13
1.2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда
Заработная плата может включаться в состав расходов по обычным
видам деятельности, в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных
активов. Все зависит от того, кому начисляется зарплата, и с чем связан труд
этих работников.
Расчеты по заработной плате в РФ учитываются на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». При начислении заработной платы типичными
являются следующие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 70 - начислена заработная плата и (или)
премия работнику основного производства (вспомогательного производства,
сотрудникам, обслуживающим основное производство, сотрудникам АУП;
Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата и (или) премия за счет
резерва предстоящих платежей (например, за счет резерва на оплату
отпусков);
Дебет 91 Кредит 70 - начислена заработная плата и (или) премия за
работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов;
Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата и (или) премия за
работы, связанные с созданием внеоборотных активов.
Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет чистой прибыли;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» – начисленные страховые взносы в СФР, ОМС,
на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 - субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц» - удержан налог на доходы из заработной платы (НДФЛ).
Выплата заработной платы отражается так:
Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы предприятия;
Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному
расчету на банковский счет работника.
14
Согласно части 1 статьи 57 ТК РБ заработная плата является
вознаграждением за труд, и работодатель обязан оплачивать труд работников
пропорционально сложности, количеству, качеству, условиям труда и
квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а
также за периоды, включаемые в рабочее время.
Форма, система и размер оплаты труда работников, включая
стимулирующие выплаты и поощрения, определяются работодателем в
соответствии с коллективным договором, соглашениями, и иными
локальными правовыми актами и трудовыми договорами. Кроме того, премии
являются частью стимулирующей оплатой труда (абз. 6 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 63 ТК
РБ).
В Беларуси в бухгалтерском учете предприятия для учета расчетов с
работником по суммам зарплаты и премий используется также счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 50).
К счету 70 могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету
ведется по каждому работнику.
При этом по дебету тех счетов, на которых отражено начисление
заработной платы и других выплат работнику, отражаются производимые за
счет организации в корреспонденции с кредитом:
- счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –
обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного
фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее –страховые
взносы в ФСЗН);
- счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2
«Расчеты по имущественному и личному страхованию» – страховые взносы
по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное
страховое предприятие «Белгосстрах» (далее – страховые взносы в
Белгосстрах) (ч. 2 п. 54, ч. 5 и 6 п. 59 Инструкции № 50).
15
Взносы в фонд социального страхования, сделанные за счет работника,
и подоходный налог, удержанный из дохода работника, списываются в дебет
счета заработной платы работника (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда») и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по
подоходному налогу» соответственно (ч. 6 п. 53, ч. 3 п. 54, ч. 7 п. 55
Инструкции № 50).
Выплаты заработной платы и единовременной премии в Беларуси
учитываются так же, как и в РФ.
Доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми
резидентами Республики Беларусь, из источников на территории Беларуси,
облагаются подоходным налогом(подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК РБ).
Подоходный налог, как и НДФЛ (ст.224 НК РФ), исчисляется по ставке
13% (п. 1 ст. 214 НК РБ).
Налоговая база подоходного налога определяется за каждый
календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК РБ,
с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК РБ. Из начисленного
дохода производится вычитание налоговых вычетов в размерах,
действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3
ст. 199, ч. 4 п. 2 ст. 209 НК РБ).
Датой фактического получения этого дохода является последний день
месяца, в котором он начислен работнику (подп. 1.12 п. 1 ст. 213НК РБ).
Сумма начисленной работнику заработной платы и единовременной
премии облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 2
Положения № 1297, абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII, Перечень № 115).
Операции по начислению и удержанию заработной платы представлены
в Приложении 1.
16
1.3. Методика анализа расчетов с работниками по оплате труда
Основными источниками информации для анализа расходов
организации на оплату труда работникам организации служат данные
бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты, а также данные отдела
кадров.
Анализу деятельности организации принадлежит значимая роль в
усовершенствовании организации учета и выплаты заработной платы,
обеспечение ее зависимости от количества, результатов и качества труда. В
процессе такого анализа выявляются скрытые резервы для создания ресурсов
роста и совершенствования оплаты наемного труда.
Анализ фонда оплаты труда проводится с целью анализа тенденций
изменения расходов на оплату труда, выбор наиболее оптимального варианта
для стимулирования персонала к труду на предприятии, оценки влияния
факторов на изменение оплаты труда и эффективности использования фонда
оплаты труда (ФОТ).
