АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет и
анализ расчетов с работниками по оплате труда (на примере ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз»)» раскрыт порядок учета и проведен анализ
расчетов с работниками по оплате труда, а также разработаны рекомендации
по его результатам для исследуемого учреждения.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского
учета и анализа расчетов по оплате труда.
Во второй главе проанализирована организация бухгалтерского учета
расчетов с работниками по оплате труда в ГОЛХУ «Сморгонский опытный
лесхоз».
В третьей главе проведен анализ расчетов с работниками по оплате
труда в ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» и разработаны рекомендации
по его результатам.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 72 страницы
печатного текста. В работе содержится 18 таблиц, 10 формул и 11 приложений.
Для написания ВКР было использовано 41 источник литературы.
Ключевые слова: оплата труда, заработная плата, страховые взносы,
НДФЛ, расчеты, работники, бухгалтерский учет, анализ, фонд оплаты труда,
производительность труда.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………………………………8
1.1. Правовое регулирование учета расчетов с работниками по оплате
труда………………………………………………………………………………..8
1.2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда……13
1.3. Методика анализа расчетов с работниками по оплате труда……...16
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ГОЛХУ «СМОРГОНСКИЙ
ОПЫТНЫЙ ЛЕСХОЗ»…………………………………………………………..20
2.1. Характеристика ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»………..20
2.2. Порядок расчета и учета заработной платы, оплаты за отпуск и
социальных пособий в учреждении…………………………………………….25
2.3. Налогообложение заработной платы в учреждении: начисление учет
и выплата………………………………………………………………………....43
Глава 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ГОЛХУ «СМОРГОНСКИЙ ОПЫТНЫЙ ЛЕСХОЗ» И
РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ………………49
3.1. Анализ тарифной системы оплаты труда, численности работников и
производительности труда в учреждении………………………………………49
3.2. Анализ формирования и использования фонда оплаты труда…….54
3.3 Рекомендации по результатам анализа по совершенствованию учета
расчетов по оплате труда………………………………………………………..59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...68
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Трудовые ресурсы организаций являются одним из важнейших
производственных факторов, прямо и непосредственно влияющих на
результативность деятельности организации. В рыночных отношениях их
значение увеличивается, так как с повышением заработной платы (цены
рабочей силы) собственники организаций будут особенно тщательно
относиться к подбору кадров, учитывать их квалификационный уровень,
профессиональные навыки, дисциплинированность.
Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях
рыночных отношений необходима полная информация, позволяющая
правильно ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании
такой информации заметную роль играет бухгалтерский учет, благодаря
которому отражается и обобщается экономическая информация для
выявления общественных процессов во всей их сложности и конкретности.
Такая информация нужна не только для внутреннего, но и для внешнего
пользования.
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе
управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет
позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и закономерностью
хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой
дисциплины субъектов хозяйствования.
Одно из центральных мест во всей системе учета принадлежит учету
трудовых ресурсов и средств на оплату труда. Заработная плата, являющаяся
основным источником удовлетворения материальных и духовных
потребностей работников и членов их семьей, представляет важнейшую
экономическую и юридическую категорию. Кроме основного заработка,
учитывающего постоянные факторы в пределах норм и заданий, существует
система доплат, надбавок и премий, призванная обеспечивать повышение
квалификации, интенсивности труда, выполнение трудовых обязанностей в
6
определенных условиях, возмещение дополнительных затрат труда,
компенсацию потерь в заработке, а также проявление инициативы при
выполнении поручений и заданий.
Учет расчетов по оплате труда является важнейшей функцией
хозяйственного управления. Независимо от хозяйственной формации, он
оказывает серьезное влияние на качество управленческих решений и конечные
результаты деятельности любой организации. Учет позволяет получить
полную информацию о расходовании денежных и трудовых ресурсов, их
влияния на себестоимость продукции и финансовое состояние организации.
Принимая во внимание налоги взимаемые из заработной платы, и социальные
отчисления, необходимость тщательного учета и контроля за использованием
фонда заработной платы не требует доказательств.
Заработная плата является одним из главных способов стимулирования
трудовой деятельности, повышения производительности труда,
эффективности. В Послании белорусскому народу и Национальному
собранию Республики Беларусь Президентом Республики Беларусь А.Г.
Лукашенко была отмечена необходимость модернизации системы оплаты
труда, разработки гибких систем оплаты труда. Предприятия вправе выбирать
системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач,
стоящих перед предприятием.
Актуальность учета и анализа расчетов с работниками по оплате труда
обусловлена тем, что на сегодняшний день заработная плата является
важнейшим источником денежных доходов населения и отличается от других
видов доходов граждан своей правовой организацией и налогообложением, а
также выступает наиболее узловой и спорной проблемой распределения
отношений. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной,
формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее
актуальных как для работников, так и для работодателей.
7
Цель работы – изучить бухгалтерский учет и провести анализ расчетов с
работниками по оплате труда в ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз», а
также разработать рекомендации по результатам проведенного анализа.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов по оплате труда;
- дать характеристику ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»;
- проанализировать организацию бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»;
- провести анализ расчетов с работниками по оплате труда в ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз» и дать рекомендации по результатам анализа
и по совершенствованию учета расчетов по оплате труда для исследуемого
учреждения.
В качестве объекта исследования выбрано Государственное опытное
лесохозяйственное учреждение «Сморгонский опытный лесхоз».
Предмет исследования – бухгалтерский учет и анализ расчетов с
работниками по оплате труда в ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз».
Период исследования: 2021–2023 годы.
Информационной базой работы является научная литература по
выбранной теме исследования. Она включает нормативно-правовые
документы Республики Беларусь и Российской Федерации в области расчетов
и учета оплаты труда, научные и учебные материалы таких авторов, как
Дмитриева И.М., Кондраков П.П., Савицкая Г.В. и другие, интернет-
источники, а также отчетность ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз».
В работе использованы следующие методы исследования: сравнение,
табличный, графический, статистический: относительных показателей,
абсолютных разниц.
8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Правовое регулирование учета расчетов с работниками по
оплате труда
Учет труда и средств на его оплату занимает одно из центральных мест
на предприятиях и в организациях. Затраты на оплату труда оказывают
значительное влияние на формирование результатов деятельности любой
отрасли.
Порядок ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой
отчетности в организациях устанавливаются действующими нормативно-
правовыми документами, регулирующими систему бухгалтерского учета в
РФ.
В части организации учета расчетов по оплате труда на сегодняшний
день действуют следующие документы: Конституция РФ, Трудовой и
Налоговый Кодексы РФ; Федеральные законы, регламентирующие основы
обязательного социального страхования, Федеральный закон «О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 N 81-
ФЗ (ред. от 21.11.2022); Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011 г. (ред. от 05.12.2022); Постановления Правительства и приказы
Министерства финансов РФ.
Основные положения, регулирующие организацию оплаты труда,
изложены в главе 21 Трудового кодекса Российской Федерации. В статьях 136,
153-158 изложен «порядок выплаты заработной платы работников,
устанавливаются места и сроки ее выдачи, а также условия и порядок
применения различных систем оплаты труда, принципы оплаты труда 14
граждан, работающих в особых условиях, в том числе, в ночное время, в
выходные и праздничные дни, посменно, сверхурочно и при внедрении новых
производств».
9
К документам в области регулирования учета оплаты труда в РФ
относятся также следующие нормативные акты:
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от
10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
устанавливает специфики распорядка вычисления средней заработной платы
для всех случаев установления ее размера, предусмотренных ТК РФ;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) утверждено Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008 г. При
формировании учетной политики надо прописать порядок учета расчетов по
оплате труда;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (с изменениями от
06.05.2016 г.) в частности устанавливает порядок учета затрат на оплату труда;
ПБУ 8/2010 «Условные обязательства, оценочные обязательства, а
также условные активы» регулирует порядок создания резерва на оплату
отпусков;
Приказ Минфина РФ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, которым
утвержден перечень счетов бухгалтерского учета и др. Для отражения
обобщенных данных по начислениям оплаты труда с персоналом в бухучете
применяется счет 70. На данный счет следует относить начисленную
заработную плату, начисления за трудовые и учебные отпуска, пособия по
временной нетрудоспособности, премиальные выплаты, стипендии,
социальные компенсации, пособия и доплаты, дивиденды и прочие доходы (по
акциям, ценным бумагам, облигациям).
