53
В 2022г. отклонение выручки от запланированного составило 2,61%,
затраты практически пришли в норму, поэтому организация получила
прибыль от продаж, правда менее запланированной на 34,8%.
Прибыль на рубль заработной платы фактическая ниже
запланированного уровня на 0,02 руб. в 2020г. и на 0,05 руб. в 2022г. На данное
изменение оказало влияние снижение прибыли от продаж на 211 тыс. руб. в
2020г. по сравнению с запланированным уровнем и 308 тыс. руб. в 2022г.
Фактическая выручка на 1 рубль заработной платы в 2021 году выше
запланированного значения на 0,036 руб. (или на 2,38%). На данное изменение
оказало влияние снижение фактической выручки на 749 тыс. руб. (или на
2,06%) по сравнению с запланированным уровнем, снижением фонда оплаты
труда на 1050 тыс. руб. (или на 4,34%).
Прибыль на рубль заработной платы фактическая выше
запланированного уровня на 0,005 руб. На данное изменение оказал влияние
рост прибыли от продаж на 25 тыс. руб. (или на 1,26%) по сравнению с 55
запланированным уровнем и снижением фонда оплаты труда на 1050 тыс. руб.
(или на 4,34%).
Динамика показателей представлена на рисунке 6.
Рис. 2.4. Динамика показателей выручки и прибыли на рубль ФОТ ООО
∇Секретарь-бизнес∈ за 2020-2022 г., руб.
-5
0
5
10
15
20
25
2020г. 2021г. 2022г.
21,27
16,51
13,51
0,24
-0,09
0,09
0,11
-0,18
0,16
руб.
выручка на рубль ФОТ прибыль на рубль ФОТ чистая прибыль на рубль ФОТ
54
Темпы роста заработной платы характеризуют рост заработной платы.
Данный показатель в 2021 году возрос на 13,4% по сравнению с 2020 г., в 2022
г. рост показателя составил 4% по сравнению с 2021 г.
Темпы роста годовой выработки на человека характеризуют рост
производительности труда. Данный показатель в 2021 году снизился на 11,9%
по сравнению с 2020 годом, в 2022 году – на 14,9% по сравнению с 2021 годом.
Это крайне негативно для любой организации и характеризует ситуацию
∇проедания∈ заработных средств организации.
Оптимально для организации, чтобы темпы роста производительности
труда превышали темпы роста оплаты труда. Если такой реакции не
наблюдается, то происходит перерасход фонда оплаты труда, что увеличивает
себестоимость продукции и соответственно снижает прибыль.
Анализ эффективности использования ФОТ в 2021г. показывает, что
фонд заработной платы был перерасходован на 4 767,7 тыс. руб., так как темпы
роста заработной платы (1,040) превышает темп роста производительности
труда (0,851).
В 2022 году ситуация повторилась и перерасход составил 6 565,9 тыс.
руб.
Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать
следующие выводы
В ООО ∇Секретарь-бизнес∈ применяется система оплаты труда по
сдельным и сдельно-премиальным расценкам, премиальным часовым ставкам
и тарифным окладам.
Согласно проведенному анализу, фонд оплаты труда в 2022 году
значительно увеличится на 14 760 тыс. рублей (69,1%), в основном за счет
увеличения ФОТ коммерческого персонала на 6 056,8 тыс. рублей и ФОТ
руководителей на 5 756,2 тыс. рублей.
В данном разделе был проведен анализ организации учета затрат на
оплату труда и расчетов по оплате труда.
По результатам исследования были сделаны следующие выводы
55
Счета расчетов по оплате труда организованы в соответствии с
требованиями законодательства.
Однако, отмечены следующие недостатки:
внутренний контроль не организован;
не сформированы резервы на оплату отпусков;
ФОТ используется неэффективно, как показал дальнейший анализ.
В ООО ∇Секретарь-бизнес∈ применяется система оплаты труда по
сдельно-премиальной системе, повременно-премиальная оплата труда и
оплата по окладам.
Согласно проведенному анализу, фонд оплаты труда значительно
увеличился в 2022 году на 14 760 тыс. рублей (69,1%), в основном за счет
увеличения ФОТ коммерческого персонала на 6 056,8 тыс. рублей и ФОТ
управленческого персонала на 5 756,2 тыс. рублей.
