53
Таблица 3.4
Оценка выполнения плана по производительности труда в ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз» за I квартал в 2023 г.
Показатель
По плану
По
отчету
Отклонение
от плана
Выручка от реализации продукции, товаров, работ,
услуг (с учетом налогов), тыс. руб.
631968,58
781925,84
149957,26
Среднесписочная численность промышленно-
производственного персонала, чел.
135
167
34
в том числе, рабочих
104
135
31
Удельный вес рабочих в численности ППП, %
26,7
29,3
-0,4
Рост производительности труда, %
107,2
134
26,8
Из данных таблицы 3.4 можно сделать заключение, что рост
производительности труда по отчёту по сравнению с планом в ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз» за I квартал в 2023 г. составил 26,8 %, что
является показателем повышения эффективности работы сотрудников
лесхоза.
Соотношение темпов роста производительности труда и средней
заработной платы в ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» за I квартал
2022–2023 годы представлено в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной
платы в ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» за I квартал 2022–2023 гг.
Показатели
2022
2023
Отклонение
Выручка от реализации работ, услуг на одного
работника, тыс. руб.
3432,03
4596,04
1164,01
Среднегодовая заработная плата одного работника,
тыс. руб.
28895,60
38627,42
9731,82
Темпы прироста:
Производительности труда
116,6
134
17,4
Среднесписочная численность работников
промышленной деятельности
135
167
32
Соотношение РПТ и РЗП
1,00
1,00
0
Превышение роста производительности над ростом
зарплаты
0,1
0,3
0,2
54
Данные таблицы 3.6 показывают, что в 2023 году по сравнению с 2022
годом превышение роста производительности труда над ростом заработной
платы составляет 0,2 %. Это положительный фактор.
Превышение темпов роста выручки от реализации продукции на одного
среднесписочного работника над темпами роста заработной платы имеет для
организации положительные последствия: рост расходов на выплату зарплаты
приводит к увеличению прибыли организации; наличие связи между ростом
зарплаты и производительностью труда повышает стимулирование к труду
работников.
Анализ фонда оплаты труда проводится параллельно с анализом
использования трудовых ресурсов. Этот аспект обуславливается тем, что для
организации выгоден рост производительности труда, а вместе с ним
возрастает и оплата труда, т.е. издержки на выплату заработной платы
увеличиваются. В таком случае необходимо соблюдать баланс увеличения
данных параметров, поскольку темпы роста производительности труда не
должны быть выше темпов роста оплаты труда. А такая ситуация является
идеальной для наращивания темпов производства.
3.2. Анализ формирования и использования фонда оплаты труда
Основными задачами анализа фонда оплаты труда являются:
1) систематический контроль за использованием средств на оплату
труда;
2) выявление возможностей экономии средств за счет роста
производительности труда.
В ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» формируется фонд оплаты
труда по бюджетным средствам и хозрасчетным.
В состав фонда оплата труда ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»
входят следующие виды оплат:
- оклад по дням;
55
- оплата за работу в выходные и праздничные дни;
- оплата по часовому тарифу;
- оплата по производственным нарядам;
- повременная оплата;
- оплата по среднему;
- оплата за метеоусловия;
- оплата за повышение квалификации;
- оплата по договорам подряда;
- надбавка за стаж работы в отрасли;
- надбавка за контракт (сдельно);
- надбавка за высокие достижения;
- надбавка за ОПД;
- надбавка за характер труда (рабочим и лесникам);
- надбавка молодым специалистам;
- доплата за особые, тяжелые, сложные и напряженные условия работы;
- доплата за работу с вредными и (или) опасными условиями труда;
- доплата за ночные часы;
- доплата за работу в выходные дни;
- доплата до среднего;
- сверхурочные;
- доплата ПУ-6;
- доплата за совмещение профессий/расширенная зона;
- заместительство отсутствующего работника;
- доплата за отзыв из отпуска;
- премия разовая (за лисиц);
- оплата отпуска по календарным дням;
- оплата за отпуск по контракту;
- оплата за учебный отпуск;
- доплата за отпуск за особый характер труда;
- доплата за отпуск за вредность;
56
- материальная помощь за кабанов;
- компенсация отпуска по календарным дням;
- единовременная материальная помощь к отпуску;
- стипендия (выходное пособие);
- премия по ОТ ИТР;
- премия по ОТ;
- материальная помощь 12 недель.
