43
2.3. Налогообложение заработной платы в учреждении: начисление
учет и выплата
В соответствии с трудовым законодательством РБ из начисленных сумм
заработной платы производятся удержания и вычеты.
Все вычеты из заработной платы работника производятся
неукоснительно и делятся на обязательные и необязательные.
Учет обязательных удержаний из заработной платы из начисленной
работнику заработной платы бухгалтерией организации производятся
обязательные удержания:
- подоходный налог (в РФ он называется НДФЛ);
- отчисления в пенсионный фонд;
- удержания по исполнительным листам (по решению суда);
- компенсации в пользу третьих лиц (по решению суда);
- штрафы и предписания налоговой инспекции.
В первую очередь из начисленной заработной платы удерживают
подоходный налог (НДФЛ). Ставка подоходного налога в Беларуси, как и в
России, составляет 13 %. Кроме того по ставке 9% облагаются доходы,
полученные:
1) физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по
трудовым договорам;
2) физическими лицами, участвующими в реализации бизнес-проекта в
сфере новых и высоких технологий от нерезидентов Парка высоких
технологий по трудовым договорам;
3) индивидуальными предпринимателями, резидентами Парка высоких
технологий.
Подоходным налогом облагаются доходы, полученные физическими
лицами в денежной или натуральной форме в течение календарного года за
исключением доходов:
1) пенсий;
44
2) алиментов;
3) материальной помощи;
4) стипендий учащихся, студентов, включая надбавки к стипендиям; 5)
выигрыши, полученные от всех видов лотерей;
6) доходы в виде процентов, полученные по вкладам на счетах в банках;
7) доходы от сдачи крови и др.
При расчете подоходного налога предусмотрены стандартные
налоговые вычеты предоставленные в таблице 2.8.
Таблица 2.8.
Стандартные вычеты по подоходному налогу, применяемые ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз», с 01.01.2023
Кому положен вычет
Размер вычета (руб.)
в 2023 г.
Плательщикам
4246,32
если размер подлежащего
налогообложению дохода за
месяц не превышает
25695,68
Родителям на ребенка до 18 лет и (или) каждого
иждивенца
1252,12
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному
родителю, опекуну или попечителю – на каждого
ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца
2368,14
Родителям, имеющим двух и более детей до 18 лет или
детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, – на каждого
ребенка
Плательщикам, указанным в подпункте 1.3 ст. 209 НК
РБ (инвалидам I и II группы, инвалидам с детства,
«афганцам», отдельным категориям «чернобыльцев»
и др.)
5988,40
Нужно отметить, что в российском законодательстве, к обязательным
удержаниям относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговым
кодексом Российской Федерации по НДФЛ определены ставки по налогам:
1. 13% для налоговых резидентов Российской Федерации, для
иностранных высококвалифицированных специалистов, для работающих по
45
найму на основании патента, для резидентов Евразийского Экономического
союза.
2. 30% для работников не являющимися налоговыми резидентами
РФ.
Стандартные вычеты отличаются от прочих налоговых вычетов
по НДФЛ: для их получения налогоплательщик не должен нести какие-
то особые расходы или выполнять определенные действия — он должен
просто относиться к указанной в законе группе лиц.
В 2023 году сотрудники имеют право на три типа вычетов:
вычет на 500 рублей;
вычет на 3 000 рублей;
детские вычеты для родителей, усыновителей, опекунов.
Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты
предоставляются только резидентам Российской Федерации, официально
трудоустроенным. Такой же порядок в части стандартных вычетов действует
и Беларуси по отношению к резидентам РБ.
В РФ организации, предприятия и предприниматели также являются
страховыми агентами, которые каждый месяц удерживают из фонда оплаты
труда работников взносы во внебюджетные фонды. Работники являются
застрахованными лицами. Перечисление взносов во внебюджетный фонд
позволяет застрахованным лицам на получения пособий по больничному
листку, пенсионные выплаты, а также бесплатную медицинскую помощь.
В отличие от налога на доходы физических лиц, страховые взносы за
работников перечисляются за счет средств работодателя. Бухгалтерией
предоставляется отчетность в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд
России, Фонд Социального Страхования по начислению и перечислению
средств по взносам. Перечисленные средства по страховым взносам
поступают в Федеральную Налоговую Службу. Взносы на травматизм
поступают в ФСС.
