26
- организация аналитического учета по каждому покупателю и
поставщику, а также по каждой сделке;
- достоверное отражение расчетов с покупателями и поставщиками
на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности
40
.
Подводя итоги первой главы, отметим следующее:
1. Расчеты с покупателями и поставщиками отражаются в
бухгалтерской отчетности в активе баланса в качестве как дебиторской
задолженности (в случае отсрочки платежа от покупателей за реализованные
товары, услуги, либо в случае авансирования поставщиков) в составе
оборотных средств актива баланса, так и кредиторской задолженности в
составе краткосрочных обязательств в пассиве баланса (в случае отсрочки
платежа по поступившим в экономический субъект товарам, услугам, либо в
случае получения авансов от покупателей).
2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями - значимый элемент
в системе бухгалтерского учета. Стоит отметить, что рассматриваемым
участкам учетной работы присущи определенные факторы риска, которые
обусловлены следующими обстоятельствами: на данных участках учета
зачастую отсутствует многократный контроль за первичными документами как
на стадии их поступления, так и на стадии проверки; наличие сложностей в
восстановлении отсутствующих и исправлении документов, оформленных
неверно; присутствие большой вероятности несвоевременного поступления
оправдательных документов.
40
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Ю.А. Бабаев. -М.: Проспект, 2015. - С. 189.
27
ГЛАВА 2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО
«АЭРОСИБСЕРВИС»
2.1. Краткая экономическая характеристика в ООО «Аэросибсевис»
ООО «Аэросибсервис» занимается деятельностью, связанной с
грузовыми авиаперевозками, а именно предоставляет следующие услуги:
- резервирует грузовую квоту;
- занимается декларированием опасных грузов;
- упаковка мест в тару различного типа;
- переоформление транзитных грузов;
- доставка грузов до клиента.
Организационная структура исследуемого экономического субъекта
представлена на рис.1.
Рис.1. Организационная структура ООО «Аэросибсервис»
Организационная структура исследуемого экономического субъекта
является линейно-функциональной. Руководство в исследуемом экономическом
субъекте отведено директору, который действует на основании устава.
Согласно уставу директор избирается сроком на пять лет и утверждается на
должность решением общего собрания учредителей. В его обязанности входит
множество действий, связанных с организацией эффективной работы
экономического субъекта.
Непосредственно директору подчиняются:
ДИРЕКТОР
Отдел доставки
Отдел продаж
Финансовый
отдел
Юридический
отдел
Водитель
экспедитор
Старший агент
кассир
Агент кассир
Главный
бухгалтер
28
- руководитель отдела доставки;
- руководитель отдела продаж;
- главный бухгалтер;
- руководитель юридического отдела.
Перечисленным выше должностным лицам подчиняются
соответствующие отделы и подразделения.
Имеющаяся функциональная структура четко разграничивает
ответственность и компетенцию сотрудников каждого подразделения,
взаимосвязи между ними, а также оказывает определенную степень влияния
персонала на деятельность экономического субъекта и возможность реализации
основных целей и задач. На основании выше изложенного можно отметить
общую эффективность организационной структуры и ее адекватность текущим
условиям функционирования и реализуемым процессам, а так же достаточно
высокую степень гибкости.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности
исследуемого экономического субъекта. В таблице 2 представлены основные
экономические показатели деятельности исследуемого экономического
субъекта за 2015 - 2016г.г.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности
ООО «Аэросибсервис», 2015 – 2016 г.г.
№
п/п
Показатель
Абсолю
тные
Отклон
ения,
+/-
Темп
роста,
%
2015 г
2016 г
1
2
3
4
5
6
1
Выручка от реализации (без
НДС), тыс.руб.
51341
49249
-2092
95,93
2
Среднесписочная численность
работников, чел
36
34
-2
94,44
3
Производительность труда
одного работника,
тыс.руб./чел
1426
1449
+22
101,6
4
Среднегодовая стоимость ОС,
тыс.руб
8035
7991
-44
99,45
5
Фондоотдача
6,39
6,16
-0,23
96,46
29
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
6
Чистая прибыль (убыток)
отчетного года, тыс.руб.
