14
Таблица 5
Бухгалтерские записи при при страховом случаи
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
76-2
70
начислено пособие по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем
на производстве или профессиональным
заболеванием
76-2
01,10,40,41,
43
отражаются потери по страховым случаям
(уничтожение, порча основным средств или
товарно-материальных ценностей)
51,52
76-2
поступили суммы страхового возмещения
92
76-2
списываются некомпенсируемые страховыми
возмещениями потери от страховых случаев
На субсчете 3 «Расчеты по претензиям « отражаются расчеты по
претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным
организациям, а также по предъявленным штрафным санкциям. При
предъявлении претензий составляются бухгалтерские записи:
Таблица 6
Бухгалтерские записи при предъявлении претензий
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
76-3
07,10,41
предъявлена претензия поставщикам по
обнаруженному при проверке счетов
несоответствию цен, ассортимента после приемки
ТМЦ
76-3
20,23
предъявлены претензии за брак, простои по
внешним причинам
76-3
51,52,55
предъявлены претензии к банку за ошибочно
списанные со счетов суммы
76-3
60
предъявлена претензия поставщикам по
обнаруженному несоответствию цен,
ассортимента, количества до приемки ТМЦ
76-3
92
отражаются суммы признанных должником или
присужденных хозяйственным судом штрафов,
пени, неустоек
При удовлетворении претензий составляются бухгалтерские записи:
15
Таблица 7
Бухгалтерские записи при удовлетворении претензий
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
07,10,41
76-3
поступили ценности в счет удовлетворения
претензий
20
76-3
при списании ранее предъявленной претензии, не
подлежащей взысканию
51
76-3
поступили денежные средства по претензиям
92
76-3
списаны ранее предъявленные претензии по
штрафным санкциям, не подлежащим взысканию
На субсчете 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам» учитывается информация о суммах, причитающихся организации в
виде дивидендов и других доходов. При уведомлении организации о получении
ее дохода составляется бухгалтерская запись:
Таблица 8
Бухгалтерские записи при уведомлении организации о
получении ее дохода
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
76-4
91
начислены дивиденды или другие доходы
51,52
76-4
получены причитающиеся доходы
На субсчете 5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются
расчеты с персоналом организации по начисленным и не выданным в
установленный срок суммам:
Таблица 9
Бухгалтерские записи по начисленным и не выданным в
установленный срок суммам
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
70
76-5
депонирована, не выданная в срок зар.плата
76-5
50
выданы депонированные суммы
76-5
92
списываются по истечении срока исковой давности
(3 года) не выданные депонированные суммы
На субсчете 6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» учитываются
расчеты с работниками организации за товары, проданные им в кредит.
Работник может приобретать в магазинах товары в кредит. Работник магазина
оформляет продажу и выписывает поручение обязательство, которое
16
пересылается по месту работы покупателя. Для погашения задолженности
магазину за приобретенные товары в кредит из заработной платы работника
ежемесячно удерживается сумма очередного платежа :
Таблица 10
Бухгалтерские записи за приобретенные товары в кредит
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
70
76
удержана сумма платежа
76
51
перечислено торговой организации
К счету 76 при необходимости могут открываться и другие субсчета:
Расчеты с квартиросъемщиками;
Расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных
учреждениях;
Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам.
Аналитический и синтетический учет по счету 76 ведется по каждому
дебитору и кредитору в журнале-ордере №8 или в соответствующей
машинограмме[10].
1.3 Расчетам с покупателями по претензиям, предъявленным по
несоответствующей продукции
Продукция, принятая от покупателей по претензиям о ненадлежащем
качестве, до рассмотрения рекламационной комиссией подлежит учету на
забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»в
количественном выражении, либо при наличии товарно-транспортной
(товарной) накладной по цене указанной в накладной.
Претензии по качеству, предъявленные покупателями, отражаются в
бухгалтерском учете после рассмотрения рекламационной комиссией и
признания обязательства перед контрагентом по возмещению расходов на
приобретение некачественной продукции. Претензии покупателей,
отклоненные рекламационной комиссией, в бухгалтерском учете не
отражаются. Решения рекламационной комиссии о признании либо отклонении
претензии по качеству продукции фиксируются в протоколе заседания
17
рекламационной комиссии.
Претензия по качеству отражается в бухгалтерском учете в том отчетном
периоде, в котором утвержден протокол рекламационной комиссии.
Документы, подтверждающие факт приобретения продукции, сданной
впоследствии на рекламацию, передаются потребителем кладовщику склада
рекламации, затем кладовщик передает документы в УТК. После принятия
решения рекламационной комиссией документы на первоначальную отгрузку
вместе с протоколом рекламационной комиссии поступают в бухгалтерию.
Сумма расходов, подлежащая возмещению покупателю, состоит из
стоимости (затрат на производство) продукции (работ, услуг), забракованной
потребителем, и дополнительных затрат, понесенных покупателем по
приобретению некачественной продукции, (в том числе расходов по замене и
транспортировке забракованной продукции или выполнению у потребителя
работ по её исправлению).