Анализ фонда оплаты труда ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» за
2021–2023 гг. представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Анализ фонда оплаты труда ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»
за 2021–2023 гг.
Месяц
Фонд оплаты труда, руб.
Отклонение, руб.
Темп роста, %
2021
2022
2023
2022/
2021
2023/
2022
2022/
2021
2023/
2022
Январь
357105,58
433074,25
293672,90
75968,67
-139401,35
121,27
67,81
Февраль
437737,93
471187,57
348153,02
33449,64
-123034,55
107,64
73,89
Март
426523,45
483145,53
335333,66
56622,08
-147811,87
113,28
69,41
Апрель
435655,12
494979,30
401104,37
59324,18
-93874,93
113,62
81,03
Май
454055,05
418989,38
-
-35065,67
-
92,28
-
Июнь
545311,22
445892,05
-
-99419,17
-
81,77
-
Июль
534083,07
388788,46
-
-145294,61
-
72,80
-
Август
505934,02
401638,29
-
-104295,73
-
79,39
-
Сентябрь
590707,63
506838,74
-
-83868,89
-
85,80
-
Октябрь
461797,55
349225,29
-
-112572,26
-
75,62
-
Ноябрь
456753,55
308571,37
-
-148182,18
-
67,56
-
Декабрь
581980,82
341682,98
-
-240297,84
-
58,71
-
Итого
5787644,99
5044013,21
-
-743631,78
-
87,15
-
Из данных таблицы 3.7 видно, что в 2022 году по сравнению с 2021
годом фонд оплаты труда уменьшился на 743631,78 руб., что составляет 12,85
%, в том числе:
- в январе увеличился на 75968,67 руб., что составляет 21,27 %;
57
- в феврале увеличился на 33449,64 руб., что составляет 7,64 %;
- в марте увеличился на 56622,08 руб., что составляет 13,28 %;
- в апреле увеличился на 59324,18 руб., что составляет 13,62 %;
- в мае уменьшилась на 35065,67 руб., что составляет 7,72 %;
- в июне уменьшилась на 99419,17 руб., что составляет 18,23 %;
- в июле уменьшилась на 145294,61 руб., что составляет 27,20 %;
- в августе уменьшилась на 104295,73 руб., что составляет 21,61 %;
- в сентябре уменьшилась на 83868,89 руб., что составляет 14,20 %;
- в октябре уменьшилась на 112572,26 руб., что составляет 24,38 %;
- в ноябре уменьшилась на 148182,18 руб., что составляет 32,44 %;
- в декабре уменьшилась на 240297,84 руб., что составляет 41,29 %.
За 4 месяца 2023 года по сравнению с аналогичным периодом 2022 года
фонд оплаты труда изменился следующим образом:
- в январе уменьшилась на 139401,35 руб., что составляет 32,19 %;
- в феврале уменьшилась на 123034,55 руб., что составляет 26,11 %;
- в марте уменьшилась на 147811,87 руб., что составляет 30,59 %;
- в апреле уменьшилась на 93874,93 руб., что составляет 18,97 %.
Уменьшение фонда оплаты труда является отрицательной тенденцией
для лесхоза. С мая 2022 года фонд заработной платы в ГОЛХУ «Сморгонский
опытный лесхоз» уменьшался в связи с закрытием экспортных поставок,
нестабильной реализацией лесоматериалов. Работодателю при оплате труда
работников приходится варьировать со стимулирующими выплатами.
Наблюдается текучесть молодых кадров в связи с невозможностью
повышения заработной платы сотрудникам без опыта работы.