В течение исследуемого периода наибольшую долю в ФОТ ООО
∇Секретарь-бизнес∈ составляла заработная плата коммерческих работников,
которая в разные годы колебалась в пределах 50,56-58,44%.
Наибольшая доля оплаты труда среди коммерческих работников
приходилась на продавцов-консультантов и кассиров.
Анализ эффективности использования оплаты труда показывает
неэффективное использование ФОТ на протяжении всего исследуемого
периода: поскольку рост заработной платы опережает рост
производительности труда, организация просто ∇проедает∈ заработанные
деньги. В 2021-2022 гг. перерасход ФОТ составил 4, соответственно. 767,7
тыс. рублей и 6 565,9 тыс. рублей соответственно.
56
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
УПРАВЛЕНИЯ ФОНДОМ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО ∇СЕКРЕТАРЬ-
БИЗНЕС∈
3.1 Мероприятия по повышению эффективности бухгалтерского учета и
управления ФОТ в ООО ∇Секретарь-бизнес∈
В ходе анализа подтвердилось, что учет расчетов с персоналом по оплате
труда ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и
учетной политикой ООО ∇Секретарь-бизнес∈.
Однако был выявлен ряд недостатков в организации учета расчетов с
персоналом по оплате труда, по которым ниже будут предложены
направления совершенствования бухгалтерского учета и управления ФОТ.
1. В соответствии со ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ в
организации должен быть организован внутренний контроль фактов
хозяйственной жизни. Но в ООО ∇Секретарь-бизнес∈ не разработаны
процедуры внутреннего контроля.
В связи с отсутствием отдела внутреннего контроля существует риск
возникновения ошибок при отражении в бухгалтерском учете расчетов по
оплате труда и не выявления этих ошибок. Поэтому рекомендуется
организовать службу внутреннего контроля. В состав этой службы исходя из
размеров предприятия и его тенденции к росту, будет входить один аудитор,
осуществляющий первичный контроль.
Аудитор должен отчитываться непосредственно перед генеральным
директором компании.
Ниже приводится краткое описание обязанностей, выполняемых
внутренним аудитором:
Изучать состояние бухгалтерского, финансового и других видов
операционного контроля; оценивать их надежность, адекватность и
57
эффективность; содействовать разработке недорогих и эффективных средств
контроля;
определять степень соответствия принятым политикам, намерениям и
процедурам, а также степень учета и защиты активов компании от потерь
любого рода; и
определяет надежность управленческих данных, генерируемых
системами компании;
оценивает качество выполнения обязанностей и задач и рекомендует
улучшения в организации.
Положение о подразделении внутреннего контроля представлено в
Приложении 3, а предлагаемые правила внутреннего контроля по возмещению
расходов на оплату труда представлены в Приложении 4.
Однако, создание службы внутреннего контроля повлечет за собой
дополнительные расходы для ООО ∇Секретарь-бизнес∈.
2. В настоящее время ООО ∇Секретарь-бизнес∈ не создает резерв на
оплату отпусков. Однако следует отметить, что одной из основных целей
создания резервов является выравнивание затрат по основной деятельности.
Известно, что наибольшая доля расходов на оплату отпусков отражается
летом: с июня по август, т.е. себестоимость продаж становится значительно
выше.
Поэтому мы считаем целесообразным создание резерва на оплату
отпусков в ООО ∇Секретарь-бизнес∈. Способ формирования резерва на оплату
отпусков должен быть определен в учетной политике компании.
По нашему мнению, оценочное обязательство по формированию резерва
на оплату отпусков должно устанавливаться на конец каждого квартала.
Кроме того, резерв должен пересчитываться каждый квартал. При этом
годовой резерв должен рассчитываться для каждой категории работников
исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднего дневного
заработка и среднемесячного количества дней. Сумма бухгалтерского резерва
на оплату отпусков на конец каждого квартала должна покрывать сумму
58
обязательств, которые могут быть немедленно потребованы для абсолютной
выплаты отпускных всем работникам. Также следует учитывать сумму
страховых взносов.
Сумма резерва должна быть отнесена на субсчет 1 "Резерв на оплату
отпусков" счета 96. Проект Приложения к учетной политике - 61
"Формирование резерва на оплату отпусков" представлен в Приложении 9
Рассмотрим пример расчета резерва на оплату отпусков за I квартал 2023 года.
