производят перерасчеты.
На субсчете 62-3 учитывается задолженность по расчетам с
покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями [8].
Субсчет 62-4 используется для учета авансов, выданных покупателями
под поставку производственных запасов, выполненных этапов строительно-
монтажных работ. При отгрузке продукции составляются следующие записи:
Таблица 2
Бухгалтерские записи при отгрузке продукции
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
90
43
реализована продукция
62
90
начислена дебиторская задолженность
покупателям включая НДС
62-3
90
получены векселя за отгруженную продукцию
51
62-3,91
поступили денежные средства в оплату по
векселю, получены проценты по векселю
51
62
получен аванс от покупателя
Погашение дебиторской задолженности возможно также путем уступки
прав требования первоначальным кредитором новому кредитору. При этом
сумма возникающих обязательств по договору перевода долга может
отличаться от размера первоначальной дебиторской задолженности, как в
меньшую, так и в большую сторону. Аналитический учет расчетов по счету 62
ведется по каждому покупателю и заказчику в ведомости аналитического учета
расчетов, а синтетический учет – в ж/о 11.
12
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для обобщения информации о расчетах по хозяйственным операциям
некоммерческого характера используется активно-пассивный счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По кредиту счета отражается увеличение кредиторской задолженности и
погашение дебиторской задолженности. По дебету – увеличение дебиторской
задолженности и погашение кредиторской задолженности. Сальдо дебетовое
показывает сумму дебиторской задолженности, сальдо кредитовое – сумму
кредиторской задолженности.
К счету могут открываться следующие субсчета:
1. Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам;
2. Расчеты по имущественному и личному страхованию;
3. Расчеты по претензиям;
4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
5. Расчеты по депонированным суммам;
6. Расчеты за товары, проданные в кредит.
На субсчете 1 учитываются расчеты по суммам, удержанным из
заработной платы работников в пользу других организаций и лиц на основании
исполнительных документов (исполнительные листы, выдаваемые на
оснований решений судов; исполнительные надписи нотариальных контор и
другие).
Таблица 3
Бухгалтерские записи при удержании из заработной платы
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
70
76-1
Удержание из заработной платы отражается:
76
51,50
Перечисление или выдача удержанных сумм
отражается
На субсчете 2 обобщается информация о расчетах по страхованию
имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному
страхованию). Страхование имущества и персонала может быть обязательным
и добровольным. Организации в обязательном порядке осуществляют
13
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний и страхование гражданской ответственности владельцев
транспортных средств. Организации имеют право в добровольном порядке
осуществлять страхование имущества, зданий, сооружений, материальных
ценностей и др.
Страхование осуществляется путем заключения договора между
страховой компанией и организацией-страхователем. Организации должны
выплачивать страховым компаниям страховые взносы. Если страховые взносы
уплачиваются ежемесячно, независимо от срока действия договора, то
составляются бухгалтерские записи:
Таблица 4
Бухгалтерские записи при отчислении страховых взносов
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
20,23,25,26,44
76-2
начислены страховые взносы по трахованию от
несчастных случаев
92
76-2
начислены страховые платежи по договорам
добровольного страхования жизни,
добровольного страхования дополнительной
пенсии и т.п.
97
76-2
перечислены суммы страховых взносов если
уплата страховых взносов осуществляется
единовременно и их размер зависит от срока
действия договора
76-2
51,52
перечислены суммы страховых взносов
20,23,25,26,44
97
списываются страховые платежи, относимые на
себестоимость продукции текущего месяца
равными долями в течение срока действия
договора
Если в организации имел место страховой случай, то страховая компания
выплачивает организации страховое возмещение[9]. При этом составляются
бухгалтерские записи: