66
предложенную методику, возможно сформировать соответствующий проект
решений высшему руководству экономического субъекта (корпорации)
относительно применения для отдельно взятой группы дебиторов типа
кредитной политики.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать
совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской
задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Аэросибсервис».
В целях улучшения экономического субъекта расчетов с поставщиками
в ООО «Аэросибсервис» рекомендуются следующие мероприятия:
- осуществлять контроль за возвратом договоров, а также за полным
заполнением в них всех реквизитов поставщиков; упорядочить хранение
документов по полученным товарным накладным, УПД, актам оказанных
услуг, вести реестры по оплате и систематически работать с ними. Снижение
контроля в данном случае приводит к отсутствию документов,
подтверждающих возникновение кредиторской задолженности, препятствует
своевременной оплате задолженности поставщикам;
- проведение регулярного анализа состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам, а также по срокам
образования задолженности или сроках их возможного погашения, что
позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать
меры к ее погашению;
- соблюдать действующее законодательство в части расчетов
наличными.
Управление финансами в современных условиях - необходимая
составляющая успеха бизнеса. Экономический субъект, точно и оперативно
отслеживающее динамику доходов, расходов и другие ключевые финансовые
показатели, должно иметь достаточную информационную базу для принятия
верных управленческих и финансовых решений, необходимых для роста
экономического субъекта.
67
Оперативное управление финансами - это совокупность
организационных, методических и технологических мероприятий,
обеспечивающих управление текущими финансовыми операциями и
финансовыми ресурсами экономического субъекта в краткосрочной
перспективе (как правило, до одного месяца). В отличие от системы
бюджетирования оперативное управление финансами планирует платежи в
более детализированном виде (по контрагенту и назначению платежа) и
использует большую детализацию периодов планирования (вплоть до одного
дня).
Основным инструментом по оперативному управлению финансами
исследуемого экономического субъекта должен стать платежный календарь,
представляющий собой плановый финансовый документ, обеспечивающий
ежедневное управление поступлением и расходованием (в т.ч. в части расходов,
связанных с расчетами с поставщиками) денежных средств в исследуемом
экономическом субъекте.
Платежный календарь, использование которого предлагается внедрить в
ООО «Аэросибсервис», позволяет решать следующие основные задачи:
- свести прогнозные варианты плана поступления и расходования
денежных средств (пессимистический, реалистический, оптимистический) к
одному реальному заданию по формированию денежных потоков
экономического субъекта в рамках одного месяца;
- обеспечить приоритетность платежей экономического субъекта по
критерию их влияния на конечные результаты его финансовой деятельности;
- в максимальной степени обеспечить необходимую абсолютную
ликвидность денежного потока экономического субъекта, то есть его
платежеспособность в рамках краткосрочного периода.
При внедрении платежного календаря в ООО «Аэросибсервис» у
исследуемого экономического субъекта возникают следующие преимущества:
- появляется возможность прогнозирования финансового состояния
экономического субъекта;
68
- повышается прозрачность процессов управления доходами и
расходами экономического субъекта;
- увеличиваются гибкость и обоснованность решений при изменении
экономических условий функционирования экономического субъекта;
- оптимизируется кредитная политика экономического субъекта.
Таким образом, основная цель платежного календаря - формирование
графика денежных потоков на ближайший период (от нескольких рабочих дней
до одного месяца) таким образом, чтобы гарантировать оплату всех
необходимых платежей (в том числе в части расчетов с поставщиками),
минимизировать излишки денежных средств на счетах и избежать кассовых
разрывов.