Порядок расчета резерва на оплату отпусков представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Бухгалтерские записи по учету резерва на оплату отпусков в ООО
∇Секретарь-бизнес∈
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислен резерв на оплату отпусков управленческому
персоналу
26
96-1
200 880
Начислен резерв на оплату отпусков торговому персоналу
44
96-1
236 650
Начислен резерв на оплату отпусков техническому
персоналу
26
96-1
88 350
Создание резерва на оплату отпусков позволяет организации ООО
∇Секретарь-бизнес∈ признавать расходы на оплату отпусков на равномерной
основе, что предотвращает резкий рост себестоимости продаж, особенно в
летние месяцы.
3. Используемая система оплаты труда приводит к перерасходу средств
на заработную плату сотрудников, что в свою очередь влияет на завышение
себестоимости продаж.
Как показал анализ, в 2022 году наблюдается перерасход фонда оплаты
труда, причем наибольшая доля заработной платы в 2022 году приходится на
оплату труда продавцов-консультантов и оплату труда кассиров - 18,54% и
15,13% соответственно.
Проанализируем оплату труда в расчете на одного сотрудника по
указанным категориям работников (табл. 3.2).
59
Из таблицы 10 видно, что продавцы-консультанты получают больше,
чем кассиры. Такая разница в оплате труда объясняется чрезмерной
занятостью продавцов-консультантов, связанной с частыми
инвентаризациями и другими учетными процедурами.
Таблица 3.2
Анализ фонда оплаты труда на одного работника в 2022 г. ООО ∇Секретарь-
бизнес∈
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Доля, %
Абс. отклонение
2020
2021
2022
2020
2021
2022
2021/
2020
2022/
2021
2022/
2020
ФОТ всего:
12548,9
21369,6
36129,6
100
100
100
7660,8
14760
22420,8
-продавец-
консультант
1805,6
4 492,8
6 699,1
13,17
21,02
18,54
2687,2
2206,3
4893,5
-кассир
2 139,4
2 813,5
5 466,2
15,61
13,17
15,13
674,1
2652,7
3326,8
Заработная плата на одного работника в месяц:
-продавец-
консультант, в
т.ч:
25,6
31,2
33,4
0,42
0,39
0,31
5,6
2,2
7,8
оплата за
сверхурочную
работу
8,5
10,4
15,3
33,2
33,3
45,8
1,9
4,9
6,8
-кассир, в т.ч:
27,30
25,4
29,2
0,45
0,32
0,27
-1,9
3,8
1,9
оплата за
сверхурочную
работу
0,2
0,6
0,9
0,73
2,4
3,08
0,4
0,3
0,7
Таким образом, оплата сверхурочной работы продавцов-консультантов
за исследуемый период увеличилась и в 2022 году составит 153 000 рублей в
месяц, что на 68 000 рублей больше, чем в 2020 году. Сверхурочная оплата
кассиров также растет, но меньшими темпами, чем продавцов-консультантов.
Для сокращения сверхурочных рекомендуется ввести суммированный
учет рабочего времени для некоторых видов работ.
Суммированный учет рабочего времени применяется в тех случаях,
когда сотрудники работают посменно и соблюсти нормы рабочего времени,
установленные Трудовым кодексом РФ, практически невозможно.
При общем учете рабочего времени учитывается норма рабочего
времени сотрудника за учетный период. Учетный период может быть
месячным, квартальным или годовым и выбирается организацией
самостоятельно.
60
При исчислении нормы рабочего времени за учетный период
учитывается, что из этого периода исключается время, в течение которого
работник освобождается от выполнения трудовых обязанностей с
сохранением места работы. К ним относятся ежегодный отпуск, отпуск без
сохранения заработной платы, временная нетрудоспособность, учебный
отпуск.
В этих случаях норма рабочего времени уменьшается на количество
часов отсутствия.
В случае сверхурочной работы в рамках суммирования рабочего
времени рабочее время в определенные дни учетного периода сокращается
таким образом, чтобы норма рабочего времени за учетный период не была
превышена.
