6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….....................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ..........................
11
1.1.
Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и
покупателями ………………......................................................................
11
1.2.
Понятие и виды дебиторской и кредиторской
задолженности……………......................................................................
16
1.3.
Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
покупателями..........................................................................................
22
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В
ООО «АЭРОСИБСЕРВИС» ……………………………….............................
27
2.1.
Организационно-экономическая характеристика экономического
субъекта .................................................................................................
27
2.2.
Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками …......
32
2.3.
Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями ……...
41
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
В ООО «АЭРОСИБСЕРВИС» ....................................................................
49
3.1.
Цели, виды, задачи анализа расчетов с дебиторами и кредиторами .................
49
3.2
Динамика, состав и структура дебиторской и кредиторской
задолженности .......................................................................................
52
3.3.
Рекомендации по оптимизации расчетов с поставщиками и
покупателями экономического субъекта ..................................................
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………..................
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………......
75
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………..............................
80
7
ВВЕДЕНИЕ
Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеет большое значение
для любого экономического субъекта, активно работающего в условиях
рыночной экономики, поскольку каждый экономический субъект, ведущий
финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования
осуществляет расчеты с поставщиками - за приобретенные экономическим
субъектом основные средства, товарно-материальные ценности, работы и
услуги, а с покупателями- за приобретенную ими продукцию, работы и услуги.
Хозяйственные связи, возникающие у экономического субъекта с
поставщиками и покупателям, являются необходимым условием его
деятельности, так как именно они обеспечивают бесперебойную работу
экономического субъекта.
Таким образом, учет расчетов с поставщиками и покупателями -
значимый элемент в системе бухгалтерского учета. При этом данному участку
учетной работы свойственны определенные факторы риска, обусловленные
следующими причинами: отсутствие многократного контроля за первичными
документами на стадии их поступления и проверки; сложность восстановления
отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих
документов.
Средства, поступающие от дебиторов, являются основным источником
финансовых поступлений экономического субъекта различных сфер
деятельности. Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств
приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность
экономического субъекта в оборотных активах и ухудшает ее финансовое
состояние. В то же время экономический субъект активно использует средства
кредиторов, формируя за счет этого источника значительную часть оборотных
средств. Грамотное управление дебиторской задолженностью является
инструментом маркетинговой политики, регулирования объемов продаж. В
8
свою очередь кредиторская задолженность является дополнительным, а
главное, дешевым источником привлечения заемных средств.
Сроки факта продажи либо покупки не всегда совпадают с датой
оплаты. Наличие дебиторской и кредиторской задолженностей является
неотъемлемой необходимостью в условиях функционирования экономического
субъекта в системе современных финансовых отношений. Состояние
дебиторской и кредиторской задолженностей, их размер и качество оказывают
существенное влияние на финансовое состояние экономического субъекта.
Немаловажным является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности, который является важной частью финансового анализа на
экономическом субъекте, поскольку его результаты могут способствовать
регулированию величины дебиторской и кредиторской задолженностей, что, в
конечном итоге, позволяет управлять показателями текущей (на данный момент
времени) и перспективной платежеспособности экономического субъекта, а
также факторы, влияющие на их динамику, оценивать количественные и
качественные тенденции изменения финансового состояния экономического
субъекта в будущем. Таким образом, соотношение величин дебиторской и
кредиторской задолженностей является основой оценки ликвидности
экономического субъекта, его способности погашать свои обязательства.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в
том, что операции по данным расчетам многочисленны, периодичность их
высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций
обширна и динамична. При этом от состояния расчетов с поставщиками и
покупателями во многом зависит платежеспособность экономического
субъекта, его финансовое состояние.
Цель выпускной квалификационной работы исследование организации
бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, проведение
анализа состояния этих расчетов в ООО «Аэросибсервис», а также разработка
рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и покупателями.
9
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- обобщить теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и покупателями;
- дать краткую экономическую характеристику и проанализировать
финансово-экономическое состояние экономического субъекта;
- исследовать организацию бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и покупателями экономического субъекта;
- проанализировать состояние расчетов с поставщиками и
покупателями экономического субъекта;
- разработать рекомендации по оптимизации расчетов с
поставщиками и покупателями.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта.
Предмет исследования - учет и анализ расчетов с поставщиками и
покупателями экономического субъекта.
Объект наблюдения - ООО «Аэросибсервс».
Период исследования: - 2015 - 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области формирования годовой бухгалтерской отчетности и финансового
анализа ее показателей.
Информационной базой для исследования послужили бухгалтерская
отчетность и внутренние документы ООО «Аэросибсервис» - учетная политика,
регистры бухгалтерского учета.
В качестве методов исследования использовались наблюдение,
сравнительный анализ, группировка и обобщение данных, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
10
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматривается нормативное регулирование, понятие
дебиторской и кредиторской задолженности и их виды, основные
корреспонденции с поставщиками и покупателями.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности и проводится анализ объекта наблюдения, а также
исследуется порядок документального оформления в бухгалтерском учете
расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Аэросибсервс» за
исследуемый период.
В третьей главе проводится анализ расчетов с поставщиками и
покупателями, рассматриваются цели и задачи анализа расчетов с дебиторами и
кредиторами, анализируется динамика состав и структура дебиторской и
кредиторской задолженности и предлагаются рекомендации по оптимизации
расчетов с поставщиками и покупателями экономического субъекта.
В заключении подводятся итоги исследования и формулируются
выводы.
В списке использованной литературы перечислены источники,
используемые при выполнении ВКР.
Приложения дополняют и поясняют основной текст работы.
11
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и
покупателями
Учет расчетов с поставщиками и покупателями- значимый элемент в
системе бухгалтерского учета. Осуществлять предпринимательскую
деятельность и не вступать в договорные отношения по поставке товаров
(услуг), а также по финансовым расчетам по этим операциям невозможно.
Считаем необходимым уточнить понятия поставщика и покупателя.
Вообще, покупатель - физическое или юридическое лицо,
осуществляющее оплату деньгами и являющееся приобретателем товара или
услуги. Также можно отметить, что покупатель - одна из сторон договора
купли-продажи, к которой переходит собственность от другого лица
(продавца)
1
.
Согласно ст. 454 ГК РФ «по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму (цену)».
Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный
предприниматель), передающий на основе договора купли-продажи товары
(работы, услуги) в собственность, находящееся у него на праве владения,
пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется
оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-
продажи
2
.
1
Чернов В.А. Организация учета расчетов [Электронный ресурс] / В.А. Чернов // Бухгалтерский учет
в издательстве и полиграфии, 2015. - № 3. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2
Авдеев В. Расчеты по договорам поставки [Электронный ресурс] / В. Авдеев // Аудит и
налогообложение. – 2015. - № 5. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
12
В настоящее время нормативное регулирование расчетов с
покупателями и поставщиками осуществляется с помощью целого комплекта
законодательных актов, перечислим наиболее важные из них.
В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и
Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской
Федерации, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», Федеральный закон от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О национальной
платежной системе», Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства», Положение ЦБ РФ от 19 июня 2012
г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты
возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при
заключении договоров купли-продажи, предоставления услуг, ответственности
сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего
качества. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей
3
.
В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в
рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные
обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной
определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных
единицах.
Прекращение обязательств осуществляется в соответствии с гл. 26 ГК
РФ, в которой предусматриваются различные основания прекращения
задолженности по договорам. Погашение задолженности производится, как
правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные
условия.
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон Федеральный закон от
30.11.1994 № 51-ФЗ [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
13
Порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций
определяются в соответствии с положениями НК РФ
4
.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012г. № 402-ФЗ
также является определяющим. В законе сформулированы понятия
бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи,
объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования
к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных
документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности,
инвентаризации имущества и др. Статьей 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что
факты хозяйственной жизни подлежат оформлению первичным учетным
документом в момент совершения операции (факта хозяйственной жизни) или
непосредственно по ее (его) окончании
5
.
Основными нормативными актами Минфина, регулирующие
бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, являются
следующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ №
34н от 29.07.1998 г.;
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации».
На основании п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ
6
, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету
4
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в
ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
5
О бухгалтерском учете: федер. закон от 16.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс»
6
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.(в ред. от 29.03.2017) [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс»
14
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
7
для ведения бухгалтерского
учета в организации формируется учетная политика, предполагающая
применение, в том числе для учета дебиторской и кредиторской
задолженности, принципа временной определенности фактов хозяйственной
деятельности, согласно которому факты хозяйственной деятельности
организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от состояния расчетов по ним.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской
отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых
организацией правильными (п.п. 73 - 78 Положения по ведению бухгалтерского
учета)
8
.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» ПБУ 3/2006
9
стоимость обязательств, выраженная в иностранной
валюте, подлежит пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности.
Немаловажными являются методические указания и инструкции по
ведению бухгалтерского учета. Примерами таких нормативных актов являются
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Именно в
данных документах прописаны правила учета расчетов с поставщиками и
покупателями, для бухгалтерского учета операций с которыми предназначены
соответственно счета 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» и 62
«Учет расчетов с покупателями и заказчиками»
10
.Сюда же относятся и Правила
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
7
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н(ред. от 28.04.2017) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»
8
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.(в ред. от 29.03.2017) [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс»
9
Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н(ред. от 24.12.2010)
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
10
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»
15
покупок и книг продаж при расчетах по НДС, отраслевые инструкции по
ведению бухгалтерского учета.
На уровне экономического субъекта регулирование учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками осуществляется при помощи рабочих
документов, формирующих ее систему бухгалтерского учета. Экономический
субъект, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете,
федеральными и отраслевыми стандартами, самостоятельно формирует свою
учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей
деятельности
11
. При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета;
- порядок проведения инвентаризации и способы оценки активов и
обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
По формам расчеты с поставщиками и покупателями делятся на
денежные и неденежные
12
.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств
определяются договором. Выбор той или иной формы расчета определяется
характером хозяйственных связей между договаривающимися сторонами, их
финансовым положением и местонахождением, особенностью поставляемой
продукции, способом ее транспортировки и условиями приемки.
Основной формой расчетов с поставщиками является денежная.
Денежные формы погашения задолженности предполагают, что обязательства
11
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник для бакалавров [Текст] / В.П. Астахов. -
М.: Юрайт, 2015. – С. 22.
12
Авдеев В. Расчеты по договорам поставки [Электронный ресурс] / В. Авдеев // Аудит и
налогообложение. – 2015. - № 5. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»