Подводя итоги третьему разделу, отметим следующее:
1. Анализ формирования показателей дебиторской и кредиторской
задолженностей в ООО «Аэросибсервис» показал следующее:
- в составе дебиторской задолженности в исследуемом
экономическом субъекте на протяжении всего анализируемого периода
наибольший удельный вес занимает задолженность покупателей (94,74% и
93,45% по состоянию на 31.12.2015 и 31.12.2016 г.г. соответственно);
- на экономическом субъекте наблюдается рост просроченной
дебиторской задолженности покупателей, ее доля по отношению к общей
сумме дебиторской задолженности покупателей увеличилась с 7,4% до 9,92%;
- наиболее значимой статьей в составе кредиторской задолженности
являются расчеты с поставщиками, причем прослеживается явная тенденция к
увеличению ее доли (79,97% и 81,28% по состоянию на 31.12.2015 и 31.12.2016
г.г. соответственно);
- в анализируемом экономическом субъекте наблюдается устойчивый
рост просроченной кредиторской задолженности, ее доля по состоянию на
31.12.2016 г. составила 8,87% от всей задолженности поставщикам;
- наблюдается отрицательная динамика показателей
оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей и кредиторской
69
задолженности поставщикам, причем период оборачиваемости кредиторской
задолженности на протяжении всего анализируемого периода меньше периода
оборачиваемости дебиторской задолженности, то есть экономический субъект
быстрее погашает задолженность кредиторам, чем с ним рассчитываются
дебиторы.
2. Предложены соответствующие рекомендации по совершенствованию
учетной и договорной работы с покупателями и поставщиками, а также
внедрение системы оценки и определения надежности дебиторов.
3. Внедрение платежного календаря, обеспечивающего ежедневное
управление поступлением и расходованием денежных средств исследуемого
экономического субъекта.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет расчетов с поставщиками и покупателями значимый элемент в
системе бухгалтерского учета. Данному участку учетной работы свойственны
определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:
отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их
поступления и проверки; сложность восстановления отсутствующих и
исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность
несвоевременного поступления подтверждающих документов.
Принимая во внимание вышесказанное, можно сформулировать цель
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками - обеспечение
полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных
расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних.
В настоящее время нормативное регулирование расчетов с
покупателями и поставщиками осуществляется с помощью целого комплекта
законодательных актов – Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Закон
о бухгалтерском учете № 402-ФЗ, ряд положений по бухгалтерскому учету
(ПБУ), План счетов и Инструкция по его применению и т.д.
Расчеты с поставщиками и покупателями отражаются в бухгалтерской
отчетности в активе баланса в качестве как дебиторской задолженности (в
случае отсрочки платежа от покупателей за реализованные товары, услуги,
либо в случае авансирования поставщиков) в составе оборотных средств актива
баланса, так и кредиторской задолженности в составе краткосрочных
обязательств в пассиве баланса (в случае отсрочки платежа по поступившим в
экономический субъект товарам, работам, услугам, либо в случае получения
авансов от покупателей).
Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, их размер и
качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние
организации, поскольку соотношение величин дебиторской и кредиторской
71
задолженностей является основой оценки ликвидности экономического
субъекта, его способности погашать свои обязательства.
ООО «Аэросибсервис» создано в 1996 году., является малым
предприятием, основные региональные рынки оказания услуг компании –
регионы Западной Сибири и Республика Казахстан. Юридический адрес
предприятия: 644070, Омская область, город Омск, ул. Лермонтова, 12.
ООО «Аэросибсервис» занимается деятельностью, связанной с
грузовыми авиаперевозками, а именно предоставляет следующие услуги:
- резервирует грузовую квоту;
- занимается декларированием опасных грузов;
- упаковка мест в тару различного типа;
- переоформление транзитных грузов;
- доставка грузов до клиента.
Анализ финансово-экономических показателей исследуемого
экономического субъекта позволяет сделать следующие выводы:
- исследуемый экономический субъект характеризуется высокой
степенью автономии от внешних источников финансирования и является
финансово устойчивым;
- ООО «Аэросибсервис» можно охарактеризовать как ликвидное, так
как показатели ликвидности выше рекомендованного нижнего предела;
- динамика коэффициентов оборачиваемости позволяет сделать
вывод о спаде деловой активности исследуемого экономического субъекта;
- значения всех показателей рентабельности продаж и продукции на
протяжении всего анализируемого периода принимают низкие значения
исследуемого экономического субъекта.