Тарифы страховых взносов определены в главе Статья 425 НК РФ, пункт
46
3 «Страховые взносы»:
С 2023 года установились тарифы страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное
медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф
страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:
1) в пределах установленной единой предельной величины базы для
исчисления страховых взносов - 30 процентов;
2) свыше установленной единой предельной величины базы для
исчисления страховых взносов - 15,1 процента.
(п. 3 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
3) ОСС на травматизм – от 0,2% до 8,5%.
В Республике Беларусь обязательные отчисления в Фонд социальной
защиты населения осуществляются в размере 34 % от налогооблагаемой базы
(их уплачивает работодатель) и 1% удерживается из начисленной заработной
платы работника в Пенсионный фонд.
Налогообложение заработной платы работников в ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз» рассмотрено на примере лесничего
Сморгонского лесничества ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»
Смоленского Игоря Игоревича за апрель 2023 года (расчетный листок
приведен в Приложении 11).
В расчетном листке работника можно увидеть следующие виды
удержаний:
1) в пенсионный фонд – в размере 1 % от начисленных сумм. Т. к.
Смоленскому И.И. производились начисления за счет бюджетных и
хозрасчетных средств, то, соответственно, удержания профсоюзных взносов
производятся отдельно:
Бюджет:
(10256,50+717,96+543,30+5641,06+38154,18+5128,25+24923,30+1928,73)
* 1 % / 100 = 872,93 руб.
47
Хозрасчет: 10233,63 руб. * 1 % /100 = 97,44 руб.
2) подоходный налог. Производится удержание по ставке 13 %.
Смоленский И.И. имеет следующие вычеты по подоходному налогу:
- в размере 1252,12 руб. – как имеющему иждивенца в возрасте до 3-х
лет;
- в размере 4736,28 руб. на двух детей (2368,14 руб. на одного ребенка)
– как имеющему двух детей в возрасте до 18 лет.
Расчет подоходного налога производится следующим образом:
(97036,95– 1252,12 руб. – 4736,28 руб.) * 13 % / 100 = 11836,31 руб.
Т.к. доход Смоленского И.И. был начислен из двух источников (бюджет и
хозрасчет), то и подоходный налог удерживается из двух видов дохода:
бюджет – 10648,74 руб., хозрасчет – 1188,43 руб.
А также у лесничего Смоленского Игоря Игоревича, присутствуют не
обязательные удержания из заработной платы:
1) профсоюзные взносы – в размере 1 % от начисленных сумм. Т.к.
Смоленскому И.И. производились начисления за счет бюджетных и
хозрасчетных средств, то, соответственно, удержания профсоюзных взносов
производятся отдельно:
Бюджет:
(10256,50+717,96+543,30+5641,06+38154,18+5128,25+24923,30+1928,73) *
*1% / 100 = 872,93 руб.
Хозрасчет: 10233,63 руб. * 1 % /100 = 97,44 руб.
2) взнос за проведение республиканского субботника – 279,00 руб.;
3) за мобильную связь за март 2023 года в размере 544,13 руб.
В таблице 2.9. приведены проводки по учету удержаний из заработной
платы Смоленского И.И.
Таблица 2.9.
Проводки по учету удержаний из заработной платы Смоленского И.И.
48
Название операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Удержание профсоюзных взносов
70
76.7.1
76.7.2
872,95
97,44
Удержание взносов на пенсионное страхование
70
69.1
69.2
872,95
97,44
Удержание подоходного налога
70
68.4.1
68.4.2
10648,74
1188,43
Взнос за проведение республиканского субботника
70
76.7.1
279,00
Удержание за мобильную связь
70
73.3.1
544,13
Из таблицы 2.9. видно, что удержания из заработной платы отражают по
дебету счета 70 и по кредиту счетов:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывают субсчета:
68.4.1 «Расчеты по подоходному налогу» - удержания из бюджетной
заработной платы, и 68.4.2 «Расчеты по подоходному налогу» - удержания из
коммерческой заработной платы;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому
открывают субсчета:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -
удержания из бюджетной заработной платы, и 69.2 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» удержания из коммерческой заработной платы;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому
открывают субсчета:
76.7.1 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и
птицу для продажи» - удержания из бюджетной заработной платы,
76.7.2 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и
птицу для продажи» - удержания из коммерческой заработной платы ;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому
открывают субсчет:
73.3.1 «Прочие расчеты с персоналом» - удержания из бюджетной
заработной платы.