В настоящее время в РБ регламентация бухгалтерского учета труда и его
оплаты осуществляется рядом нормативных документов:
1) Конституцией Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и
дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996
г. и 17 октября 2004 г.). Конституция Республики Беларусь определяет
10
регулирование трудовых и смежных с ними отношений, поскольку является
законодательный акт высшей юридической силы, устанавливающий основные
положения в области трудового законодательства.
Конституция закрепляет право гражданина на труд, право на здоровье,
право на отдых, гарантированное рабочим временем, не превышающим 40
часов в неделю, и еженедельный отдых.
2) Трудовым Кодексом Республики Беларусь (ТК РБ) от 26 июля 1999 №
296-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З). Трудовой
кодекс является основным законодательным актом в области трудовых и
связанных с ними отношений, основанным на положениях Конституции
Республики Беларусь. Действие Трудовой кодекс распространяется на всех
работников и работодателей, заключающих трудовые договора в Беларусь.
В Трудовом кодексе определены основные права и обязанности
работников и работодатель, правила регулирования индивидуальных
трудовых споров, государственные гарантии по оплате труда работников,
индексация заработной платы, формы и системы оплаты труда, размеры
вознаграждения за труд, в нем также апределены гарантии и компенсации,
представляемые для возмещения работникам расходов, понесенных
работниками при исполнении своих обязанностей.
3) Налоговым кодексом Республики Беларусь (НК РБ) от 19 декабря
2002 г. № 166-З;
4) постановлениями, положениями, инструкциями в области оплаты
труда республиканского и отраслевого характера, которые регламентируют
изменения и дополнения к действующему трудовому законодательству, в
частности:
– Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском
учете и отчетности» (Закон № 57-З);
– Инструкция о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов
11
Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от
13.12.2019 № 74 (Инструкция № 50);
– Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 30.09.2011 № 102 (Инструкция № 102);
– Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об
обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»;
– Положение об уплате обязательных страховых взносах, взносах на
трудовую пенсию и других платежах в фонда социальной защиты населения
вне государственного бюджета РБ, утверждённое Указом Президента
Республики Беларусь 16.01.2009 № 40 (в редакции от 23.12.2016 № 480);
– Положения о порядке уплаты страховых взносов, относящихся к
обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (Постановление 1297);
– Положением о порядке обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь 28.06.2013 № 569;
– Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной
постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь 20.07.2017 № 30;
– Указом Президента Республики Беларусь от 10.05.2011№ 181 «О
некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в
области оплаты труда»;
– перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по
государственному социальному страхованию, в том числе по
профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
12
заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое
предприятие утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 25.01.1999 № 115 (Перечень № 115);
– рекомендациями по применению гибких систем оплаты труда в
коммерческих организациях, утвержденными постановлением Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.10.2011 № 104;
5) коллективным договором.
Коллективный договор – это локальный нормативный правовой акт,
регулирующий трудовые и социально-экономические отношения между
нанимателем и работающими у него работниками (ч.1 ст.361 Трудового
кодекса Республики Беларусь).
Коллективный договор принимается на год либо несколько лет и
утверждается вышестоящим руководством предприятия (организации) по
согласованию с профсоюзным комитетом работников. Коллективный договор
содержит положения в области организации труда и его оплаты. Содержание
коллективного договора базируется на нормативных актах более высоких по
отношению к нему уровней. При этом он не может снижать принятый в этих
актах уровень правовой защиты социальных гарантий, а только расширяет и
конкретизирует их.