Рациональное использование фонда оплаты труда тесно связано с
правильной организацией зарплаты в организации, это зависит от степени
выполнения производственной программы, состояние организации труда и
производства.
Все сэкономленные средства с фонда заработной платы остаются в
распоряжении организации и могут быть использованы для надбавок к
заработной плате за достижения в работе или высокую квалификацию. Это
повышает значение анализа оплаты труда.
Фонд рабочего времени зависит непосредственно от численности
рабочих, количества отработанных одним сотрудником дней в среднем за
один год и средней продолжительности рабочего дня.
Наибольший вес в составе денежных средств, направленных на оплату
занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.
17
Фонд заработной платы, включаемый в себестоимость продукции
необходимо рассчитывать абсолютное и относительное отклонение его
фактической и плановой величины.
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между
фактически использованными средствами на оплату труда и плановым
фондом заработной платы в целом по организации (предприятию) по формуле:
ФЗП
абс
= ФЗП
ф
– ФЗП
п
, (1.1)
где ФЗП
ф
–фонд заработной платы фактический;
ФЗП
п
– фонд заработной платы плановый.
Но, как известно, абсолютное отклонение не показывает использование
фонда зарплаты, он определяет степень выполнения плана по выплате.
Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом, по
видам выплат и по категориям работников. Но так как, абсолютное отклонение
можно определить без учета объема производства, то по нему нельзя судить
об экономии или перерасходе ФОТ в организации. Изменение относительно
плановой суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объема
производства продукции. В связи с этим фактические затраты следует
сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактической суммы оплаты труда и плановой сумой, скорректированными на
индекс объема производства продукции.
Авторы разных методик по-разному рассчитывают данный показатель,
например Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ:
ФОТ
отн
= ФОТ
п
– ФОТ
ск
* (ФОТ
пер0
* I
ВП
+ ФОТ
пост0
), (1.2)
где I
ВП
– индекс объема производства продукции.
18
Г.В. Савицкая рекомендует анализировать фонд оплаты труда в тесной
связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью труда. «С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его
оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту
его мотивации и производительности»[21].
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие модели:
ФЗП = ЧР * ГЗП, (1.3)
ФЗП = ЧР * Д * ДЗП, (1.4)
ФЗП =ЧР * Д * П * ЧЗП, (1.5)
где ФЗП –фонд заработной платы;
ЧР – среднесписочная численность работников;
Д – количество отработанных дней одним рабочим;
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;
П – средняя продолжительность рабочего дня в часах;
ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника[22].
Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает
произвести способом абсолютных разниц:
∆ФЗП
чр
= ∆ЧР * Д
0
* П
0
* ЧЗП
0
, (1.6)
∆ФЗП
д
= ЧР
1
*∆Д * П
0
* ЧЗП
0
, (1.7)
∆ФЗП
п
= ЧР
1
* Д
1
*∆П * ЧЗП
0
, (1.8)
∆ФЗП
чзп
= ЧР
1
* Д
1
* П
1
*∆ЧЗП. (1.9)
19
При анализе использования фонда оплаты труда (ФЗП) важно изучить
данных о среднем заработке работников, его изменениях и факторах,
определяющих его уровень. Поэтому необходимо дополнительно
проанализировать причины изменения средней заработной платы работников
по предприятиям, подразделениям, категориям и профессиям[22].
При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих
зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты, а среднедневная
зарплата от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.
В процессе анализа необходимо установить соответствие между
темпами роста производительности труда и темпами роста средней заработной
платы. Значение соотношения должно быть больше единицы(КВ
ЗПсрг
≥1):
КВ
ЗПсрг
= В / ЗП
срг
(1.10)
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты
работников можно произвести в целом по предприятию и по отдельным
категориям.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции
в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В
процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение
плана по их уровню. Полезным будет межхозяйственный сравнительный
анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.
20
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ГОЛХУ
«СМОРГОНСКИЙ ОПЫТНЫЙ ЛЕСХОЗ»
2.1. Характеристика ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»
Государственное опытное лесохозяйственное учреждение
«Сморгонский опытный лесхоз» является организацией отрасли «лесное
хозяйство» и входит в состав Министерства лесного хозяйства.
ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» было создано в 1939 году. Его
центральная усадьба раньше находилась в Ошмянах, а сам лесхоз,
соответственно, назывался Ошмянским. В его состав преимущественно
входили прежние казенные и помещичьи леса, которые были расположены на
бывших границах Ошмянского района, находившиеся в то время в составе
Молодечненской области.
