33
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина
России № 34н, 29 июля 1998 года (далее - Положение № 34н);
- Приказ Минфина России 66н, принят 02 июля 2010 года № "О
формах бухгалтерской отчетности организаций";
- Федеральные стандарты бухгалтерского учета, в том числе ПБУ,
утвержденные не ранее 01 октября1998 года.
(Основание: ч. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ)
Рабочий план счетов разработан с использованием Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России
№ 94н, 31октября 2000 года.
Ведение бухгалтерского учета в организации возложено на главного
бухгалтера. (Основание: ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ)
Форма ведения бухгалтерского учета - автоматизированная с
применением специализированной бухгалтерской программы «1С
Бухгалтерия 8¬.
Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи. (Основание: ч. 3
ст. 10 Закона № 402-ФЗ, п. 9 Положения № 34н)
Для оформления фактов хозяйственной жизни используются
унифицированные формы первичных учетных документов.
Для оформления некоторых фактов хозяйственной жизни применяется
форма универсального передаточного документа (УПД), рекомендованная
ФНС России в Письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. Такими фактами
хозяйственной жизни являются:
- отгрузка товаров без транспортировки;
- отгрузка товаров с транспортировкой;
- передача имущественных прав;
- передача результатов выполненных работ;
34
- подтверждение факта оказания услуги;
- отгрузка (передача) комитенту (принципалу) приобретенных в его
интересах товаров (работ, услуг).
При изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ,
оказанных услуг, переданных имущественных прав применяется
универсальный корректировочный документ (УКД), форма которого
рекомендована ФНС России в Письме, 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.
Первичные учетные документы составляются в виде электронных
документов, подписанных электронной подписью. Если законодательством
РФ или договором предусмотрено представление первичного учетного
документа на бумажном носителе, изготавливается его копия на бумажном
носителе. (Основание: ч. 5, 6 ст. 9 Закона № 402-ФЗ)
Бухгалтерский учет ведется в регистрах, предусмотренных
используемой специализированной бухгалтерской программой. Формы
регистров бухгалтерского учета, применяемые организацией, приведены в
Приложении № 2 к Учетной политике. (Основание: ч. 5 ст. 10 Закона № 402-
ФЗ). Регистры бухгалтерского учета составляются в виде электронных
документов, подписанных электронной подписью. Если законодательством
РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского
учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, его
копия на бумажном носителе изготавливается по требованию. (Основание: ч.
6, 7 ст. 10 Закона № 402-ФЗ)
Организация является субъектом малого предпринимательства и
вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая бухгалтерскую отчетность.
Организация ведет учет затрат на приобретение (изготовление) запасов
без использования счетов учета запасов 43 "Готовая продукция". Общая
сумма затрат, учтенных на счете 20 и других счетах учета затрат на
производство, списывается в конце отчетного периода в дебет счета 90
35
"Продажи" без распределения на остатки незавершенного производства и
стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
В составе прямых расходов при производстве продукции отражаются:
- расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих
в производстве продукции, и начисленные на такую оплату страховые
взносы;
- расходы на приобретение сырья и материалов, потребляемых в
процессе производства продукции;
- амортизация основных средств, непосредственно используемых для
производства продукции;
- расходы на оплату работ (услуг) сторонних организаций,
непосредственно используемых в производстве продукции;
- другие расходы, непосредственно связанные с производством
продукции.
В составе прямых расходов при выполнении работ отражаются:
- расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих
в выполнении работ, и начисленные на такую оплату страховые взносы;
- расходы на приобретение билетов работникам непосредственно
участвующих в выполнении работ для доставки их к месту работы;
- расходы на приобретение материалов, используемых при выполнении
работ;
- амортизация основных средств, непосредственно используемых при
выполнении работ;
- расходы на оплату работ (услуг) сторонних организаций,
непосредственно используемых при выполнении работ;
- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ.
В составе прямых расходов при оказании услуг отражаются:
- расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих
в оказании услуг, и начисленные на такую оплату страховые взносы;
36
- расходы на приобретение материалов, используемых при оказании
услуг;
- амортизация основных средств, непосредственно используемых при
оказании услуг;
- расходы на оплату работ (услуг) сторонних организаций,
непосредственно используемых при оказании услуг;
- другие расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг.
В составе общехозяйственных расходов учитываются расходы для
нужд управления, не связанные непосредственно с производственным
процессом:
- заработная плата управленческого персонала и начисленные на нее
страховые взносы;
- затраты по аренде помещений общехозяйственного назначения;
- стоимость информационных, аудиторских, консультационных и
аналогичных услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
(Основание: Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к
счету 26))
Управленческие расходы, накопленные на счете 26
"Общехозяйственные расходы", на конец каждого отчетного периода
списываются на финансовый результат (относятся в дебет счета 90
"Продажи" в качестве условно-постоянных). (Основание: абз. 2 п. 9 ПБУ
10/99, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26), пп.