49
Глава 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ГОЛХУ «СМОРГОНСКИЙ ОПЫТНЫЙ ЛЕСХОЗ» И
РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ
3.1. Анализ тарифной системы оплаты труда, численности
работников и производительности труда в учреждении
Анализ тарифной системы оплаты труда (повременная) ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз» представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Анализ тарифной системы оплаты труда (повременная) работников
ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» за 2021–2023 гг.
№
п/п
Должность
Разряд
Оклад на 01.05, руб.
Отклонение,
руб.
Темп
роста, %
2021
2022
2023
2022/
2021
2023/
2022
2022/
2021
2023/
2022
1.
Лесничий
8
8346,6
8987,62
9757,99
641,02
770,37
107,7
108,6
2.
Мастер леса
6
7335,67
7899,95
8577,09
567,01
677,14
107,7
108,6
3.
Бухгалтер
4
6432,00
6926,77
7520,49
494,77
593,72
107,7
108,6
4.
Помощник
лесничего
7
7814,08
38415,16
9136,46
601,08
721,30
107,7
108,6
5.
Водитель
автомобиля (на
подвозке
рабочих)
4
6219,37
6697,78
7085,42
478,41
387,64
107,7
108,6
6.
Уборщик
помещений
2
2844,04
3062,93
3325,17
218,90
262,24
107,7
108,6
7.
Сторож
2
5687,80
6125,32
6650,35
437,52
525,03
107,7
108,6
Из данных таблицы 3.1 видно, что на 01.05.2022 г. по сравнению с
01.05.2021 г. произошло увеличение окладов работников (повременная оплата
труда) на 7,7 %. В суммарном выражении данное увеличение составило:
лесничий – на 641,02 руб., мастер леса – на 567,01 руб., бухгалтер – 494,77
руб., помощник лесничего – 601,08 руб., водитель автомобиля (на подвозе
рабочих) – 478,41 руб., уборщик помещений – 218,09 руб., сторож – 437,52
50
руб. На 01.05.2023 г. по сравнению с 01.05.2022 г. произошло увеличение
окладов работников на 8,6 %. В суммарном выражении данное увеличение
составило: лесничий – на 770,37 руб., мастер леса – на 677,14 руб., бухгалтер–
593,72 руб., помощник лесничего – 721,30 руб., водитель автомобиля (на
подвозе рабочих) – 387,24 руб., уборщик помещений – 282,24 руб., сторож –
525,03 руб.
Анализ тарифной системы оплаты труда (сдельной) ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз» представлен в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Анализ тарифной системы оплаты труда (сдельной) работников
ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» за 2021–2023 гг.
№
п/п
Должность
Разряд
Оклад на 01.05, руб.
Отклонение,
руб.
Темп
роста, %
2021
2022
2023
2022/
2021
2023/
2022
2022/
2021
2023/
2022
1.
Лесовод
6
6432,00
6924,86
7520,49
1077,59
595,63
107,7
108,6
2.
Лесовод
5
6218,82
6697,78
7271,88
478,96
574,10
107,7
108,6
3.
Лесовод
4
6057,99
6524,41
7085,42
466,42
561,01
107,7
108,6
4.
Вальщик леса
СП2
6
6432,00
6924,86
7520,49
1077,59
595,63
107,7
108,6
Вальщик леса
СП1
6
6432,00
6924,86
7520,49
1077,59
595,63
107,7
108,6
5.
Машинист
трелевочной
(лесозагот.)