Функции ведения бухгалтерского учета выполняет бухгалтерия
экономического субъекта. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет ведется с использованием Единого плана счетов,
утвержденного в составе учетной политики ООО «Аэросибсервис». В
72
бухгалтерском учете автоматизированы все участки бухгалтерского учета и
ведется с помощью программы «1С: Предприятие 8.3».
Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Аэросибсервис»
ведется в соответствии с российским законодательством и утвержденной
учетной политикой.
Учет расчетов с поставщиками в ООО «Аэросибсервис» ведется с
применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Аэросибсервис» утверждены следующие субсчета к счету
60:
- 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 60.02 «Расчеты по авансам выданным».
Учет расчетов с покупателями в ООО «Аэросибсервис» ведется с
применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Аэросибсервис» утверждены следующие субсчета к счету
62:
- 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду
деятельности»;
- 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым
платежам».
Аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО
«Аэросибсервис» ведется в разрезе контрагентов и договоров.
Расчеты с поставщиками и покупателями в ООО «Аэросибсервис» могут
вестись по схеме полной либо частичной предоплаты, а также с отсрочкой
платежа, таким образом, поставщики и покупатели исследуемого
экономического субъекта могут являться как ее дебиторами, так и кредиторами.
Обязательная инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями
перед составлением бухгалтерской отчетности за 2016 не проводилась - акты
сверок подписаны только с наиболее крупными контрагентами, при этом
73
создание резервов по сомнительным долгам в исследуемой организации не
предусмотрены учетной политикой.
Проведенные обследования в ООО «Аэросибсервис» показали
следующее:
- наблюдается отрицательная динамика показателей
оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей и кредиторской
задолженности поставщикам, причем период оборачиваемости кредиторской
задолженности на протяжении всего анализируемого периода меньше периода
оборачиваемости дебиторской задолженности, то есть экономический субъект
быстрее погашает задолженность кредиторам, чем с ним рассчитываются
дебиторы.
В целях оптимизации величины дебиторской задолженности
предложена методика формирования рейтинговой оценки дебиторов.
Предложенные признаки и критерии оценки позволяют проводить группировку
дебиторов по следующим группам рисков:
- сомнительные дебиторы (уровень риска – высокий);
- дебиторы в группе риска (уровень риска – средний);
- надежный клиент (уровень риска – низкий).
На основании представленных классификационных групп возможно
разрабатывать проекты решений о возможности взыскания дебиторской
задолженности или предоставления отсрочки платежа. Используя
предложенную методику, возможно сформировать соответствующий проект
решений высшему руководству предприятия (корпорации) относительно
применения для отдельно взятой группы дебиторов типа кредитной политики,
что будет способствовать совершенствованию экономического субъекта
расчетов, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового
состояния ООО «Аэросибсервис».
В целях улучшения расчетов с поставщиками в ООО «Аэросибсервис»
предлагаются следующие рекомендации:
74
- проведение регулярного анализа состава и структуры кредиторской
задолженности по конкретным поставщикам, а также по срокам образования
задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит
своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее
погашению;
- внедрение платежного календаря, представляющего собой
плановый финансовый документ, обеспечивающий ежедневное управление
поступлением и расходованием (в т.ч. в части расходов, связанных с расчетами
с поставщиками) денежных средств исследуемого экономического субъекта.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер.
закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федер.
закон Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 29.07.2017)
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
3. О бухгалтерском учете: федер. закон от 16.12.2011 № 402-ФЗ (в ред.
от 18.07.2017) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»
4. О национальной платежной системе: федер. закон от 27.06.2011 г.
№ 161-ФЗ (в ред. от 18.07.2017) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»
5. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание ЦБ
РФ от 11.03.2014 г. № 3210-У (в ред. от 19.06.2017) [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ № 34н от
29.07.1998 г.(в ред. от 29.03.2017) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99): приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от
08.11.2010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант
Плюс»