43
удерживается из основной начисленной суммы заработной платы за период. В
бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов при начислении дохода в натуральной форме
Хозяйственная операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата по окладу за
фактически отработанные дни (оклад
75 000 руб./мес.)
26
70
75 000
Удержан НДФЛ с заработной платы по
окладу (13%)
70
68
9 750
Начислен доход в натуральной форме с
обедов:
Сумма компенсации за день х количество
обедов за месяц
26
73.03
250*15 =
3 750
Удержан НДФЛ с дохода в натуральной
форме (13%)
70
68
487,50
Сумма к перечислению на карту
сотруднику за период
70
51
64 762,50
Далее рассмотрим практику расчета пособий по временной
нетрудоспособности, когда работник заболел или получил травму и ему
необходимо ухаживать за больным ребенком или другим членом семьи в ООО
«Редль и партнеры Аутсорсинг». Выплаты производятся на основании листка
нетрудоспособности (больничного листа).
Размер пакет пособия труда по временной учёта нетрудоспособности
доходы определяется согласно формуле:
ПЛН = СРЗ: 730 х ДН х КТ
Где ПЛН – сумма пособия по листку нетрудоспособности, СРЗ – средний
заработок за 2 предыдущих года, 730 – строго определенное количество
календарных дней для расчета пособия по болезни, ДН – период болезни в
календарных днях, КТ – коэффициент оплаты по стажу (может быть 0,6, 0,8
или 1,0 согласно проценту оплаты).
44
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь
период временной нетрудоспособности до дня реабилитации. За первые три
дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за
остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности,
– за счет средств бюджета ФСС РФ.
Корреспонденция счетов по выплате пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «Редль и партнеры Аутсорсинг» представлена в
таблице 2.6.
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по учету начисления пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «Редль и партнеры Аутсорсинг» за декабрь
2021г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма в
Руб.
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности (за счет средств
работодателя) за 3 дня
26
70
6300
Начислена оплата труда за отработанное время
26
70
30800
Удержан НДФЛ с суммы пособия, уплачиваемой
за счет средств работодателя
70
68
4823
Таблица 2.7.
Начисление больничного пособия работнику
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма в
Руб.
Основание
дебет
кредит
Начислено пособие за первые три
дня нетрудоспособности,
оплачиваемые за счет средств
организации
26
70
2 400
Расчетная
ведомость,
больничный лист
Начислено пособие за счет ФСС
РФ
69,субсчет
«Расчеты с
ФСС РФ»
70
5600
Расчетная
ведомость,
больничный лист
Удержан НДФЛ с пособия по
временной нетрудоспособности
70
68
1 040
Расчетная
ведомость
Выплачено пособие по
временной нетрудоспособности
70
51
6 960
Выписка банка,
платежное
поручение
45
Чтобы определить сумму декретного пособия, бухгалтер ООО «Редль и
партнеры Аутсорсинг» использует следующую формулу:
ОБР = (Д2020 + Д2021) / 730 × 140,
где:Д2020 — суммарный заработок за 2020 год;
Д2021 — суммарный заработок за 2021 год;
730 — общее количество дней в расчетном периоде;
140 — количество дней отпуска по БиР, если беременность одноплодная, а
роды не осложненные.
Условия предоставления данного вида отпуска изложены в статье 255
Трудового кодекса Российской Федерации:
В случае неосложненной одноплодной беременности и родов - по 70
дней до и после родов, т.е. всего 140 дней.
В случае многоплодной беременности - 84 дня до и 110 дней после
родов, в общей сложности 194 дня.
В случае тяжелых родов при одноплодной беременности, послеродовой
отпуск продлевается на 16 дней до 86 дней, что в общей сложности составляет
156 дней.
Средний заработок за каждый из двух календарных лет не должен
превышать определенного максимума. Эта максимальная сумма закрепляется
законодательно на каждый календарный год. В 2021 году эта сумма составит
966 000 рублей, в 2022 году - 1 032 000 рублей. Это означает, что при расчетах
по каждому году нужно использовать ту сумму, которая меньше.