машины
6
6432,00
6924,86
7520,49
1077,59
595,63
107,7
108,6
Из данных таблицы 3.2 видно, что на 01.05.2022 г. по сравнению с
01.05.2021 г. произошло увеличение окладов работников (по сдельной оплате
труда) на 7,7 %. В суммарном выражении данное увеличение составило:
лесовод 6 разряда – на 1077,59 руб., лесовод 5 разряда – на 478,96 руб., лесовод
4 разряда – на 466,42 руб., вальщик леса СП2 – на 1077,59 руб., вальщик леса
СП1 – на 1077,59 руб., машинист трелевочной (лесозаготовительной) машины
– на 1077,59 руб. На 01.05.2023 г. по сравнению с 01.05.2022 г. произошло
51
увеличение окладов работников (по сдельной оплате труда) на 8,6 %. В
суммарном выражении данное увеличение составило: лесовод 6 разряда – на
595,63 руб., лесовод 5 разряда – на 574,10 руб., лесовод 4 разряда – на 561,01
руб., вальщик леса СП2 – на 595,63 руб., вальщик леса СП1 – на 595,63 руб.,
машинист трелевочной (лесозаготовительной) машины – на 595,63 руб.
Рассмотрев таблицу 3.1 и таблицу 3.2 нужно отметить, что темп роста
зарплаты при повременной и сдельной системе за 2022 год и 2023 год вырос в
одинаковом процентной соотношении, это свидетельствует о том, что
повышение тарифных окладов является обязательным в связи с требованиями
Постановления Советов Министров Республики Беларусь. Инициатива от
нанимателя за данный период отсутствует.
Анализ списочной численности работников ГОЛХУ «Сморгонский
опытный лесхоз» за I квартал 2021–2023 гг. представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Анализ списочной численности работников ГОЛХУ «Сморгонский опытный
лесхоз» за I квартал 2021–2023 гг.
Наименование показателя
Годы
Отклонение,
чел.
Темп роста, %
2021
2022
2023
2022/
2021
2023/
2023
2022/
2021
2023/
2023
Списочная численность
работающих всего, чел.
459
484
497
25
13
105,4
102,7
в том числе:
- рабочие
239
252
260
13
8
105,4
103,2
- служащие
220
232
237
12
5
105,5
102,2
из них, чел.:
- руководители
67
79
82
12
3
117,9
103,8
- специалисты и другие
служащие
153
153
155
0
2
100,0
101,3
Из данных таблицы 3.3 видно, что списочная численность работников
ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» в 2022 году по сравнению с 2021
годом увеличилась на 25 человек, что составляет 5,4 %; в 2023 году по
сравнению с 2022 годом увеличилась на 13 человек, что составляет 2,7 %, в
том числе:
52
а) списочная численность рабочих в 2022 году по сравнению с 2021
годом увеличилась на 13 человек, что составляет 5,4 %; в 2023 году по
сравнению с 2022 годом на 8 человек, что составляет 3,2 %;
б) списочная численность служащих в 2022 году по сравнению с 2021
годом увеличилась на 12 человек, что составляет 5,5 %; в 2023 году по
сравнению с 2022 годом увеличилась на 5 человек, что составляет 2,2 %, из
них:
- списочная численность руководителей в 2022 году по сравнению с 2021
годом увеличилась на 12 человек, что составляет 17,9 %; в 2023 году по
сравнению с 2022 годом на 3 человек, что составляет 3,8 %;
- списочная численность специалистов и других служащих в 2022 году
по сравнению с 2021 годом не изменилась; в 2023 году по сравнению с 2022
годом увеличилась на 2 человека, что составляет 1,3 %.
В целях проведения эксперимента по повышению эффективности
ведения лесного хозяйства в области использования, охраны, защиты и
воспроизводства лесов и на основании приказа Министерства лесного
хозяйства Республики Беларусь №45 от 27.02.2022 г. была проведена
оптимизация штатной численности работников.
В 2022 году в связи с экспериментом в штатное расписание были
добавлены свободные вакансии служащих, рабочих, руководителей. Это дало
возможность увеличить количество рабочих мест, пригласить молодых
специалистов. В свою очередь, это привело к увеличению списочной
численности в I квартале 2022 г. на 25 человек, в I квартале 2023 г. на 13
человек.
Увеличение штатной численности работников является положительным
фактором и говорит о развитии и расширении деятельности Сморгонского
опытного лесхоза.
Оценка выполнения плана по производительности труда в ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз» за I квартал в 2023 г. представлена в таблице
3.4.