2145
1907
-238
88,9
7
Среднегодовая стоимость
активов, тыс.руб.
15053
16233
+1180
107,8
8
Коэффициент
оборачиваемости активов
3,41
3,03
-0,38
88,96
По данным таблицы 2 можно сделать следующие выводы:
- объем продаж в 2016 г уменьшился на 2092 тыс.руб. (4,08%);
- за 2016 г. исследуемый экономический субъект получил прибыль в
размере 1907 тыс.руб.(-11,10%);
- в 2016 г. произошло снижение численности на 2 человека или на
5,56%;
- в 2016 г. наблюдается увеличение производительности труда: в
абсолютном выражении – на 22 тыс.руб., в относительном – на 1,57%;
- за 2015 - 2016г.г. произошло снижение стоимости основных средств на
44 тыс.руб. (темп роста 99,45%);
- показатель фондоотдачи в 2016 году снизился на 3,54% по сравнению с
2015 г. Снижение данного показателя объясняется опережающим темпом
ростом стоимости основных средств по сравнению с темпом роста выручки;
- среднегодовая стоимость активов в 2016 г. увеличилась на 1180 тыс.
руб. (+7,84%);
- в 2016 г. произошло снижение коэффициента оборачиваемости активов
на 0,38 процентных пункта.
Оценка финансового положения исследуемого экономического
субъекта, для чего сначала проанализируем ее имущественное положение на
основе данных баланса. (Приложение 6).
На анализируемом периоде экономического субъекта увеличивает
вложения средств в осуществление своей деятельности (темп роста валюты
баланса в 2016 г.105,07%).
30
По состоянию на 31.12.2015 г. в составе имущества наибольший
удельный вес занимали внеоборотные активы (51,80%), тогда как по состоянию
на 31.12.2016 г. – оборотные активы (53,23%). В структуре оборотных активов
наибольший удельный на протяжении всего периода исследования занимали
запасы (13,74% и 23,21% по состоянию на 31.12.2015 и 31.12.2016 г.г.) и
наиболее ликвидные оборотные средства - краткосрочные финансовые
вложения и денежные средства (24,01% и 16,99% по состоянию на 31.12.2015 и
31.12.2016 г.г.).
В 2016 г. рост имущества исследуемого экономического субъекта
обусловлен исключительно ростом величины оборотных активов, причем, в
основном, за счет запасов (на 209,84%), а также дебиторской задолженности (на
64,01%), именно эти статьи имели положительный темп роста. Стоимость
внеоборотных активов сократилась на 5,13%, денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений – на 25,65%.
Структура баланса за анализируемый период стала более мобильной в
силу преобладания в ней оборотных активов. Динамика и структура источников
имущества ООО «Аэросибсервис» представлена в приложении 7. Источники
имущества анализируемого экономического субъекта представлены
собственными средствами и краткосрочными пассивами.
На каждую из отчетных дат наибольший удельный вес в составе
капитала исследуемого экономического субъекта занимали собственные
средства с тенденцией к незначительному снижению (90,47% и90,07% по
состоянию на 31.12.2015 и 31.12.2016 г.г. соответственно).
Краткосрочные пассивы в 2016 г. имели наибольший темп роста
(109,48%), их удельный вес вырос с 9,53% по состоянию на 31.12.2015 г. до
9,93% по состоянию на 31.12.2016 г., причем краткосрочные пассивы
представлены исключительно кредиторской задолженностью. Сложившаяся
структура источников имущества исследуемого экономического субъекта
свидетельствует о высокой степени ее независимости от внешних источников
финансирования.