Поиск новых рынков сбыта лесоматериалов, которые продает
Сморгонский опытный лесхоз, приведет к увеличению объема производства,
что повлечет за собой рост выручки, вследствие чего появится возможность
повысить среднемесячную заработную плату сотрудникам учреждения. В
итоге произойдет увеличение фонда заработной платы в ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз».
58
Анализ структуры заработной платы ГОЛХУ «Сморгонский опытный
лесхоз» за 2021–2022 гг. представлен в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Анализ структуры заработной платы ГОЛХУ «Сморгонский опытный
лесхоз» за 2021–2022 гг.
Показатель
2021 год
2022 год
Отклонение
Темп
роста,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Оплата труда,
всего, в т.ч.
3 873 026,47
100
4 166 868,44
100
293841,97
-
107,6
Выплата по
окладу
854 542,22
22,1
805 643,79
19,3
-48898,43
-2,8
94,3
Надбавки
2 764 279,57
71,4
2 853 047,36
68,5
88767,79
-2,9
103,2
Доплаты
100 574,83
2,6
353 503,20
8,5
252928,37
5,9
351,5
Премии
153 629,85
3,9
154 674,09
3,7
1044,24
-0,2
100,7
Из данных таблицы 3.8 видно, что наибольший удельный вес занимают
надбавки (2021 г. – 71,4 %, 2022 г. – 68,5 %), наименьший: в 2021 г. – доплаты
(2,6 %), в 2022 г. – премии (3,7 %).
С 1 января 2020 г. в соответствии с Указом Президента Республики
Беларусь от 18 января 2019 г. № 27 «Об оплате труда работников бюджетных
организаций» изменяется система оплаты труда работников бюджетной
сферы. Указом № 27 определено, что на премиальный фонд направляются
средства в размере от 5 до 20 процентов от сумм окладов работников,
следовательно, премии и имеют не такой большой удельный вес.
К надбавкам относятся различные виды стимулирующих выплат,
которые является постоянными: надбавки за стаж и надбавка по контракту,
надбавка за классность, либо категорию, надбавка за профессиональное
мастерство, надбавка за высокие производственные достижения.
В 2022 году уменьшился удельный вес выплат по окладу и надбавки в
связи с изменением в штатном расписании. В 2022 году произошла
оптимизация штатного расписания, увеличилось количество рабочих мест.
Большое количество работников получали доплату за расширенную зону,
либо доплату за совмещение.
59
3.3. Рекомендации по результатам анализа и по совершенствованию
учета расчетов по оплате труда
В настоящее время мировая экономика находится в кризисной ситуации,
что не может не оказывать влияния на рынок труда. Повсеместно наблюдается
существенный спад экономической деятельности, соответственно, компании
стараются сократить свои издержки, в т.ч. на оплату труда. Не является
исключением и Республика Беларусь. Несмотря на то, что Беларусь
интегрирована в мировую экономику достаточно слабо, последствия
финансового кризиса наблюдаются и в ней. И хотя они не такие серьезные, как
в других государствах, перед многими организациями встал вопрос
сокращения расходов.
Сама динамика рынка требует того, чтобы оплата труда напрямую
зависела от того, как предприятие работает на рынке, как оно наращивает
объемы продаж конкурентоспособной продукции, снижает издержки.
Повышение средней заработной платы будет возможно лишь в случае роста
объёмов производства, а также успешной реализации произведенной
продукции. Дополнением к основной оплате труда, должна быть продуманная
система материального стимулирования в виде надбавки за конечные
результаты деятельности структурного подразделения и предприятия в целом.
В ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» практикуется снятие доплат,
надбавок за невыполнение плана. При этом при перевыполнении плана
учреждения руководство не спешит поощрять работников. Это лишает
работников лесхоза мотивации к более производительному труду и
перевыполнению плана.
С целью поощрения работников за результаты труда по итогам работы
ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» предлагается:
- разработать критерии оценки результативности труда для определения
размеров выплат за качество выполняемых работ и критерии для определения
размеров выплат;
60
- выплаты производить при условии достижения индикаторов
соответствующих критериев.
