33
Не каждый месяц, в котором было освобождение от работы, надо
исключать из расчёта. По общему правилу, если работник освобождался от
работы без сохранения (или с частичным сохранением) зарплаты, эти месяцы
исключаются из расчёта. Вместе с тем, если заработок в этих месяцах не ниже,
чем оплата труда при полностью отработанном месяце, то они из расчёта не
исключаются.
Среднедневной заработок в этом случае определяется путем деления
суммы заработной платы, начисленной за оставшиеся месяцы, на число этих
оставшихся месяцев и на 29,6.
Для расчета и учета заработной платы, оплаты за отпуск и социальных
пособий в ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» применяется программа
1С: Предприятие – «Лесное хозяйство».
Порядок расчета оплаты за отпуск приведен на примере вальщика леса
Сморгонского лесничества ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» Синкело
Юрия Степановича.
Основанием для начисления оплаты за отпуск Синкело Ю.С. служит,
заявление работника, а также приказ от 04.04.2023 № 6-л «О предоставлении
трудового отпуска Синкело Ю.С.» (Приложение 8). В соответствии с приказом
Синкело Ю.С. предоставляется трудовой отпуск в количестве 36 календарных
дней с 10.04.2023 по 18.05.2023 за отработанный период с 01.07.2022 по
30.06.2023.
Для начисления отпускных производится расчет среднего заработка,
сохраняемого за работником за время трудового отпуска Синкело Ю.С.
(Приложение 9). Для расчета среднего заработка берется заработок за
последние 12 месяцев перед отпуском с коэффициентом осовременивания.
В данном случае в расчет взяты следующие месяцы: август 2022 года,
сентябрь 2022 года, январь 2023 года . Из расчета оплаты трудового отпуска
были исключены следующие месяцы: отпуск за свой счет – апрель 2022 года,
июль 2022 год, октябрь 2022 года, декабрь 2022 года, февраль 2023 год;
34
метеоусловия – май 2022 год, июнь 2022 год; оплата больничного листа – март
2023 год.
В августе 2022 года заработок составил 70942,13 руб. Коэффициент
осовременивания равен 1,086. Соответственно, заработок для расчета
среднего с учетом коэффициента составит:
70942,13 * 1,086 = 77043,22 руб.
В сентябре 2022 года заработок составил 67284,03 руб. Коэффициент
осовременивания равен 1,081. Соответственно, заработок для расчета
среднего с учетом коэффициента составит:
67284,03 * 1,081 = 72734,02 руб.
В январе 2023 года заработок составил 25943,38 руб. Коэффициент
осовременивания равен 1. Соответственно, заработок для расчета среднего с
учетом коэффициента составит:
25943,38 * 1 = 25943,38 руб.
Общая сумма заработка для расчета среднего составит:
77043,22+72734,02+25943,38 = 17570,62 руб.
Далее рассчитан среднемесячный заработок:
175720,62 / 3 = 58573,63 руб.
Его делят его на среднемесячное количество календарных дней (29,6)
для получения среднедневного заработка:
58573,63 / 29,6 = 1978,89 руб.
Расчет суммы отпускных, причитающейся за период отпуска с
10.04.2023 по 30.04.2023 (20 календарных дней):
1978,89 * 20 = 39577,88 руб.
Расчет суммы отпускных, причитающейся за период отпуска с
01.05.2023 по 18.05.2023 (16 календарных дней):
1978,89 * 16 = 31662,30 руб.
Таким образом, общая сумма отпускных вальщика леса Сморгонского
лесничества ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» Синкело Ю.С. составит:
39577,88 + 31662,30 = 71240,18 руб.
35
Начисление отпускных в учете отражается следующими проводками:
Дебет 20 «Основное производство» - 39577,88 руб.
Кредит 70 «Расчет по оплате труда» - 39577,88 руб.
Дебет 20 «Основное производство» - 31662,30 руб.
Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 31662,30 руб.
