46
Д 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»К
S на 01.01.2016 г.– 1567375,19
Дт 62.01 Кт 90.01 58 113 818,20
реализованы товары, работы, услуги
Дт 50.01 Кт 62.01 - 1070000 – внесена оплата
от покупателей в кассу за поставленные
товары, работы, услуги
Дт 51 Кт 62.01 – 51 605 001,47 – оплачены
покупателями товары, работы, услуги по
расчетному счету
Дт 60.01 Кт 62.01 – 64900,00 – отражен зачет
взаимной задолженности по материалам,
поставленным покупателем
Дт 62.02 Кт 62.01 – 4915137,04 зачет ранее
полученных авансов
Оборот – 58 113 818,20
Оборот – 57 655 038,51
S” на 31.12.2016 г. – 2026154,88
Рис.4. Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями», субсчет 01
«Расчеты с покупателямипо основному виду деятельности»,
2016 г., руб.
На рис. 5 представлен анализ счета 62 «Расчеты с покупателями»,
субсчет 02 «Расчеты с покупателями по авансовым платежам» за 2016 г. Схема
составлена на основании отчета из «1С: Бухгалтерия 8.3», - анализ счета 62.02
за 2016 г.
Счет 62 «Расчеты с покупателями», субсчет 02 «Расчеты с покупателями
по авансовым платежам» по дебету корреспондирует со счетами:
51 - «Расчетный счет» - учетные записи формируются документом
«Списание денежных средств с расчетного счета»;
62.01 - «Расчеты с покупателями по основному виду деятельности» -
учетные записи формируются документом «Реализация товаров, услуг»
автоматически.
Счет 62 - «Расчеты с покупателями», субсчет 02 «Расчеты с
покупателями по авансовым платежам» по кредиту корреспондирует со
счетами:
47
50.01 - «Касса» - учетные записи формируются документом «Приходный
кассовый ордер»;
51 - «Расчетный счет» - оформляется документом «Поступление
денежных средств на расчетный счет».
Д 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»К
S на 01.01.2016 г.–22486,37
Дт 62.02 Кт 51 –9102,80 возврат аванса
покупателю по расчетному счету
Дт 62.02 Кт 62.01 – 4915137,04зачет ранее
полученных авансов
Дт 50.01 Кт 62.02 - 41317,94 – внесена
предоплата от покупателей в кассу
Дт 51 Кт 62.02 – 4866706,80 – перечислена
предоплата покупателями
Оборот – 4924239,84
Оборот – 4908024,74
S” на 31.12.2016 г. – 6271,27
Рис. 5.Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», субсчет 02 «Расчеты с покупателями по авансовым
платежам», 2016 г., руб.
Субсчет 01 счета 62 всегда имеет дебетовый остаток и отражается в
составе дебиторской задолженности в балансе, субсчет 02 – всегда имеет
кредитовый остаток и отражается в составе кредиторской задолженности.
Таким образом, учет расчетов с покупателями в ООО «Аэросибсервис»
ведется в соответствии с российским законодательством и утвержденной
учетной политикой. При этом, расчеты с покупателями в ООО
«Аэросибсервис» могут вестись по схеме частичной предоплаты, таким
образом, покупатели исследуемого экономического субъекта могут являться
как ее дебиторами, так и кредиторами.
Подводя итоги второй главе, отметим следующее:
1. Анализ финансово-экономических показателей позволяет сделать
следующие выводы:
- исследуемый экономический субъект характеризуется высокой
степенью автономии от внешних источников финансирования и является
финансово устойчивым;
48
- ООО «Аэросибсервис» можно охарактеризовать как ликвидное, так
как показатели ликвидности выше рекомендованного нижнего предела;
- динамика коэффициентов оборачиваемости позволяет сделать
вывод о спаде деловой активности исследуемого экономического субъекта;
- значения всех показателей рентабельности продаж и продукции на
протяжении всего анализируемого периода принимают низкие значения, что
свидетельствует о невысокой эффективности хозяйственной деятельности
исследуемого экономического субъекта.
2. Функции ведения бухгалтерского учета выполняет бухгалтерия
экономического субъекта. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет ведется с использованием Единого плана счетов,
утвержденного в составе учетной политики ООО «Аэросибсервис». В
бухгалтерском учете автоматизированы все участки бухгалтерского учета и
ведется с помощью программы «1С: Предприятие 8.3».
3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО
«Аэросибсервис» ведется в соответствии с российским законодательством и
утвержденной учетной политикой. При этом, данные расчеты в ООО
«Аэросибсервис» могут вестись по схеме полной либо частичной предоплаты, а
также с отсрочкой платежа, таким образом, поставщики и покупатели
исследуемого экономического субъекта могут являться как ее дебиторами, так
и кредиторами.
49
ГЛАВА 3.АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «АЭРОСИБСЕРВИС»
3.1. Цели, виды, задачи анализа расчетов с дебиторами и кредиторами
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной
частью финансового анализа на экономическом субъекте, поскольку его
результаты могут способствовать регулированию величины дебиторской и
кредиторской задолженностей, что, в конечном итоге, позволяет управлять
показателями текущей (на данный момент времени) и перспективной
платежеспособности экономического субъекта, а также факторы, влияющие на
их динамику, оценивать количественные и качественные тенденции изменения
финансового состояния экономического субъекта в будущем
41
. Таким образом,
анализ задолженности является составной частью оценки ликвидности
экономического субъекта, его способности погашать свои обязательства.
Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности
является разработка путей совершенствования настоящей или формированию
новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение
прибыли экономического субъекта, ускорение расчетов и снижение риска
неплатежей
42
. В разработке политики управления дебиторской и кредиторской
задолженностью акцент делается на расширение объема продаж продукции,
оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее
инкассации. Эффективность управления обязательствами экономического
субъекта во многом зависит от знаний методики анализа и умений их
использования.
В литературе многими авторами, такими как А.Д. Шеремет, О.В.
Ефимова, А.А. Максютов, А.В. Панфилов, Е.М. Шахбазян, Б.К. Кулизбаков и
41
Панфилов А.В. Анализ и контроль кредиторской и дебиторской задолженности в современных
условиях. - М.: Финансы, 2015. - С. 234.
42
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора
времени [Электронный ресурс] / В.Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский учет, 2016. - № 29 //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
50
другими, предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской
и кредиторской задолженности (Приложение 10).
Изучив перечисленные методики анализа обязательств экономического
субъекта, выявлены следующие моменты:
- ориентация на анализ ситуации прошлого времени
(ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного
отслеживания изменений задолженности и реакции на них в режиме реального
времени;
- некоторые методики дублируют друг друга.
Оптимальным с точки зрения трудоемкости и доступности информации
считаем следующий порядок аналитических процедур в отношении
дебиторской и кредиторской задолженностей (рис. 6).
Рис. 6. Блок-схема анализа в управлении дебиторской и
кредиторской задолженностью
Анализ структурной динамики дебиторской и кредиторской задолженностей
подразумевает применение методов вертикального и горизонтального анализа в
1 этап. Анализ структурной динамики дебиторской задолженности
3 этап – Сопоставление величин дебиторской и кредиторской
задолженностей
4 этап – Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
7 этап.- Обобщение внутрихозяйственных резервови разработка рекомендаций по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностей
2 этап Анализ структурной динамики кредиторской задолженности
6 этап – Сопоставление показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности
5 этап – Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
51
отношении как общей величины задолженности, так и в отношении ее
составляющих частей. На данном этапе рассчитываются абсолютные величин
дебиторской и кредиторской задолженностей и их составных частей, их темп роста
и удельные веса. В этом блоке анализа целесообразно провести также структурно-
динамический анализ просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей.
Сопоставление величин кредиторской и дебиторской задолженности
подразумевает изучение соотношения величин дебиторской и кредиторской
задолженности на каждую отчетную дату в динамике.