Предлагается использовать при установлении выплат стимулирующего
характера балльную систему оценки труда работников по итогам работы и
использовать при расчете следующую модель (таблица 3.9).
Таблица 3.9
Модель расчета выплат стимулирующего характера при использовании
балльной системы
Р = Ц
1 балла
∗Б????
Р – размер выплаты, осуществляемый конкретному
работнику учреждения.
Бi – количество баллов по результатам оценки труда
конкретного работника учреждения, исчисленное в
суммовом выражении по показателям оценки.
Ц
1 балла
– стоимость одного балла для определения размеров
стимулирующих выплат.
Ц
1балла
Q
стим i
– объем средств фонда оплаты труда, направляемый
на i вид выплат.
- сумма баллов по работникам, подлежащим оценке
по i виду выплат стимулирующего характера
n – количество сотрудников, подлежащих оценке, за
исключением руководителя учреждения, его заместителей
Предлагается внести изменения в Положение об оплате труда и
премировании работников ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»:
«5.5.2. Надбавка за реализацию лесоматериалов круглых, аппарату
структурного подразделения использовать бальную систему оплату труда:
1. 1 балл равен 1 м
3
;
2. Стоимость 1 балла лесоматериалов круглых – 5,33 руб.;
3. Стоимость 1 балла дров – 2,81 руб.»
Пример расчета надбавки для мастера леса Шараварь Т.М.
Согласно журналу реализации (отпуска) лесоматериалов от 30.04.2023
61
года в апреле 2023 г. были реализованы:
- лесоматериалы круглые – 4013,26 м
3
,
- дрова – 758,4 м
3
.
Оклад Шараварь Т.М. – 9743,67 руб.
Расчет суммы оплаты:
- за реализацию лесоматериалов круглых:
4013,26 м
3
* 5,33 руб. = 21390,68 руб.
- за реализацию дров: 758,4 м
3
* 2,81 = 2131,10 руб.
Итого: 21390,68 + 2131,10 = 23521,78 руб.
Для определения процента надбавки за реализацию лесоматериалов
следует выполнить расчет:
(Итого/оклад) *100% = (23521,78/9743,67) *100 = 241%
В результате введения надбавки за реализацию лесоматериалов круглых
Шараварь Т.М. будет начислено за апрель 2023 г. :
(9743,67 руб. * 241%) : 100% = 23521,78 руб.
Таким образом, сотрудник, который выполнял работу результативнее и
качественнее получает наибольшую премию. Создается заинтересованность
сотрудников в выполнении своей работы надлежащим образом.
Для совершенствования учета расчетов по оплате труда бухгалтерам
ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» следует постоянно повышать свою
квалификацию, следить за изменениями, которые происходят в бухгалтерском
и налоговом законодательстве в части расчетов с работниками по зарплате, по
пособиям по временной нетрудоспособности, по социальным пособиям на
детей, страховым взносам, различным удержаниям из заработной платы и т.п.
Ошибки в расчетах по оплате труда могут привести к завышению или
занижению суммы затрат на производство ГОЛХУ «Сморгонский опытный
лесхоз» и соответственно повлияет на себестоимости продаж, что непременно
скажется на сумме налогооблагаемой прибыли, на сумме налога на доходы
физических лиц и страховых взносов.
62
Неверные расчеты и ошибки в учете на таком важном участке, как
расчеты по оплате труда, могут привести штрафным санкциям со стороны
налоговых органов, что отрицательно повлияет на финансовый результат
деятельности ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз».
Учитывая все вышесказанное работникам бухгалтерии исследуемого
учреждения необходимо нет только регулярно повышать свою квалификацию,
но и усилить контроль за оформлением большого количества первичных
документов по учету расчетов с работниками по оплате труда, за
правильностью занесения данных из первичных документов учетные
регистры программы 1С.
Также в целях совершенствования бухгалтерского учета в ГОЛХУ
«Сморгонский опытный лесхоз» необходимо обновлять программу 1С.
Предприятие для своей отрасли «Лесное хозяйство» и проверять, чтобы при
обновлении программы не было сбоев и задвоения данных в учетных
регистрах.