В таблице 2.4. проведено сравнение порядка начисления отпускных,
согласно Трудового Кодекса РФ и Республики Беларусь.
Таблица 2.4
Сравнение порядка начисления отпускных в РФ и РБ
Начисления отпускных
Республика Беларусь
Российская Федерация
Основание для начисления
отпускных
Заявление работника,
приказ нанимателя
Заявление работника,
приказ работодателя
Отпуск считается в
календарных днях/ в
рабочих днях
Отпуск считается в
календарных днях
Отпуск считается в
календарных днях
Расчетный период для
предоставления отпуска
12 месяцев
12 месяцев
Среднее количество дней в
месяце
29,6
29,3
Из таблицы 2.4 видно, что расчет отпускных для работников
аналогичный, есть небольшие расхождения в расчете среднего количества
дней в месяце.
Пример по расчету отпускных вальщика леса Синкело Ю.С. по правилам
российского учета:
Общая сумма заработка для расчета среднего заработка составит:
77043,22+72734,02+25943,38 = 17570,62 руб.
Далее рассчитан среднемесячный заработок:
175720,62 / 3 = 58573,63 руб.
Затем его надо разделить на среднемесячное количество календарных
дней (29,3) для получения среднедневного заработка:
36
58573,63 / 29,3 = 1999,04 руб.
Расчет суммы отпускных, причитающейся за период отпуска с
10.04.2023 по 30.04.2023 (20 календарных дней):
1999,04* 20 = 39980,74 руб.
Расчет суммы отпускных, причитающейся за период отпуска с
01.05.2023 по 18.05.2023 (16 календарных дней):
1999,04* 16 = 31984,49 руб.
Таким образом, общая сумма отпускных вальщика леса Синкело Ю.С.
исходя из расчета по российским нормам составила бы:
39980,74+31984,49= 71965,32 руб.
Разница в начислении : 71965,32 - 71240,18 = 725,14 руб.
В Республике Беларусь по общему правилу пособие по временной
нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного
заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100
процентов среднедневного заработка за последующие календарные дни
непрерывной временной нетрудоспособности.
В размере 100 процентов среднедневного заработка за календарные дни,
удостоверенные листком нетрудоспособности, пособие назначается:
инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам боевых
действий на территории других государств, участникам Великой
Отечественной войны, а также лицам, указанным в части второй статьи 12 и
части второй статьи 13 Закона Республики Беларусь «О ветеранах»;
гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС,
других радиационных аварий, указанным в пунктах 1 и 3 статьи 13, пунктах 1
статей 18 и 24 - 26 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года «О
социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской
АЭС, других радиационных аварий» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2009 г., N 17, 2/1561);
донорам, сдавшим кровь (мужчины - не менее четырех донаций,
женщины - не менее трех донаций) и ее компоненты (не менее 14 донаций) в
37
течение 12 месяцев, предшествующих дню наступления временной
нетрудоспособности (независимо от причины ее наступления);
живым донорам на период временной нетрудоспособности,
наступившей в связи с забором у них органов и (или) тканей человека;
лицам, осуществляющим уход за больным ребенком в возрасте до
14 лет при оказании медицинской помощи в амбулаторных условиях и за
больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18
лет) при оказании медицинской помощи в стационарных условиях, за
ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в
случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход
за ребенком, а также за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его
санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации, медицинской
реабилитации.
В размере 50 процентов от исчисленного пособия назначается в
случаях:
заболевания или травмы, причиной которого(ой) явилось
потребление алкоголя, наркотических средств, психотропных веществ, их
аналогов, токсических или других одурманивающих веществ. При этом за
первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности пособие не
назначается;
нарушения режима, предписанного врачом, - со дня его нарушения
на срок, устанавливаемый комиссией по назначению государственных
пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной
нетрудоспособности, создаваемой плательщиком (далее - комиссия по
назначению пособий плательщика);
наступления временной нетрудоспособности в период прогула без
уважительной причины;
нарушения гражданином требования о самоизоляции.
