24
задолженности теряют силу в случае нарушения должником срока и размера
оплаты хотя бы одного указанного платежа». Оформленный график не
освобождает дебитора от ответственности согласно условий заключенного
договора. Если дебиторская задолженность не погашается в сроки,
установленные соглашением, то претензионно-исковым отделом юридического
управления на основании представленных исполнителями по договорам
документам выставляется претензия[19].
Если дебитор сменил юридический адрес или по каким-либо другим
причинам отправленные акты сверки возвращаются с пометкой «отсутствие
адресата», то ответственные за расчеты специалисты бухгалтерии направляют
руководителям структурных подразделений служебные записки о
необходимости предпринять шаги по розыску должника. В том числе, если
акты сверок поступают непосредственно в службы Общества, то руководитель
службы выполняет следующие шаги по розыску должника:
— направить запрос в налоговую инспекцию, в которой дебитор состоял
на налоговом учете, а также в регистрационный орган за получением выписки
из Единого государственного регистра юридических лиц;
— в случае, если указанные меры оказались безрезультатными,
осуществляется обращение в службу безопасности для проведения дальнейшей
работы по розыску должника[20].
Если в процессе розыска дебитора выясняется, что данная организация
ликвидируется, то исполнитель по договору совместно с юридической службой
готовят необходимые документы для обращения в ликвидационную комиссию.
Требования кредиторов считаются погашенными, если дебитор уже
ликвидирован и стоимости его имущества недостаточно для удовлетворения
требования кредитора. Подтверждением факта ликвидации является выписка из
Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей о том, что организация-должник ликвидирована.
Такая задолженность признается безнадежной, и решение по ее списанию
принимается директором предприятия на основании решения комиссии по
25
проблемам дебиторской и кредиторской задолженностей, а также после
рассмотрения на комиссии по непроизводительным расходам.
Основанием для отражения закрытия, погашения или списания
задолженности в бухгалтерском учете организации является решение суда[22].
Контроль над кредиторской задолженностью
Кредиторская задолженность возникает, когда организация не исполняет
свои обязательства по отношению к: - другим организациям за полученные
товарно-материальные ценности, авансы, оказанные услуги и т.д.;
— работникам по оплате труда, подотчетным суммам и др. Организация
предпринимает действия по ликвидации кредиторской задолженности по
рисунку 2. ( Приложение 2) .
Списание дебиторской задолженности
Порядок списания дебиторской задолженности по истечении срока
исковой давности. После исчерпывающих мер, принятых для взыскания
дебиторской задолженности, для подтверждения факта истечения срока
исковой давности за месяц до истечения срока исковой давности для списания
дебиторской задолженности исполнитель по договорам представляет в
юридическое управление следующие документы (в случае, если ранее такие
документы не предоставлялись):
— договоры на поставку продукции, товаров, выполнение работ,
оказание услуг;
— документы на отгрузку продукции (товаров), выполнение работ,
оказание услуг контрагенту, не оплатившему полученную продукцию (товары),
выполненные работы, оказанные услуги;
— платежные документы, подтверждающие дату оплаты аванса
поставщику, который впоследствии не выполнил договорные обязательства;
— акты сверки взаиморасчетов (при наличии);
— другие документы.
После подтверждения юридическим управлением срока исковой давности
[26].
26
документы передаются в бухгалтерию для дальнейшего оформления
списания дебиторской задолженности.
Списание с баланса дебиторской задолженности производится после
рассмотрения вопроса на комиссии по контролю над взысканием и списанием
дебиторской, кредиторской задолженности, на основании решения, указанного
в протоколе заседания комиссии по непроизводительным расходам,
утвержденного генеральным директором[28].
Порядок списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой
давности не истек. При списании дебиторской задолженности, по которой срок
исковой давности не истек, требуется документальное подтверждение того, что
задолженность стала безнадежной для взыскания.
Такими документами для списания дебиторской задолженности
являются:
— определение суда о прекращении производства, по делу о банкротстве
или завершении ликвидационного производства;
— акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с
организации-должника;
— выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей о том, что организация-должник
ликвидирована;
— другие документы.
Без наличия подтверждающих документов, обосновывающих
нереальность взыскания дебиторской задолженности, организация не вправе
списывать долг[29].
Порядок создания резервов по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов
проведенной Обществом в конце отчетного года инвентаризации дебиторской
задолженности. Выбранный организацией вариант закрепляется в учетной
политике. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
27
должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной
сумме. На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 90
«Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие
расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по
сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то
неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией
сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета
расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по
сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом
их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7
«Прочие доходы по текущей деятельности»).