730 – это количество календарных дней в расчетном периоде (365 дней
для 2020 года и 365 дней для 2021 года). При этом бухгалтер «Редль и
партнеры Аутсорсинг»» исключает из этого периода (730 календарных дней)
определенные дни, если таковые имеются. И из дохода, соответственно,
исключает суммы, начисленные за эти дни. Дни, исключаемые из расчетного
периода, указаны в п. 3.1. ст. 14 Закона № 255-ФЗ, например, это период
46
болезни, отпуска по беременности и родам и т.д. Рассчитанный средний
заработок сравнивается с максимальным и минимальным значениями. Они
рассчитываются так же, как и при расчете больничного пособия.
Расчеты с работниками за другие виды деятельности в ООО «Редль и
партнеры Аутсорсинг» производятся через счет 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям». К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
могут быть открыты субсчета:
1. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
2. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В случае предоставления займа работнику составляется договор займа,
на основании которого происходит корреспонденция:
- Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям».
Субсчет "Возмещение материального ущерба" применяется для
компенсации материального ущерба, нанесенного работником организации в
результате недостачи и хищения денежных средств и материалов.
Вычеты из заработной платы работников в свою очередь в ООО «Редль
и партнеры Аутсорсинг» отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и
сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) перечисляется в
Федеральную налоговую службу (далее ФНС) с заработной платы сотрудника
в размере 13% если доход не превышает 5 000 000 рублей в год. Если доход
превышает 5 000 000 рублей в год, то размер налога будет 15%.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Размер взносов:
пенсионное страхование – 22% до достижения предельной базы (свыше
используется ставка 10%);
медицинское страхование – 5,1% вне зависимости от суммы;
47
ВНиМ – 2,9% до достижения предельной величины базы (свыше
взносы ВНиМ не начисляются).
Начиная с 2023 года законодательно устанавливаются тарифы
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих
единых размерах (единый тариф страховых взносов), которые необходимо
учитывать бухгалтеру при начислении заработной платы и страховых взносов
в Фонды:
- в пределах установленной единой предельной величины базы для
начисления страховых взносов – 30%;
- свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления
страховых взносов – 15,1%».
По своей сути, единый тариф – это то же самое, что совокупный,
который платили в предыдущие годы и который получался суммированием
разных видов страховых взносов
Заработная плата выплачивается банковским переводом на банковский
счет сотрудника. Формируется файл в программе со списком сотрудников и
направляется в банк в зашифрованном виде.
Обязательства по выплате заработной платы работникам считаются
выполненными в тот день, когда банк списывает деньги со счета компании. В
день записи по факту списания, который отмечен в банковской выписке,
бухгалтер компании должен сделать запись по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После
списания средств со счета компании банк предоставляет выписки о списании
средств с разбивкой по сотрудникам.
Заработная плата в компании ООО «Редль и партнеры Аутсорсинг»
выплачивается не реже одного раза в полгода в день, указанный в трудовом
договоре, то есть 20 и 5 числа следующего месяца. Если день выплаты
48
выпадает на выходной или праздничный день, заработная плата будет
выплачена вечером накануне этого дня.
Можно сделать вывод, что базовое вознаграждение ООО «Редль и
партнеры Аутсорсинг» включает оплату за отработанное время, количество и
качество выполненной работы по повременной и сдельной системе, оплату
очередного отпуска, пособия по временной нетрудоспособности и
дополнительные выплаты в связи с отклонениями от нормальных условий
труда, а также премии за ключевые показатели эффективности работы.
2.3. Удержания из заработной платы персонала организации
В процессе осуществления хозяйственной деятельности всех
организаций, в том числе компании ООО «Редль и партнеры Аутсорсинг»
имеется взаимодействие с персоналом и государством при проведении
расчетов по заработной плате на основании нормативного регулирующего
законодательства Российской Федерации. В этих рамках, помимо начислений,
также производятся удержания из заработной платы сотрудников
рассматриваемой организации. Отчисления обычно делятся на обязательные
отчисления и индивидуальные отчисления. В этом контексте обязательные
отчисления имеют приоритет и подкреплены соответствующими
нормативными актами.
Наиболее важным видом вычетов, встречающимся практически во всех
современных организациях, являются вычеты по подоходному налогу с
физических лиц. Подоходный налог с физических лиц (НДФЛ) - это один из
видов прямых налогов, рассчитываемый как процент от общего дохода
физических лиц.