В минимальном размере пособие назначается лицам, за которых обязательные
страховые взносы на социальное страхование уплачивались в соответствии с
38
законодательством менее чем за 6 месяцев в общей сложности до
возникновения права на пособие и в случаях, когда исчисленный в
соответствии с Положением размер пособия ниже минимального.
Минимальный размер пособия в месяц устанавливается в размере 50
процентов наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в
среднем на душу населения, утвержденного Министерством труда и
социальной защиты Республики Беларусь, за два последних квартала
относительно каждого месяца, в котором имела место временная
нетрудоспособность.
Максимальный размер пособия за календарный месяц по каждому месту
работы поредиляется как трехкратный размер средней заработной платы
работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, в котором
начислено пособие.
Порядок определения среднедневного заработка для исчисления
пособия работникам.
Размер среднедневного заработка для исчисления пособия работнику
определяется за шесть календарных месяцев, предшествующих месяцу
возникновения права на пособие (далее - расчетный период) исходя из
заработка за период работы у работника уплачивающего страховые взносы.
В случаях переподчинения, реорганизации, смены собственника
имущества плательщика, перевода работника к другому плательщику в
расчетном периоде или в месяце возникновения права на пособие размер
среднедневного заработка определяется с учетом заработка за период работы
до наступления указанных случаев. Сведения о заработке, необходимые для
назначения пособия, истребует плательщик, назначающий пособие.
Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы
заработка, учитываемого для исчисления пособия в порядке, установленном в
пункте 24 Положения «О порядке обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности и по беременности и родом», за расчетный период на
число календарных дней этого периода.
39
Из числа календарных дней расчетного периода, на которые делится
заработок, исключаются календарные дни:
трудового и социального отпусков;
временной нетрудоспособности;
простоя не по вине работника;
освобождения от работы в соответствии с законодательством в
других случаях.
Доход при рассчете выплат работникам включаются все виды оплаты труда
(за исключением единовременных), за которую в соответствии с
законодательством уплачиваются установленные взносы в бюджет фонда.
Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того
месяца, в котором они были начислены.
Премии и другие виды выплат включаются в доход в том месяце, в котором
они выплачены. Месяцем их выплаты является месяц, на который они
начислены по лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям.
Нужно отметить, что в Российском законодательстве есть существенные
отличия по начислению пособий по временной нетрудоспособности:
Большинство случаев нахождения на больничном оплачиваются
полностью, то есть за все дни, в размере среднего заработка работника с
учётом его страхового стажа:
если страховой стаж менее пяти лет — выплачивается 60% среднего
заработка,
если страховой стаж от пяти до восьми лет — выплачивается 80%
среднего заработка,
если страховой стаж более восьми лет — выплачивается 100% среднего
заработка.
Исключением является уход за заболевшим ребёнком. Если ребёнок
лечился амбулаторно, то первые десять календарных дней больничного будут
оплачено полностью в размере среднего заработка работника с учётом
страхового стажа, а за последующие дни (то есть с одиннадцатого дня) – в
40
размере 50% среднего заработка. Если ребёнок лечился в стационаре –
больничный будет оплачен полностью в размере среднего заработка
работника с учётом его страхового стажа.
1) Средний заработок берется за 2 календарных года, предшествующих
году наступления страхового случая (болезни).
2) Для расчета средней зарплаты берутся все выплаты, на которые
начислялись страховые взносы на ВНиМ. Но нужно учитывать предельную
базу для начисления, в 2021 году - 966 000 рублей, в 2022 - 1 032 000 рублей.
Чтобы рассчитать средний дневной заработок, сумму заработка за два
расчетных года делят на 730 — число дней в двух годах.
Если в расчетном периоде у сотрудника не было заработка
или среднемесячная зарплата оказалась меньше МРОТ, то при расчетах нужно
исходить из минимальной оплаты труда — 16 242 рубля с 1 января 2023 года
с учетом районного коэффициента (если он установлен). То есть сумма
заработка сотрудника за расчетный период составит минимум 24
МРОТ — 389 808 рублей.
