13
отчет о возмещении расходов. Также используется для отчета о расходах,
понесенных в командировке.
приходные и расходные кассовые ордера, используемые для возврата
остатков денежных средств. Табели учета рабочего времени сотрудников,
используемые для учета времени, затраченного сотрудниками на командировки,
и применяемые в качестве документации по начислению зарплаты.
Учитывая фактор командировок, допускается варьировать средний
показатель зарплаты сотрудника. В данном случае ключевым фактором
становится предоставление ему зарплаты не ниже той, которая прописана в ТК
РФ. В Трудовом кодексе вознаграждение за труд выражается в понятии
"заработная плата".
Одним из этапов развития учета оплаты труда является сближение
российских учетных процедур с правилами, основанными на МСФО (IAS) 19. В
настоящее время российские ПБУ изменяются в направлении сближения с
основными принципами и правилами МСФО. Важную роль играет принятие
новых правил по учету расчетов с работниками в соответствии с МСФО [14, с.
522].
Оплата труда в зависимости от вида подразделяется на основную и
дополнительную.
Основная заработная плата – это заработная плата, выплачиваемая
работникам в зависимости от отработанного времени, количества и качества
труда (например, тарифные ставки, сдельные расценки, премии, сверхурочные и
т. д.).
Дополнительная заработная плата – это выплаты за неотработанное время
в соответствии с законодательством (например, оплата очередных праздников,
льготные часы для подростков, выходное пособие при увольнении).
К дополнительной заработной плате относятся временные,
стимулирующие и компенсационные выплаты (табл. 1.1).
Расчет дополнительной части заработной платы производится отдельно.
Размер стимулирующей части и порядок ее начисления определяются
14
работодателем, а льготы начисляются в соответствии с установленным
нормативным актом (Постановление Правительства РФ№ 1004 от 07.10.1993
∇Об установлении для работников предприятия ...∈), либо начисляются в более
благоприятном для работника порядке в соответствии с актом работодателя.
Таблица 1.1
Состав дополнительной заработной платы
Виды
дополнительных
выплат
Форма
Условия получения
Стимулирующие
поощрительные
выплаты, в том
числе премии,
доплаты,
надбавки,
или закрепление условий в локальном акте или
разовое поощрение работодателя
Компенсационные
Доплаты,
надбавки
Согласно ст. 129 ТК: работа в особых
климатических условиях (на Крайнем Севере и в
приравненных к нему районах, в пустынных,
безводных, высокогорных местностях);
работа в условиях, имеющих отклонения от
нормативных (сверхурочно, ночью, по
совмещению и т.д.) и др.
Согласно перечню видов выплат, утв. приказом
Минздравсоцразвития от 29.12.2007 № 822:
работа в тяжелых, вредных, опасных трудовых
условиях;
Работа, связанная с гос. тайной, шифрами.
Основная заработная плата является основной частью заработной платы
работника и представляет собой определенную форму вознаграждения за труд
[20, с. 13]. Оклад является фиксированной ежемесячной выплатой. Эту форму
можно назвать минимальной гарантией, и на нее рассчитывают все
добросовестные работники.
В то же время важно понимать, что зарплата не всегда равна
установленному окладу. Если к зарплате добавляются стимулирующие или
компенсационные выплаты, то она может быть выше. Однако может возникнуть
и обратная ситуация, когда доход сотрудника меньше его оклада.
15
Ставка заработной платы – это плата за нормы, достигнутые за
определенный период времени (п. 9 Методических рекомендаций,
утвержденных постановлением Минтруда № 504 от 30 сентября 2013 г.):
Время, т.е. количество часов (минут, дней и т.д.), затраченных на
выполнение работы;
численность работников, т. е. усилия, затраченные определенным
количеством работников на выполнение работы; и
обслуживание, т.е. количество объектов, которые сотрудник обслуживал в
рабочее время. Размер ставки определяется работодателем [20, с. 14].
Как указал Верховный суд РФ в определении от 19.09.2021 № 51-КГ16- 10,
основная часть заработной платы может быть меньше минимального размера
оплаты труда, если валовой доход работника равен или превышает минимальный
размер оплаты труда.
Работникам также могут выплачиваться следующие виды вознаграждений
1. Дополнительное вознаграждение. Порядок выплаты определяется
индивидуально каждой компанией.
2. за не полностью оплаченные месяцы, в зависимости от используемой
формы оплаты. В случае с почасовыми сотрудниками подсчитываются
фактически отработанные часы и, соответственно, определяется
соответствующая заработная плата. Таким сотрудникам обычно не
выплачивается премия.
Организации имеют право разрабатывать и утверждать собственные
формы и системы оплаты труда. В качестве основных показателей для
классификации оплаты труда используются оклады и тарифные ставки в
организации. Они варьируются в зависимости от сложности умственного и
физического труда, квалификации и профессии работника.
Для расчета заработной платы каждого работника работодатель должен
Определить размер основной заработной платы.