Созданная сумма резерва распределяется пропорционально всей сумме
просроченной дебиторской задолженности, которая не погашена в
установленный договором срок от одного года до пяти лет, начиная с даты
возникновения дебиторской задолженности. Кроме того, основополагающим
критерием признания сомнительной задолженностью является сумма
просроченной дебиторской задолженности по каждому дебитору, которая не
погашена свыше пяти лет в сроки, установленные договором, начиная с даты
возникновения дебиторской задолженности и не обеспечена соответствующими
гарантиями. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в части
ТМЦ, товаров и готовой продукции создается в случаях наличия факторов
обесценивания указанных запасов на основании решения центральной
инвентаризационной комиссии, оформленного протоколом заседания по
рассмотрению результатов годовой инвентаризации. Анализ ТМЦ, готовой
продукции и товаров на предмет наличия возможных факторов обесценивания
28
производится 1 раз в год по результатам годовой инвентаризации готовой
продукции, товаров в точках розничной торговли на основании работы
инвентаризационных комиссий. С целью формирования резерва под снижение
стоимости определить следующие критерии (признаки) снижения стоимости
продукции:
— наличие запасов с истекшим сроком хранения;
— наличие запасов, утративших потребительские свойства (повреждения,
видимые дефекты и проч.);
— наличие продукции морально устаревшей (изготовленной по
устаревшей технологии);
— наличие на складах продукции, не пользующейся спросом на рынке.
Себестоимость остатков по группам запасов для целей сравнения с рыночными
ценами на предмет обесценения определяется на основе скалькулированной
себестоимости единицы продукции отчетного периода, на дату проведения
анализа, а для ТМЦ, находящихся на складах– данные управления маркетинга о
текущей рыночной стоимости запасов.
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма
дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов» в течение пяти
лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением
возможности их взыскания. На суммы, поступившие в порядке взыскания
раннее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51
«Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом
счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие
доходы по текущей деятельности»). Одновременно на указанные суммы
кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежных дебиторов» [30].
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»
ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
29
Суммы по созданию резерва по сомнительным долгам и ее восстановлению не
учитываются для целей исчисления налога на прибыль. В налоговых регистрах
корректировки не производятся.
Списание кредиторской задолженности
Таблица 16
Бухгалтерские записи при списание кредиторской задолженности
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
60,62,71,
75,76 и
др.
90-7
Списана кредиторская задолженность на основании
результатов инвентаризации и/или после истечения сроков
исковой давности
90-10
18
Отражен «входной» НДС по списываемой кредиторской
задолженности (при расчетах с поставщиками)
99
68
Исчислен налог на прибыль
68
51
Перечислен налог на прибыль в бюджет
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или
выявленные суммы расхождений в ходе сверки расчетов списываются на
финансовые результаты на основании акта, утвержденного генеральным
директором Общества с приложением реестра, подписанного главным
бухгалтером и начальником юридического управления.
Отражение в бухгалтерском учете
Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым срок
исковой давности истек, списываются на финансовые результаты в составе
прочих доходов и расходов по текущей деятельности.
Списанные по решению комиссии суммы дебиторской задолженности
учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
В течение пяти лет проводится работа по контролю имущественного
состояния должника в целях изыскания возможностей по ее погашению.
В месяце истечения пятилетнего срока юридическим управлением
представляется в бухгалтерию заключение об отсутствии финансовых и
имущественных возможностей дебитора для погашения дебиторской
задолженности. На основании полученного заключения бухгалтером
составляется бухгалтерская справка на списание задолженности с забалансового
30
счета. Справка подписывается бухгалтером-исполнителем, начальником отдела
и главным бухгалтером. При погашении задолженности в течение пяти лет
делаются записи:
Таблица 17
Бухгалтерские записи при погашении задолженности
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
51,52 и др.
90-7
Отражена стоимость поступивших денежных средств или
имущества
007
Списана с учета стоимость погашенной задолженности
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья
задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Существенные аспекты, требующие в ходе подготовки
консолидированной отчетности в соответствии с МСФО
Применение суждений, оценок и допущений в ходе подготовки
отчетности в отдельных случаях приводит к влиянию на суммы активов,
обязательств, доходов и расходов. Неопределенность, вызывающая
необходимость применения оценочных значений и допущений может
проявляться в следующих наиболее значимых аспектах.
Резерв под обесценение дебиторской задолженности
Резерв под обесценение дебиторской задолженности рассчитывается с
целью учета предполагаемых убытков, которые возникают из-за неспособности
клиентов совершать требуемые платежи.
При оценке достаточности резерва под обесценение дебиторской
задолженности используются сроки, прошедшие с даты задержки оплаты,
исторические данные о списаниях, платежеспособности клиентов и изменениях
в условиях оплаты. При ухудшении финансового состояния клиентов
фактически списанные с баланса суммы задолженности могут быть больше
ожидаемых.