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности для
работника ГОЛХУ «Сморгонский опытный лесхоз» - машиниста трелевочной
(лесозаготовительной) машины Погода Ивана Владиславовича. Период
болезни работника – с 19.04.2023 по 22.04.2023.
Для расчета берется заработок за последние 6 месяцев, предшествующие
месяцу болезни, а именно, с октября 2022 г. по март 2023 г. (Приложение 10):
- октябрь 2022 года – 41206,18 руб.;
- ноябрь 2022 года – 8648,88 руб.:
- декабрь 2022 года – 26352,50 руб.;
- январь 2023 года – 37968,91 руб.;
- февраль 2023 года – 27221,09 руб.;
- март 2023 года – 36573,06 руб.
Общая сумма заработка:
41206,18+8648,88+26352,50+37968,91+27221,09+36573,06 = 177970,62 руб.
41
Расчет количества календарных дней, отработанных Погода И.В. с
октября 2022 года по март 2023 года:
- октябрь 2022 года – 31 день;
- ноябрь 2022 года – 6 дней:
- декабрь 2022 года – 27 дней;
- январь 2023 года – 31 день;
- февраль 2023 года – 23 дня;
- март 2023 года – 31 день.
Общее количество календарных дней:
31 + 6 + 27 + 31 + 23 + 31 = 149 дней.
Рассчитан средний заработок для расчета больничного:
177970,62 / 149 = 1194,41 руб.
Произведен расчет пособия по временной нетрудоспособности Погода
Ивана Владиславовича (80 % оплата листка нетрудоспособности за 4 дня):
1194,41 * 4 * 80 / 100 = 3822,23 руб.
В учете начисление пособия по временной нетрудоспособности
отражают проводками, приведенными в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки по начислению и выплате пособия по
временной нетрудоспособности
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начисление пособия по временной
нетрудоспособности
69.1
70
Листок нетрудоспособности,
расчетно-платежная
ведомость
Пособие по временной
нетрудоспособности выплат работнику
с расчетного счета
70
51
Выписка банка
Далее проведен расчет пособия по временной нетрудоспособности
Погода И.В. согласно Постановления Правительства Российской Федерации
от 11.09.2021 № 1540:
стаж работника составляет 6 лет.
размер заработка за 2021 год – 472390,85 руб.
42
размер заработка за 2022 год – 556961,76 руб.
1) Средний дневной заработок = (472390,85+556961,76)/730 = 1410,00 руб.
2) Средний заработок с учетом стажа = 1410,00*80% = 1128,06 руб.
3) Общая сумма пособия за период нетрудоспособности = 1128,06*4 =
4512,24 руб.
4) Пособие составит: 1128,06 × 3 = 3384,18 руб. - за счет работодателя,
1128,06 × 1 = 1128,06 руб. - за счет ФСС.
Таблица 2.6
Начисление пособия по временной нетрудоспособности Погода И.В
Название операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислено пособие по больничному листу за счет
работодателя
20
70
3384,18
Начислено пособие по больничному листу за счет ФСС
69-1
70
1128,06
В таблице 2.7 отражена разница в порядке начисления пособия по
временной нетрудоспособности в РФ и РБ.
Таблица 2.7
Начисление пособия по временной нетрудоспособности согласно
законодательству РБ и РФ
Название операции
Постановления
Правительства РФ
от 11.09.2021 № 1540
Постановлением Совета
Министров РБ от 28
июня 2013 г. № 569
Отклонение
руб.
Начисление по
листку
нетрудоспособности
4512,24
3822,23
+ 690,01
По данным таблицы 2.7 можно однозначно сказать, что при начислении
пособия по временной нетрудоспособности согласно Постановления
Правительства РФ № 1540 от 11.09.2021 года, работнику Погода И.В
начислено больше на 690,01 руб.