Определить, выплачивается ли работнику дополнительный доход.
Рассчитать общий доход.
16
Заработок работника должен быть выше минимального размера оплаты
труда (МРОТ), иначе работодатель может быть привлечен к административной
ответственности по статье 5, части 27, пункту 6 Кодекса об административных
правонарушениях. Размер минимальной заработной платы часто корректируется
в сторону увеличения [22, с. 47].
Заработная плата работникам организации в соответствии с
законодательством о труде выплачивается не реже одного раза в полмесяца на
условиях, установленных коллективным договором.
При выплате заработной платы в первой половине месяца применяются
аванс и основной порядок. Порядок выплаты аванса описан в письме
Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 3 февраля
2021 года № 14-1/10/В-660. В одном случае работникам выплачивается аванс, а
оставшаяся сумма погашается в день выплаты зарплаты.
В другом случае оплата производится не в виде аванса, а за фактически
отработанные часы в первой половине месяца. Аванс выплачивается в размере
40 - 50 % от заработной платы за вычетом налогов.
В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации
выплата заработной платы производится в наличной форме в валюте Российской
Федерации (рублях) [1].
По письменному заявлению работников организации заработная плата
может выплачиваться в иных формах, если это не противоречит Трудовому
кодексу РФ и международным конвенциям, а также если это предусмотрено
коллективным договором организации. Доля заработной платы, выплачиваемой
в неденежной форме, не может превышать 20 % от невыплаченной месячной
заработной платы.
Система оплаты труда состоит из повременной и сдельной систем (рис. 1).
Повременная оплата – это оплата труда человека за определенный период
времени. Например, если управляющий магазином нанимает продавца по
повременной оплате труда, ему платят за месяц работы и не имеет значения,
сколько товара продает продавец.
17
Рис. 1.2 - Системы оплаты труда
В этом случае повременная оплата труда является наиболее подходящим
способом оплаты. Это связано с тем, что ситуация полностью отличается от
производства товаров, так как объем продаж зависит не только от мастерства
продавца, но и в значительной степени от притока посетителей [29, с. 91].
Сдельная оплата труда – это вознаграждение за определенный объем
работы. Чем больше работник выполняет, тем больше ему платят.
Простейший пример сдельной оплаты труда – производственный рабочий,
которому платят за производство одного продукта. Такой тип оплаты труда
выгоден и работнику, и работодателю. Работодатель получает эквивалент
продукта вместо денег и может быть уверен, что ему заплатили не только за
потраченное время, но и за деньги. Сдельная оплата труда исключает
возможность "пересидеть", что часто случается при почасовой оплате [29, с. 92].
Также необходимо различать оплату сверхурочной работы. Сверхурочная
оплата – это денежные начисления, которые работодатель выплачивает
работникам за улучшение результатов их труда.
Системы оплаты труда
Простая
Повременно-
премиальная
Косвенно-
сдельная
Прогрессив
ная
Аккордная
Повременная
Сдельная
Прямая
Сдельно-
премиальн
ая
18
Для каждой формы вознаграждения существует несколько систем.
Системы оплаты труда отражают взаимосвязь между показателями,
характеризующими норму (меру) труда, размером вознаграждения,
причитающегося по этим нормам или сверх них.
Она обеспечивает выплату вознаграждения в соответствии с результатами
труда работника (по отношению к вышеуказанным нормам) и ценностью труда
по договоренности между работодателем и работником.
К повременным формам оплаты труда относятся повременные премии и
простые схемы оплаты труда.
Премия – это единовременная денежная выплата за особые успехи
работника на рабочем месте, мотивирующая его к дальнейшей деятельности.
Повременно-премиальные системы оплаты труда предусматривают
премирование за результаты труда по итогам работы за отчетный период [29, с.
93].
Заработная плата – это вознаграждение за труд работника, выполняемый в
пределах его должностных обязанностей. Заработная плата включает в себя
выплаты, основанные на окладе работника, и различных дополнительных
выплатах.
Уровень заработной платы на предприятии является основным стимулом
для повышения производительности труда и улучшения качества работы
персонала организации.
Цель расчетного учета затрат на оплату труда - обеспечить правильное
начисление и своевременную выплату заработной платы работникам, а также
налоговых и неналоговых платежей.
Вместе с тем, это и своевременное начисление и выплата заработной
платы, социальных выплат, соблюдение Трудового кодекса РФ и своевременное
составление отчетности.
Форма и система оплаты труда зависят от целей и вида деятельности
организации.
19
1.2 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета труда и его
оплаты представляет собой многоуровневую систему [35, с.111]:
1. Законодательный уровень:
Конституция Российской Федерации
Трудовой кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете",
обязательный для исполнения на всей территории Российской Федерации и др.
законы.
Статья 37 Конституции Российской Федерации закрепляет право граждан
Российской Федерации на труд. Конституция Российской Федерации содержит
нормы о том, что граждане имеют право свободно распоряжаться своей трудовой
способностью, выбирать род деятельности и профессию.