В случае признания обязательств перед покупателем по возмещению
дополнительных расходов, понесенных вследствие приобретения продукции
несоответствующего качества, такие расходы подлежат отнесению на статью
«Потери от брака».
Таблица 11
Бухгалтерские записи по статье «Потери от брака»
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
Сч. 28
Сч. 76/8
На сумму фактической цеховой себестоимости
рекламационной продукции
Сч. 28
Сч. 60,76
На сумму дополнительных расходов, возмещаемых
покупателю (транспортные услуги, связанные с
доставкой рекламационной продукции и пр.)
Сч. 76/8
Сч. 43
На сумму фактической себестоимости отгруженной
продукции
Сч. 90/10
Сч. 76/8
Сч. 76/8
Сч. 90/7
На сумму разницы (положительной или
отрицательной) между фактической
себестоимостью отгруженной рекламационной
продукции и суммой задолженности перед
покупателем
Стоимость расходов, подлежащих отнесению на брак, определяется
по итогам отчетного месяца и складывается исходя из количества
18
признанной по протоколам рекламационной комиссии в течение месяца
продукции и расходов, признанных и подлежащих возмещению покупателям.
Стоимость рекламационной продукции, признанной по протоколам, но
не отгруженной потребителям до 1 января 2016 года, отражается в учете по
мере её отгрузки потребителям.
Фактической себестоимостью единицы продукции, признанной
рекламационной, является последняя известная средняя цеховая себестоимость
данного вида забракованной продукции[11]. При замене рекламационной
продукции на годную, корректировка бухгалтерских проводок по отражению
выручки не производится.
Таблица 12
Бухгалтерские записи при замене рекламационной продукции на
годную продукцию
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
Сч. 28
Сч. 76
Фактическая средняя цеховая себестоимость
бракованной продукции
Сч. 76
Сч. 43
Фактическая себестоимость продукции отгружаемой
взамен бракованной
Покупатель в случае отсутствия на складе продукции для замены имеет
право получить в счет обязательства по рекламации продукцию иного вида с
доплатой стоимостной разницы. Расчет доплаты по действующему
прейскуранту отпускных цен осуществляет ответственный исполнитель по
договору, после чего предъявляет его покупателю и в бухгалтерию. На сумму
стоимостной разницы в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Таблица 13
Бухгалтерские записи на сумму стоимостной разницы
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
Сч. 62
Сч. 90/1
На сумму стоимостной разницы
Сч. 90/3
Сч. 68/2
На сумму НДС
Сч. 51,52
Сч. 62
На сумму поступления денежных средств в
размере суммы стоимостной разницы
Помимо замены рекламационной продукции на годную, возмещение
покупателю понесенных расходов по приобретению несоответствующей
19
продукции может осуществляться путем перечисления денежных средств или
путем проведения зачета встречных требований. В бухгалтерском учете данные
операции отражаются следующими записями:
Таблица 14
Бухгалтерские записи по возмещение покупателю понесенных
расходов по приобретению несоответствующей продукции
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
Сч. 76/8
Сч. 51, 52
На сумму перечисления денежных средств в
размере суммы задолженности по рекламации
Сч. 76/8
Сч. 60, 62
,76
На сумму проведения взаимозачета в размере
суммы задолженности по рекламации
Сч. 90/10
Сч. 76/8
Сч. 76/8
Сч. 90/7
На сумму разницы (положительной или
отрицательной) между фактической
себестоимостью рекламационной продукции и
суммой задолженности перед покупателем
В случае возникновения стоимостной разницы между фактической
себестоимостью и суммой обязательства, подлежащего возмещению
покупателю, списание отрицательной разницы на статью «Прочие расходы по
текущей деятельности» осуществляется в отчетном периоде. В обязательном
порядке после списания пакет документов направляется ответственным
исполнителем в комиссию по непроизводительным расходам для рассмотрения
причин образования убытков по рекламациям.
Списание положительной стоимостной разницы осуществляется в месяце
её образования на статью «Прочие доходы по текущей деятельности».
Продукция, принятая на доработку передается после принятия решения
рекламационной комиссией кладовщиком склада рекламации в цех
изготовитель по накладной на внутреннее перемещение, затем после
исправления дефектов доработанная продукция передается из цеха,
производившего ремонт, по накладной на внутреннее перемещение на склад
рекламации. В бухгалтерском учете в случае доработки (ремонта) продукции
производятся следующие бухгалтерские записи:
20
Таблица 15
Бухгалтерские записи при доработки (ремонта) продукции
Бухгалтерская запись
Примечание
Дебет
Кредит
Сч. 28
Сч. 10
На сумму материалов, затраченных на исправление
дефекта.
Сч. 28
Сч. 70
На сумму заработной платы работников, занятых
исправлением брака.
Сч. 28
Сч. 69
На сумму отчислений на социальное страхование
от заработной платы работников, занятых
исправлением брака.