"г" п. 26 ФСБУ 5/2019)
При составлении бухгалтерской отчетности организация
руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом
Минфина России№ 43н, принятым 06 июля 1999 года, Положения по
бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/2011,
37
утвержденного Приказом Минфина России № 11н, принятым 02 февраля
2011 года, а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской
отчетности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету.
2.2. Бухгалтерский учет начислений, удержаний и выдачи заработной
платы
В соответствии с положением об оплате труда и премировании отдела
организации обслуживания (ПРИЛОЖЕНИЕ 8) и положением об оплате
труда и премировании администрации (ПРИЛОЖЕНИЕ 7. В Обществе
устанавливается повременная система оплаты труда. Должностные оклады
устанавливаются в штатном расписании (ПРИЛОЖЕНИЕ 6).
Вне зависимости от выбранного режима работы, расчет средней
заработной платы работника осуществляется на основе фактической
заработной платы, начисленной за двенадцать предшествующих
календарных месяцев, и фактически отработанного им времени. В течение
этого периода, при условии выполнения нормы рабочего времени и трудовых
обязанностей, месячная заработная плата работника не может быть ниже
минимального размера оплаты труда.
Оплата отпуска должна быть произведена не позднее, чем за три дня до
начала отпуска.
При прекращении трудового договора все суммы, которые работник
имеет право получить от работодателя, должны быть выплачены в день
увольнения.
В организации работают сотрудники в Отделе организации
обслуживания, на срочных трудовых договорах относящиеся к плавсоставу,
имеющие право на досрочную пенсию и льготы по страховым взносам.
Работа проходит на территории, приравненной к районам Крайнего Севера.
Оплата труда Отдела организации обслуживания состоит из:
- должностного оклада, указанного в трудовом договоре;
38
- оплаты дней пути до посадки на судно (направление на работу), при
списании с судна до места репатриации в размере дневной ставки
должностного оклада, а также надбавки в размере 100 рублей в сутки;
- премии на основании положения об оплате труда и премировании;
- доплат и надбавок стимулирующего характера;
- районного коэффициента;
- оплаты ежегодного и дополнительных отпусков;
- доплаты за совмещение профессий (должностей), устанавливающихся
в размере не более 100% оклада пропорционально отработанному времени;
- доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего
члена экипажа устанавливается в размере не более 100% оклада замещаемого
работника пропорционально отработанного времени;
- доплат компенсационного характера:
- за работу в ночное время (с 22.00 до 06.00) в размере 40%
должностного оклада пропорционально отработанного времени;
- за выполнение работ с вредными и (или) опасными условиями труда;
- за работы в выходные и праздничные дни в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
- оплаты сверхурочной работы.
Шеф-повар Юрак И.Н. отработал в мае 2023г. – 64 часа из них 16 часов
в выходные и праздники, до посадки на судно был 1 день в пути (8 часов).
Оклад Шеф повара, согласно штатному расписанию (ПРИЛОЖЕНИЕ 6),
составляет 60 333 руб.
При 40-часовой рабочей неделе количество рабочих дней в мае 2023г.
составило 20 дней (160 часов)
Сотруднику была начислена заработная плата в размере:
1 день в пути = 60 333/20*1+100 = 3116,65
за отработанные часы по норме = 60 333/160*48 = 18 099,90
39
за работу в выходные и праздники = 60 333/160*16*2 = 12 066,60
за вредные условия труда = 60 333 /160*64*0,04 = 965,33
районный коэффициент = (3116,65+18099,9+12066,6+965,33) *1,3 =
44523,02
Итого заработная плата к начислению составила 78 771,50 руб.
Из заработной платы сотрудника Юрак И.Н. при выплате был удержан
НДФЛ в размере 13%, что составило 10 240 руб.
Сотрудникам Администрации устанавливается повременная система
оплаты труда. Оплата труда работника производится за фактически
отработанное время исходя из должностного оклада. Должностные оклады
устанавливаются в штатном расписании (ПРИЛОЖЕНИЕ 6)
Начальник группы закупок и логистики Зимина Е.С. отработала в мае
2023г. 19 рабочих дней (152 часа). Оклад начальника группы закупок и
логистики, согласно штатному расписанию, составляет 172 414 руб.
При 40-часовой рабочей неделе количество рабочих дней в мае 2023г.
составило 20 дней (160 часов)
Зиминой Е.С. будет начислена заработная плата в размере:
172 414/160*152 = 163 793,30 руб.
Из заработной платы сотрудника Зимина Е.С., при выплате был
удержан налог на доходы физических лиц в размере 13%, что составило 21
293 руб.
Заработная плата работникам выплачивается регулярно дважды в
месяц: 27 числа текущего месяца за первую половину месяца и 12 числа
следующего месяца за весь отработанный месяц.