Суммирование рабочего времени позволяет исключить сверхурочные
часы и, следовательно, не требует дополнительных выплат за сверхурочную
работу.
Учетный период составляет один месяц.
Суммированный учет рекомендуется для таких сотрудников, как
продавцы-консультанты.
Таким образом, основными направлениями совершенствования учета
расчетов по оплате труда и сокращения перерасхода ФОТ являются создание
службы внутреннего контроля, формирование резерва на оплату отпусков и
внедрение коллективного учета рабочего времени. Кроме того, необходимо
рассчитать экономическую эффективность предложенных мер.
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Итак, нами предложены три мероприятия. Рассчитаем затраты на
проведение первого мероприятия – введение должности аудитора внутреннего
контроля.
61
1. Структура затрат по созданию отдела внутреннего контроля
представлена в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Состав затрат на создание отдела внутреннего контроля
Показатели
Затраты, тыс. руб.
1. Затраты на оплату труда аудитора (при окладе 40 тыс. руб.)
480
2. Отчисления на социальное страхование
144,96
3. Расходы на оборудование рабочего места
53
Всего затрат
677, 96
Основные показатели ООО ∇Секретарь-бизнес∈ до и после внедрения
службы внутреннего контроля по данным 2022 г., тыс. руб. представлены в
таблице 3.4.
Таблица 3.4
Основные показатели ООО ∇Секретарь-бизнес∈ до и после внедрения
службы внутреннего контроля, тыс. руб.
Показатель
2022г.
(факт)
план
Абсолютное
отклонение
Выручка
487 989
487 989
-
Себестоимость,
484 763
485 441
678
Прибыль от продаж
3 226
2 548
-678
Чистая прибыль
5 769
5 227
-542
Таким образом, затраты организации вырастут на затраты по созданию
службы внутреннего контроля и составят 485 441 тыс. руб. В связи с этим
прибыль от продаж снизится на 678 тыс. руб. и составит 2 548 тыс. руб. Чистая
прибыль снизится на 542 тыс. руб. за счет снижения налога на прибыль на
уменьшаемую величину прибыли от реализации (678*0,2 = 135,6 тыс. руб.).
Создание отдела внутреннего контроля не принесет прямого дохода
организации в виде выручки от реализации, но приведет к росту
эффективности и корректности отражения данных в бухгалтерском учете.
2. Исходные данные для расчета резерва на оплату отпускных и расчет
резерва на оплату отпусков представлен в таблицах 3.5 и 3.6.
Размер резерва определяется на основе среднемесячной заработной
платы сотрудников по группам сотрудников, исходя из общей суммы
62
неиспользованных отпусков на отчетную дату, с учетом страховых взносов в
рассчитанном резерве.
Таблица 3.5
Исходные данные для расчета резерва на оплату отпускных на 1квартал 2023
г.
Категории
персонала
Количество по
категориям, чел.
Выплаты по оплате
труда по месяцам,
план, тыс.руб.
Дней отпуска
неиспользованных
на начало отчетного
периода
Управленческий
23
931,50
112
Торговый
48
1623,97
76
Технический
10
146,53
120
Итого
78
2702
308
Таблица 3.6
Расчет резерва на оплату отпусков
Показатели
Порядок расчета резерва на
оплату отпускных
Значение, тыс. руб.
1. Среднедневной заработок
2702 тыс. руб. /78 чел./ 29,4 дн.
1,31
2. Резерв на оплату
отпусков
1,31 тыс. руб.* 308 дн.
403,48
3. Страховые начисления
403,48 тыс. руб. *30,2 %
121,85
Всего резерв отчислений на
отпускные
403,48 тыс. руб.+ 121,85 тыс. руб.
525,33
Общий размер резервов, включая страховые взносы, будет 525,33 тыс.
рублей.
3. Далее рассчитаем влияние введения сводного учета на финансовые
результаты ООО ∇Секретарь-бизнес∈ по данным таблицы 3.7.
После введения сводного учета ФОТ составит 3258 тыс. рублей (6012-
2754).
Страховые взносы составят 983,92 тыс. руб. (3258*0,302).
Тогда заработная плата после вычетов составит 4241,92 тыс. руб.
(3258+983,92).
Экономия на оплате труда составит 3635,7 тыс. рублей (7827,62 -
4241,92).