Сч. 28
Сч. 25
Доля общепроизводственных расходов,
относящихся на ремонт продукции.
Сч. 28
Сч. 76
На сумму отчислений на обязательное страхование
работников, занятых исправлением брака, от
несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний
Сч. 20
Сч. 28
На фактическую сумму затрат по доработке
продукции
Отремонтированная продукция отгружается со склада рекламации на
основании реквизита с пометкой «ремонт» по накладной формы ТТН-1, либо
ТН-2. Сумма затрат на ремонт и доработку списывается на статью «Потери от
брака».
В случае принятия рекламационной продукции в качестве «Принять с
компенсацией» .«Порядок получения, рассмотрения и принятия решений по
рекламационной продукции, поступившей от потребителя» оформляется акт, в
котором производится расчет компенсации с указанием количества шин,
подлежащих компенсации денежными средствами или путем проведения зачета
встречных требований[13].
Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков
имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке,
отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков
имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или
транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и
21
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»). При
вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о
взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм
отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и по
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3
«Расчеты по претензиям»).
Контроль дебиторской и кредиторской задолженностей
Успешное осуществление производственной и финансовой деятельности
на каждом предприятии, в значительной мере обусловлено состоянием
расчетов, которые, в свою очередь, самым тесным образом связано с
организацией учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций.
Круг расчетных взаимоотношений предприятий весьма широк и
многогранен. С одной стороны, они выступают как поставщики, реализуя
произведенную продукцию или оказывая услуги различным покупателям. В
этом случае ставится задача таким образом строить расчетные
взаимоотношения, чтобы, обеспечивая неукоснительное соблюдение плановых
заданий, покупатели как можно скорее перечисляли предприятию-поставщику
прививаемые им суммы[14].
С другой стороны – предприятия выступают как покупатели, приобретая
машины, инвентарь, запчасти, оборудование. И здесь становится задача при
обеспечении законности снабженческих операций своевременно завершить
расчеты с поставщиками.
Основными задачами, выполняемыми при учете расчетов, являются:
— проверка своевременности и правильности документального
оформления операций с расчетами, полное, достоверное отражение их в учете;
— своевременное проведение инвентаризации расчетов, выявления ее
результатов и отражения в учете[15];
22
— контроль за соблюдением установленных правил расчетных
отношений;
— своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращении
просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
— своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов
со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета
непосредственно с дебиторами и кредиторами;
— своевременное и правильное отражение необходимых расчетов, как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
— контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины.
Для контроля состояния дебиторской и кредиторской задолженностей, а
также для организации и координации работы по их погашению с принятием
необходимых оперативных мер организации создается постоянно действующая
комиссия по контролю над взысканием и списанием дебиторской,
кредиторской задолженности[16],
Контроль дебиторской задолженности
Управление бухгалтерского учета до 25 числа каждого месяца передает
руководителям структурных подразделений, ответственных за исполнение
договора, информацию о состоянии задолженности на 1-е число отчетного
месяца для рассмотрения и принятия мер к погашению.
Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подрядчиками,
заказчиками, подотчетными лицами, работниками и другими дебиторами
заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах
бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом директора, путем
документальной проверки должна установить правильность и обоснованность
числящихся в бухгалтерском учете сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с
истекшими сроками исковой давности[17].
Инвентаризация задолженности преследует цель выявить долги, реальные
23
для учета (взыскания) или подлежащие списанию в качестве безнадежной
задолженности.
При инвентаризации расчетов проводится сверка остатков сумм
задолженностей, числящихся на счетах бухгалтерского учета Общества по
расчетам с организациями и отдельными лицами путем подписания актов
сверки взаимных расчетов.
К способам проверки расчетов также относятся:
— рассылка актов сверки расчетов с просьбой письменно подтвердить
числящиеся на счетах расчетов суммы;
— командирование членов рабочей комиссии в организации;
— сверка сумм факсимильными сообщениями;
— другие способы.
На основании имеющихся документов, подтверждающих сальдо расчетов
с другими организациями и лицами, оформляется справка (приложение к форме
14-инв). Она составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета
и является основанием для оформления акта инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма 14-
инв). В соответствии с данными акта инвентаризации составляется письменное
обоснование предстоящего списания дебиторской задолженности[18].
Контроль задолженности по недостачам и возмещению вреда
осуществляется бухгалтерией совместно с юридическим управлением в разрезе
задолженности: - дела, по которой не переданы в суд; - дела, по которой
находятся в суде; - присужденной судом к взысканию по исполнительным
документам, находящимся у исполнителей и в организациях по месту
взыскания. Действия по ликвидации дебиторской задолженности представлены
в виде рисунка 1. (Приложение 1).
Если организация-дебитор задолженность признает, по его предложению
рассматривается вопрос об рассрочке платежей на взаимоприемлемых условиях
путем оформления графика погашения задолженности с пометкой следующего
содержания: «Указанные в настоящем графике сроки погашения