В 1959 г. в связи с упразднением Молодечненской области лесхоз вошел
в состав Гродненского областного управления лесного хозяйства. В 1961 г. его
контора была перенесена в Сморгонь, а лесхоз переименован в Сморгонский.
В 1966 г. Из состава Сморгонского лесхоза выделен Островецкий лесхоз.
Через три года на базе Сморгонского лесхоза был основан базисный питомник.
Общая площадь его на тот момент составляла более 32 га.
Статус опытного Сморгонскому лесхозу был присвоен в 1989 году. В
связи с этим здесь предусматривалось внедрение и освоение передовых систем
управления лесным хозяйством.
Полное наименование предприятия – Государственное опытное
лесохозяйственное учреждение «Сморгонский опытный лесхоз»
Юридический адрес: 231042 Гродненская область, г. Сморгонь, ул.
Железнодорожная, д. 9.
Почтовый адрес: 231042 Гродненская область, г. Сморгонь, ул.
Комсомольская, д. 19.
21
Отрасль – лесное хозяйство.
Форма собственности – государственная.
ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» является акционером ОАО
«Белагропромбанк» (отделение в г. Сморгонь).
Основной вид деятельности – лесоводство и лесозаготовка.
Государственное опытное лесохозяйственное учреждение
«Сморгонский опытный лесхоз» Гродненского государственного
производственного лесохозяйственного объединения располагается на
территории двух административных районов (Ошмянского и Сморгонского)
Гродненской области.
Главными целями деятельности лесхоза являются:
- сохранение и создание на переданной ему территории лесного фонда
высокопродуктивных, качественных (биологически устойчивых,
оптимального видового и возрастного состава) лесов, отвечающих
современным экологическим, социальным и экономическим потребностям
личности, общества и государства;
- многоцелевое, научно обоснованное, непрерывное и неистощительное
ведение лесного хозяйства, обеспечивающее рациональное использование,
охрану и защиту лесов, их воспроизводство, повышение экологического и
ресурсного потенциала;
- обеспечение потребностей отраслей экономики, юридических и
физических лиц в древесине, другой лесной продукции и природных полезных
свойствах лесов.
Основные направления и виды деятельности лесхоза:
1) лесное хозяйство – включает в себя эффективное использование
лесных ресурсов, организацию лесопользования в целях охраны и
воспроизводства лесов, сохранение и создание на закрепленной территории
высокопродуктивных, биологически устойчивых лесов и лесной фауны,
деятельность которой осуществляется за счет бюджета и поступлений от
лесохозяйственной деятельности;
22
2) коммерческая (хозрасчетная) – включает разработку лесосечного
фонда, производство продукции деревообработки, вывозку древесины из леса
на промышленные склады или другие склады потребителей для
удовлетворения потребностей внутреннего и внешнего рынков, а также
развитие побочного лесопользования и заготовку второстепенных лесных
ресурсов.
Производственную структуру предприятия образуют 10 лесничеств,
расположенных на территории 2-х районов: Ошмянском и Сморгонском,
деревообрабатывающий цех «Белковщина», лесопункт, РММ, базисный
лесной питомник (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Производственная структура ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз»
Подразделение
Адрес
Буденовское лесничество
Ошмянский р-н, д. Буденовка
Вишневское лесничество
Сморгонский р-н, д. Вишнево, ул.
Центральная, 64
Гольшанское лесничество
Ошмянский р-н, д. Гольшаны, ул.
Замковая, 72
Гравжишковское лесничество
Ошмянский р-н, д. Гравжишки
Жодишковское лесничество
д. Жодишки, ул. Молодежная, 1а
Кревское лесничество
Сморгонский р-н, д. Крево
Ошмянское лесничество
г. Ошмяны, ул. Льнозаводская, 4
Сморгонское лесничество
Сморгонский р-н, д. Ореховка
Сольское лесничество
Сморгонский р-н, д. Солы
Трилесинское опытное
лесничество
г. Сморгонь, ул. Асланова, 95
Базисный лесопитомник
Сморгонский р-н, д. Корени, 55
Лесопункт
г. Сморгонь, ул. Железнодорожная, д. 9
Деревообрабатывающий цех
«Белковщина»
Сморгонский р-н, вблизи aг.
Белковщина
Ремонтно-механическая
мастерская
Сморгонский р-н, вблизи aг.
Белковщина
Общая площадь лесов, находящихся в ведении Сморгонского опытного
лесхоза, составляет 114,2 тыс. га, в том числе покрытых лесом земель – 102,2