Обесценение нефинансовых активов
Тестирование нефинансовых активов на предмет обесценения
основывается на расчете ценности от использования, который производится
31
согласно модели дисконтированных денежных потоков, а также возможной
цены реализации. Денежные потоки определяются исходя из бюджета на
следующие годы и не включают в себя деятельность по реструктуризации, по
проведению которой у Общества еще не имеется обязательств, или
существенные инвестиции в будущем, которые улучшат базу активов
тестируемого подразделения, генерирующего денежные потоки[31].
Налогообложение и таможенное законодательство
Налоговые проверки могут охватывать три календарных года
деятельности, непосредственно предшествовавшие году проверки. При
определенных условиях проверке могут быть подвергнуты и более ранние
периоды. На отчетную дату принимается, что группа придерживается
адекватной интерпретации соответствующего законодательства, и позиция
предприятия в отношении налоговых, валютных и таможенных вопросов будет
поддержана.
Учетная политика для целей подготовки отчетности по МСФО
применяется последовательно и единообразно на протяжении всего отчетного
периода в отношении всех объектов учета с целью обеспечения сравнимости
информации с прошлыми периодами.
Изменение Учетной политики для целей составления отчетности по
МСФО недопустимы, за исключением случаев, когда этого требуют отдельные
стандарты финансовой отчетности или такое изменение приведет к более
надежному и достоверному представлению финансовой отчетности.
Инвентаризация
Протоколы заседания центральной инвентаризационной комиссии по
результатам инвентаризации активов, инвентаризационные описи,
сличительные ведомости, бухгалтерские балансы по состоянию на дату
проведения инвентаризации активов предоставить в управление бухгалтерского
учета и отчетности .
Протоколы заседания центральной инвентаризационной комиссии по
результатам инвентаризации обязательств и всех статей баланса,
32
инвентаризационные описи, акты сверки расчетов с контрагентами на
дату проведения инвентаризации обязательств представить в управление
бухгалтерского учета и отчетности . В протоколах заседания центральных
инвентаризационных комиссий должна быть отражена следующая информация
по:
1.Приказ о проведении инвентаризации активов и обязательств;
2.Протоколы заседаний центральной инвентаризационной комиссии,
утвержденной приказом руководителя, в которых должна быть отражена
следующая информация:
— результаты инвентаризации (наличие излишков, недостач);
— описание товаров на складах, их состояния, дат изготовления, наличие
товаров с истекшим сроком хранения, необходимость списания и т.д.;
— описание основных средств (их состояние, необходимость списания);
— касательно инвентаризации расчетов, указать наличие просроченной,
проблемной, безнадежной задолженности, причины ее образования, принятые
меры к погашению задолженности;
— по созданным резервам по сомнительным долгам методику расчета
суммы резерва, период создания резерва, проводилось ли списание
задолженности за счет резерва, с указанием организации и суммы списанной
задолженности;
— в отдельный реестр необходимо выделить сомнительную дебиторскую
задолженность;
— по созданным резервам под обесценение стоимости товарно-
материальных ценностей методику расчета суммы резерва, период создания
резерва, проводилось ли списание стоимости товарно-материальных ценностей
за счет резерва;
— наличие кредитов, под какие цели, сроки погашения и проценты
кредитования.
Инвентаризационные описи, сличительные ведомости. При наличии
33
нескольких инвентаризационных описей по одному и тому же счету в
обязательном порядке прилагается сводная ведомость;
— Выписки из отчета по результатам , касающиеся участия аудиторов в
проведении инвентаризации активов и обязательств аудируемого лица;
— Суммы остатков денежных средств на банковских счетах, кредитов
должны быть подтверждены официальной справкой с печатью и подписью
уполномоченного лица банка.
— Суммы имущества, находящегося в залоге, подтверждать выпиской из
книги залогов, заверенной директором и главным бухгалтером.
— Инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами, покупателями и
заказчиками, поставщиками и др. оформлять инвентаризационной описью. В
инвентаризационной описи развёрнуто отразить:
— по дебиторской задолженности - суммы задолженности,
подтвержденной и не подтвержденной дебиторами, задолженность с истекшим
сроком исковой давности;
— по кредиторской задолженности – суммы задолженности
согласованной, не согласованной кредиторами, задолженность с истекшим
сроком исковой давности.
Инвентаризацию расчетов по налогам подтверждать актом сверки
расчетов, за подписью главного бухгалтера, исполнителя и налогового
инспектора. Инвентаризацию статей баланса составлять по всем счетам,
развернуто, с отражением результатов проведения инвентаризации.
При наличии недостач и излишков предоставить объяснительные
материально ответственных лиц. Руководителям, у которых были недостачи
предоставить отчет по их погашению, с указанием даты и номера документа о
гашении образовавшейся недостачи.
Все материалы по инвентаризации направляются с сопроводительным
письмом, с перечнем прилагаемых копий документов.