Основным документом, регулирующим синтетический и
аналитический учет расчетов, является план счетов бухгалтерского учета,
утвержденный приказом Минфина РФ N 94н от 31 октября 2000 года (ред. от
40
08 ноября 2010 года). На его основе составляется рабочий план счетов,
учитывающий особенности деятельности организации.
Для учета расчетов по оплате труда используется синтетический
пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисленная
заработная плата учитывается по кредиту счета, а суммы выданной
заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и
произведенные удержания отражаются по дебету. Кредитовое сальдо на
счете 70 в конце каждого месяца показывает задолженность организации
перед персоналом по оплате труда.
Для учета заработной платы в бухгалтерии составляются ведомости
начисления и распределения, основываясь на группировке данных из
первичных документов. После составления ведомостей по отделам, они
объединяются в сводную ведомость. Далее, на основе данных из сводной
ведомости, сумма начисленной основной и дополнительной заработной
платы распределяется на счета затрат с использованием сложной записи:
Дт 20 "Основное производство" – Отдел организации обслуживания
ДТ 26 "Общехозяйственные расходы" - Администрация
Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная
плата работникам.
Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате
труда” ведется в отношении каждого работника организации. Для
осуществления аналитического учета, предприятия ведут лицевой счет
каждого работника. На этом счете отражаются все начисления и удержания,
связанные с оплатой труда. Также, для более детального контроля,
используется налоговая карточка, в которой фиксируются доходы и налоги
на доходы физических лиц. Эти данные позволяют более точно определить
сумму начисленной заработной платы, а также вести учет удержаний.
Этот процесс является важной составляющей деятельности любой
компании, так как заработная плата является одним из основных
41
мотиваторов для сотрудников. Чтобы обеспечить точность и прозрачность
начисления заработной платы, необходимо строго соблюдать правила и
процедуры, установленные законодательством и внутренними
нормативными актами организации.
После проведения начислений, информация о начисленной заработной
плате персоналу ООО «НАУТИЛУС¬ отражается в учетной системе
компании. Для этого используются специальные программы (1С Зарплата и
управление, 1С Бухгалтерия) и электронные таблицы, которые
автоматически рассчитывают сумму заработной платы для каждого
сотрудника и формируют соответствующие проводки.
Примеры корреспонденции счетов по учету начисления оплаты
сотрудникам ООО «НАУТИЛУС¬ продемонстрированы в Таблице 2.3.
Таблица 2.3
Бухгалтерские записи по учету начисления заработной платы в ООО
«НАУТИЛУС¬ за май 2023 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма в руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1. Начисление заработной платы сотрудникам
отдела организации обслуживания
2 796 412,33
20
70
2. Начисление заработной платы сотрудникам
Администрации
593 787,51
26
70
3. Удержание НДФЛ с начисленной заработной
платы
440 726
70
68
4. Перечисление НДФЛ в бюджет
440 726
68
51
5. Выплачена заработная плата сотрудникам
2 949 473,84
70
51
С 2023 года существенно поменялся порядок исчисления и уплаты
страховых взносов (включая взносы «на травматизм¬). База для начисления
страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, как и раньше, рассчитывается по
истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года отдельно по
каждому застрахованному лицу (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ). В
соответствии с п. 4 ст. 431 НК РФ организации по-прежнему обязаны вести
42
учет начисленных выплат и относящихся к ним сумм страховых взносов в
разрезе по каждому физическому лицу.
На основании п. 1 ст. 420 НК РФ в базу по страховым взносам
включаются все выплаты, признаваемые объектом обложения и
произведенные в пользу застрахованного лица, как в денежной, так и в
натуральной форме (п. 1, 7 ст. 421 НК РФ). При формировании базы по
страховым взносам не учитываются выплаты, поименованные в ст. 422 НК
РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов «на травматизм¬ исчисляется в
аналогичном порядке: в базу включаются облагаемые выплаты и не
включаются необлагаемые выплаты (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального
закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения, как в
денежной, так и в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)
учитываются в базе по взносам «на травматизм¬ в месяце их начисления (п.
2, 3 ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).
Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные
вознаграждения физлицам, начиная с 2023 года устанавливается единая
предельная величина базы для исчисления взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (п.
5.1 ст. 421 НК РФ). На 2023 год единая предельная величина базы в
отношении каждого физлица составляет 1 917 000 руб. (Постановление
Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143).
Начиная с 2023 года для исчисления страховых взносов установлены
единый тариф страховых взносов (п. 3 ст. 425 НК РФ):
Взносы на ОПС + ОМС + ВНиМ рассчитываются за каждый месяц по
базовой формуле:
База с начала года * Тариф — Взносы, уплаченные с начала года (2.12.)
ООО «НАУТИЛУС¬ относится к субъектам малого и среднего бизнеса.
Для которых применяется ставка страховых взносов на ОПС + ОМС + ВНиМ
в размере 15% (п. 2.4 ст. 427 НК РФ):