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей
подразумевает расчет коэффициентов оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженностей и периода их оборота. Целесообразным является
проведение факторного анализа показателей оборачиваемости.
Сопоставление показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности заключается в сравнении периодов оборота
дебиторской и кредиторской задолженностей с целью определения расчетной
политики экономического субъекта.
Последний этап анализа - обобщение внутрихозяйственных резервов и
разработка рекомендаций по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностей.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности по
данным финансовой отчетности экономического субъекта включает:
- анализ динамики и структуры долговых обязательств;
- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности
43
.
Для анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности используются показатели:
- оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности;
- срок погашения дебиторской и кредиторской задолженности;
43
Кулизбаков Б.К. О принципах проведения углубленного финансового анализа и принятия решений по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью / Б.К. Кулизбаков, Б.Ю. Микива, Е.М. Давлатова. -
М.: ИЦ Банковского территориального института профессиональных бухгалтеров, 2015. –С. 123
52
- доля дебиторской задолженности в текущих активах и доля
кредиторской задолженности в текущих пассивах;
- доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
3.2. Динамика, состав и структура дебиторской и кредиторской
задолженности
Первый этап анализа - анализ динамики, структуры, качества и
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, который
проведем в следующей последовательности:
- анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности и
сопоставление их величин на каждую отчетную дату;
- анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности.
Динамика дебиторской задолженности представлена в таблице 7.
Таблица 7
Динамика дебиторской задолженности
в ООО «Аэросибсервис», 2015 - 2016г.г.
№
п/п
Наименование статьи
Абсолютное
значение
показателей,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
Темп
роста,
%
2015г
2016г
2015г
2016г
1
Оборотные активы - всего, в
т.ч.
7630
8854
100
100
116,04
2
дебиторская задолженность
1654
2168
21,68
24,49
131,08
За анализируемый период дебиторская задолженность увеличилась на
31,08%: с 1654тыс.руб. по состоянию на 31.12.2015 г. до 2168тыс.руб. по
состоянию на 31.12.2016 г. Темп роста дебиторской задолженности (131,08%)
выше темпа роста оборотного капитала (116,04%). Вследствие этого удельный
вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов исследуемого
экономического субъекта увеличился с 21,68% по состоянию на 31.12.2015 г. до
24,49% по состоянию на 31.12.2016 г. Таким образом, дебиторская
задолженность в исследуемом экономическом субъекте является достаточно
ощутимой статьей оборотных активов.
53
Динамика кредиторской задолженности представлена в таблице 8.
Таблица 8
Динамика кредиторской задолженности
в ООО «Аэросибсервис», 2015 - 2016г.г.
№
п/п
Наименование статьи
Абсолютное
значение
показателей,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
Темп
роста,
%
2015г
2016г
2015г
2016г
1
Капитал - всего, в т.ч.
15831
16634
100
100
105,07
2
кредиторская
задолженность
1508
1651
9,53
9,93
109,48
За анализируемый период кредиторская задолженность увеличилась на
9,48%: с 1508 тыс.руб. по состоянию на 31.12.2015 г. до 1651 тыс.руб. по
состоянию на 31.12.2016 г. Темп роста кредиторской задолженности (109,48%)
выше темпа роста капитала (105,07%). Вследствие этого удельный вес
кредиторской задолженности в составе капитала исследуемого экономического
субъекта увеличился с 9,53% по состоянию на 31.12.2015 г. до 9,93% по
состоянию на 31.12.2016 г. Стоит отметить, что кредиторская задолженность в
исследуемом экономическом субъекте является несущественной статьей
капитала, что свидетельствует о высокой степени независимости
экономического субъекта от внешних источников финансирования.
По состоянию на каждую отчетную дату величина дебиторской
задолженности превышает величину кредиторской задолженности. Такое
превышение по состоянию на 31.12.2015 г. составляло 146 тыс.руб., по
состоянию на 31.12.2016 г. – 517 тыс.руб.
Проанализируем состав, структуру и оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженностей в ООО «Аэросибсервис» за период 2015 -2016г.г.
В таблице 9 представлен анализ состава дебиторской задолженности за
период 2015 - 2016 г.г.
В составе дебиторской задолженности в исследуемом экономическом
субъекте на протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный
вес занимает задолженность покупателей (94,74% и 93,45% по состоянию на
54
31.12.2015 и 31.12.2016 г.г. соответственно). Второй по значимости статьей в
составе дебиторской задолженности являются расчеты с внебюджетными
фондами (2,06% и 3,97% по состоянию на 31.12.2015 г. и 31.12.2016 г.
соответственно).
Таблица 9
Анализ состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности в ООО «Аэросибсервис», 2015 - 2016 г.г.
№
п/
п
Показатель
2015 г
2016 г
Абсол
ютное.
Отклон
ение
+/-,
тыс.
руб.
Темп
роста,
%
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
1
Краткосрочная
дебиторская
задолженность –
всего, в т.ч.
1654
100
2168
100
+514
131,08
2
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
1567
94,74
2026
93,45
+459
129,29
3
Расчеты с бюджетом
22
1,33
26
1,2
+4
118,18
4
Расчеты с
внебюджетными
фондами
34
2,06
86
3,97
+52
252,94
5
Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
31
1,87
30
1,38
-1
96,77
В 2016 г. увеличение дебиторской задолженности, в основном,
обусловлено ростом задолженности покупателей (+459 тыс.руб.), и в
незначительной степени ростом задолженности внебюджетных фондов (+52
тыс.руб.) и бюджета (+4 тыс.руб.). Рост дебиторской задолженности в части
расчетов с покупателями при условии снижения объема продаж может
свидетельствовать либо о проблемах, связанных с платежной дисциплиной,
либо об увеличении сроков погашения задолженности согласно заключенным
договорам.
Поскольку расчеты с покупателями в составе дебиторской
задолженности занимают наибольший удельный вес на протяжении всего
анализируемого периода, считаем целесообразным провести более детальный
55
анализ данной статьи. В таблице 10 приведен структурный анализ дебиторской
задолженности в зависимости от региональной принадлежности покупателей.
Таблица 10
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности
покупателей в зависимости от их региональной принадлежности в
ООО «Аэросибсервис», 2015 - 2016 г.г.
№
п/
п
Признак
региональной
принадлежности
покупателя
2015 г
2016 г
Абсол
ютное.
Отклон
ение
+/-,
тыс.
руб.
Темп
роста,
%
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
1
Краткосрочная
дебиторская
задолженность –
всего, в т.ч.
1567
100
2026
100
459
129,29
2
Омск
846
53,99
986
48,67
+140
116,55
3
Омская область
215
13,72
239
11,80
+24
111,16
4
Томская область
201
12,83
346
17,08
+145
172,14
5
Тюменская область
120
7,66
226
11,15
+106
188,33
6
Новосибирская
область
94
6,00
164
8,09
+70
174,47
7
Казахстан
91
5,81
65
3,21
-26
71,43
Как видно из таблицы 10, наибольший удельный вес в составе
дебиторской задолженности покупателей на исследуемом экономическом
субъекте занимает дебиторская задолженность покупателей г. Омска (53,99% и
48,67% по состоянию на 31.12.2015 и 31.12.2015 г.г.), доля задолженности
покупателей Омской области в общей величине дебиторской задолженности
покупателей составила 13,72% и 11,80% по состоянию на 31.12.2015 и
31.12.2016 г.г. соответственно. Стоит отметить, что темп роста задолженности
покупателей данных региональных сегментов (116,55% и 111,16%
соответственно) несколько ниже общего темпа роста дебиторской
задолженности (129,29%).
Удельные веса дебиторской задолженности покупателей Томской,
Тюменской и Новосибирской областей по состоянию на 31.12.2016 г.
значительно выросли вследствие превышения их темпов роста (172,14%,