31
Сопоставляя статьи актива и пассива баланса экономического субъекта
на протяжении всего анализируемого периода, отметим тот факт, текущие
активы покрывают величину краткосрочных пассивов на каждую из отчетных
дат, что свидетельствует о том, что исследуемый экономический субъект имеет
собственные оборотные средства, наличие которых является одним из
признаков финансовой устойчивости любого экономического субъекта.
Стоит отметить, что в 2016 г. финансирование деятельности ООО
«Аэросибсервис» происходило в большей степени за счет собственных средств.
В приложении 8 представлены коэффициенты, характеризующие
финансовое состояние ООО «Аэросибсервис».
Анализ показателей, представленных в приложении 8, позволяет сделать
следующие выводы:
- исследуемый экономический субъект характеризуется высокой
степенью автономии от внешних источников финансирования и является
финансово устойчивым;
- исследуемый экономический субъект можно охарактеризовать как
ликвидное, так как показатели ликвидности выше рекомендованного нижнего
предела. Однако слишком высокие значения коэффициента текущей
ликвидности могут свидетельствовать об недостаточно эффективном
использовании оборотных активов.
Оценка деловой активности исследуемого экономического субъекта.
Качественный уровень деловой активности организации характеризуется
динамикой ее развития, достижением поставленных бизнес - целей. Для этого
сопоставим рост показателей капитала, объема продаж и прибыли для проверки
условия роста эффективности деятельности исследуемого экономического
субъекта. В общем плане оно выражается следующими неравенствами:
100% < Темп роста капитала < Темп роста выручки < Темп роста
прибыли
В таблице 3 рассчитаны показатели, необходимые для определения
качественного уровня деловой активности.
32
Таблица 3
Показатели, необходимые для определения качественного
уровня деловой активности ООО «Аэросибсервис»
2015 – 2016г.г.
№
п/п
Наименование показателя
2015 г.
2016 г.
1
Темп роста капитала, Т
р.кап.
110,9
105,07
2
Темп роста выручки, Т
р.выр.
110,31
95,93
3
Темп роста прибыли, Т
р.пр.
125,22
88,90
4
Выполнение условия роста
эффективности деятельности
100%
<Т
р.кап.
>Т
р.выр
<Т
р.пр
100%
<Т
р.кап.
>Т
р.выр
>Т
р.пр
В 2015 г. выполнено первое неравенство и третье неравенство,
невыполнение второго неравенства свидетельствует о снижении отдачи всех
средств, участвующих в хозяйственном обороте.
В 2016 г. выполнено только первое неравенство, таким образом, в 2016
г. продолжилось снижении отдачи всех средств, участвующих в хозяйственном
обороте, невыполнение третьего неравенства говорит о том, что экономический
субъект, наращивая капитал, использовал его неэффективно: на каждый рубль
функционирующего капитала она получала меньшую величину выручки в 2016
г. по сравнению с 2015 г.
В приложении 9 приведен расчет показателей деловой активности
исследуемого экономического субъекта. Данные приложения 9 позволяют
сделать вывод о спаде деловой активности исследуемого экономического
субъекта.
В таблице 4 приведены основные показатели рентабельности
исследуемого экономического субъекта за анализируемый период.
Таблица 4
Значения показателей рентабельности в
ООО «Аэросибсервис» за 2015 – 2016г.г.
№
п/п
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение,
+/-
1
Рентабельность продаж
3,82
4,28
+0,46
2
Рентабельность активов
13,03
12,99
-0,03
3
Рентабельность собственного
капитала
14,38
14,39
+0,02
33
В 2016 г. произошло незначительное увеличение всех показателей
рентабельности (за исключением рентабельности активов). Стоит отметить, что
значения показателя рентабельности продаж на протяжении всего
анализируемого периода принимают невысокие значения, что свидетельствует
о низкой эффективности хозяйственной деятельности исследуемого
экономического субъекта.
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
Бухгалтерский учет в ООО «Аэросибсервис» ведется на основании
приказа №1/0110-Р от 10.02.2012г. «Об учетной политике и бухгалтерском и
налоговом учете в Обществе с ограниченной ответственностью
«Аэросибсервис».