Основным нормативным документом, регулирующим трудовые
отношения, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Трудовой кодекс
Российской Федерации описывает порядок осуществления трудовых отношений
между работодателем и работником [1].
В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ при оплате
больничных листов, отпусков, пособий и командировочных расходов
работодатель обязан использовать для расчета средний заработок работника.
При расчете среднего заработка не учитываются выплаты, не относящиеся к
социальным выплатам и вознаграждениям за труд. Это относится, например, к
выплатам на материальную помощь, обучение, питание и т. д.
Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает следующий
порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности [1]:
Расчет пособия производится исходя из заработной платы работника за
два последних года, предшествующих году наступления нетрудоспособности;
20
При предоставлении соответствующих справок учитывается также
вознаграждение за работу, выплачиваемое другими страхователями;
Если у инвалида нет заработка, пособие рассчитывается исходя из
минимального размера оплаты труда;
Для увеличения размера пособия застрахованное лицо может написать
заявление о замене количества лет, используемых для расчета среднего
заработка.
Порядок признания налоговых расходов организациями описан в
Федеральном налоговом кодексе РФ. Статья 65 Налогового кодекса РФ
определяет расходы как обоснованные документально подтвержденные затраты.
В соответствии с Федеральным налоговым кодексом РФ расходы организации
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы [3].
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете"
определяет общие правила организации бухгалтерского учета на предприятиях.
Согласно статье 9 закона, факты хозяйственной жизни предприятия должны
оформляться первичными документами.
Организация может использовать как унифицированную форму
первичного документа, так и форму, разработанную самой организацией. В этом
случае формы должны быть утверждены приказом руководителя и иметь
обязательные требования [4].
Не менее важным законом в сфере регулирования оплаты труда является
закон об установлении минимального размера оплаты труда. Этот закон часто
изменяется путем периодического повышения минимального размера оплаты
труда: с 1 января 2023 года базовый размер минимальной заработной платы в
Российской Федерации был установлен в размере 16 242 рублей; в Москве –
24 284 рублей; с 1 января 2024 года минимальный размер оплаты труда в
Российской Федерации был увеличен до 19 242 рублей; в Москве с 1 января 2024
года – до 29 389 рублей.
2. Нормативный уровень регулирования
21
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению и др.
Положения по бухгалтерскому учету содержат общий порядок ведения
бухгалтерского учета по основным предметам учета и принципы организации
бухгалтерского учета на предприятиях. Положение ПБУ 10/99, 23 по
бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденное приказом
Минфина России от 06.05.1999, 33н. регулирует порядок учета расходов
организации, связанных с выплатой вознаграждений [6].
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008, 106н,
регламентирует порядок формирования учетной политики организации. В
учетной политике должны быть отражены основные аспекты отражения в
бухгалтерском учете расчетов по оплате труда [7].
Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010 (утверждено приказом Минфина
России от 13 декабря 2010 г. № 167н) регламентирует порядок формирования
резерва на выплату отпускных и постоянного годового вознаграждения ПБУ
8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".
В соответствии с пунктом 3 "Активы" отражать оценочные обязательства в
бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации, за исключением
организаций, имеющих право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность [8].
Организации, имеющие право применять упрощенный бухгалтерский
учет, перечислены в пункте 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
и включают в себя субъекты МСП (за исключением организаций, перечисленных
в пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ). Как следствие, субъекты МСП не могут
формировать резерв на оплату отпусков [4].
Создание резерва на оплату отпусков позволяет более равномерно
формировать себестоимость готовой продукции, работ и услуг. В то же время
22
формирование месячных резервов - достаточно трудоемкий процесс. Поэтому
каждая организация самостоятельно выбирает оптимальный период и способ
учета резервов на оплату отпусков, что отражается в ее учетной политике.
3 Методологический уровень образуют инструкции, рекомендации и
указания по бухгалтерскому учету, принятые Министерством финансов РФ и
федеральными органами управления. К документам этого уровня относятся
инструкции по применению плана счетов, инструкции по заполнению
бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации по учету
затрат [9].
Планы счетов. В организациях всех форм собственности, организационно-
правовых форм (кроме кредитных организаций и государственных
(муниципальных) учреждений) необходимо использовать планы счетов и
применять метод двойной записи бухгалтерского учета. Это позволит
обеспечить соответствие между показателями бухгалтерского учета и
показателями текущей отчетности.
4. Организационный уровень
Учетная политика;
Должностные инструкции
Положение об оплате труда
Коллективный договор и трудовой договор.
Для регулирования трудовых отношений между работодателями и
работниками и начисления оплаты труда в организации разрабатываются
приказы и распоряжения.
Учет расчетов по оплате труда организуется на составном счете 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовое сальдо счета 70 показывает
обязательства предприятия перед работниками по зачету невыплаченной
заработной платы [27, с. 751].
Начисление заработной платы производится на основании табелей учета
рабочего времени. В табелях отражаются фактически отработанные