Бухгалтерский учет на экономическом субъекте осуществляется
главным бухгалтером экономического субъекта, который несет ответственность
за соблюдение нормативных документов и содержащихся методологических
принципов бухгалтерского учета, утвержденных в учетной политике.
Все расчеты между экономическими субъектами по оплате основных
средств, материально-производственных запасов, услуг, работ оформляются
соответствующими документами. Ниже представлен порядок оформления
документов при расчетах с поставщиками в ООО «Аэросибсервис» подробнее.
Перед тем, как приобрести основное средство, товар, услуги, в ООО
«Аэросибсервис» заключает договор поставки товара с поставщиком.
В договоре указывается:
- предмет договора;
- цена договора и порядок расчетов;
- порядок поставки и приемки товара;
- обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров;
- форс-мажорные обстоятельства;
- сроки действия договора, прочие условия.
На основании договора поставки поставщиком выставляется счет на
34
оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы
товара, общая стоимость товаров, а также сумма налога, включенного в
стоимость товаров.
Счет передается в ООО «Аэросибсервис» через ответственного
сотрудника, либо электронной почтой, либо факсимильной связью.
ООО «Аэросибсервис» оплачивает счет либо списанием денежных
средств с расчетного счета, либо через выдачу денежных средств подотчетному
лицу для оплаты поставщику.
Таким образом, при расчетах с поставщиками в ООО «Аэросибсервис»
применяется как наличный, так и безналичный расчеты.
Движение товарно-материальных ценностей от поставщика оформляется
товаросопроводительными документами - товарной накладной и товарно-
транспортной накладной.
В товарной накладной указывается наименование поставщика и
покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей,
количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную
стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается
материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные
ценности, и заверяется круглой печатью организации-поставщика. ООО
«Аэросибсервис» выписывает доверенность на лицо, уполномоченное
осуществлять прием товарно-материальных ценностей. В доверенности
указываются следующие данные: реквизиты ООО «Аэросибсервис»,
количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана
доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается
руководителем экономического субъекта, главным бухгалтером и лицом,
получившим доверенность. В ООО «Аэросибсервис» ведется книга учета
доверенностей.
Если поставщик является плательщиком НДС, то на основании товарной
накладной он также выписывает счет-фактуру. В счет - фактуре указаны:
порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров;
35
наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на
добавленную стоимость; дата предоставления счет - фактуры. Подписывается
счет-фактура руководителем и главным бухгалтером поставщика. Счет-фактура
входящий предназначен для ведения налогового учета и формирования книги
покупок.
Периодически в ООО «Аэросибсервис» проводятся акты сверок с
поставщиками либо по инициативе самого экономического субъекта, либо по
инициативе поставщика. Документом, в котором отражаются взаиморасчеты
между ООО «Аэросибсервис» и поставщиками является акт сверки. Акт сверки
составляется по согласованию сторон за оговоренный период времени.
Бухгалтерский учет на в ООО «Аэросибсервис» автоматизирован и
ведется с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8.3».
Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С:
Бухгалтерия 8.3», соответствуют российскому законодательству.
В состав прикладного решения включен план счетов бухгалтерского
учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта и инструкции по его применению» от 31 октября
2000г. № 94н.
В традиционном бухгалтерском учете учетные записи используются для
отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского учета. В
прикладном решении «1С: Бухгалтерия 8.3», используемом в ООО
«Аэросибсервис», функции учетные записи расширены: учетная запись может
использоваться для отражения хозяйственных операций в аналитическом учете.
Это достигается путем использования в учетной записи дополнительных
реквизитов - субконто.
Субконто - это объект аналитического учета, который прикрепляется к
счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов. Для счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в программном носителе ООО
«Аэросибсервис» открыто два субконто - «Контрагенты», у которых ООО