С 1 января 2021 года установлено две основные ставки по НДФЛ 13% и
15% (Федеральный закон № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 года). Ставка в размере
13% применяется к налоговой базе (доходам) физических лиц равной или не
превышающей 5 000 000 рублей за налоговый период (календарный год). Если
49
сумма налоговых баз за налоговый период превысит 5 миллионов рублей, то
налоговая ставка составит 650 000 рублей и 15% от суммы налоговых баз,
превышающей 5 000 000 рублей. Сумма налога исчисляется в полных рублях,
при этом сумма налога округляется до полного рубля в большую сторону, если
она составляет 50 коп. и более (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Например, сотрудник ООО "Редль и Партнеры Аутсорсинг" имеет право
на вычет из налоговой базы на каждого несовершеннолетнего ребенка в
размере 1400 рублей, а на третьего и последующих детей допускается вычет в
размере 3000 рублей.
Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход
налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим
итогом с начала года, превысит 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца,
когда доход работника превысил эту сумму.
На первого и второго ребенка - 1 400 руб;
на третьего и каждого последующего ребенка - 3 000 рублей;
на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
лет, если он является инвалидом I или II группы, - 12 000 рублей для родителей
и усыновителей (6 000 рублей для опекунов и попечителей).
50
Пример:
У Е.М. Григорян четверо детей в возрасте 11, 10, 7 и 4 лет.
Ее ежемесячный доход (зарплата) составляет 60 000 рублей.
Е.М. Григорян написала письменное заявление своему работодателю о
предоставлении единовременного налогового вычета на всех своих детей: на
первого и второго ребенка по 1 400 рублей, на третьего и четвертого ребенка
по 3 000 рублей в месяц.
Таким образом, общая сумма налогового вычета составила 8 800
рублей в месяц. Эта сумма будет вычитаться из дохода Григорян Е.М. до
августа включительно, поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый
доход с начала года достигнет порога 350 000 рублей.
Ежемесячно с января по август работодатель будет рассчитывать своей
сотруднице Григорян Е.М. НДФЛ из суммы 31 200 рублей, получаемой из
разницы налогооблагаемых по ставке 13% доходов в размере 40 000 рублей и
суммы налогового вычета в размере 8 800 рублей:
НДФЛ = (40 000 руб. – 8 800 руб.) х 13% = 4 056 руб.
Таким образом, на руки Григорян Е.М. получит 35 944 руб.
Обязательные удержания
Согласно заявлению
сотрудника
По инициативе организации
Удержания из заработной платы
1. Налог на доходы
физических лиц;
2. Удержания при
взыскании задолженности
в пользу третьих лиц;
3. Удержания штрафов,
налагаемых судебными и
иными органами
1. Взыскание
задолженности на
основаниях, вытекающих
из трудовых отношений;
2. На основании решений,
принимаемых
работодателем:
возвращение аванса,
выданного в счет
заработной платы;
возмещение
материального
ущерба; возврат сумм,
полученных сотрудником
за неотработанные дни
отпуска, прочее
1. Алименты;
2. Платежи по
займам/кредитам;
3. Взносы по личному
страхованию;
4. Оплата коммунальных
услуг; прочее
51
Если бы Григорян Е.М. не подавала заявление на вычет и не получала
его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом:
НДФЛ = 40 000 руб. х 13% = 5 200 руб., доход за вычетом НДФЛ
составил бы 34 800 руб.
Таким образом, ООО «Редль и партнеры Аутсорсинг» рассчитывает и
учитывает отчисления с заработной платы в отношении подоходного налога в
полном соответствии с действующим законодательством нашей страны.
Бухгалтер проверяемой организации своевременно предоставляет в
компетентный налоговый орган все необходимые документы, а также
декларации о подоходном налоге и, при необходимости, налоговые карточки
работников.
1. В налоговый орган (ФНС) по месту регистрации по
телекоммуникационным каналам (система Контур Экстерн) -
декларацию 6-НДФЛ и отчет РСВ – подается ежеквартально.
(Приложение 4)
2. Пенсионный фонд России:
- отчет Сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М) – подается
ежемесячно до 15 числа (Приложение 5)
- следующего за отчетным, Сведения о страховом стаже
застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ) – подается раз в год 01 марта.
(Приложение 6)
- Сведения о Сведения о трудовой деятельности (СЗВ-ТД) – подается
при приеме на работу сотрудника, при увольнении сотрудника и при
внесении изменений в трудовую книжку сотрудника. (Приложение 7)
3. Фонд социального страхования (ФСС) – отчет Расчет 4-ФСС –
подается ежеквартально, с 2023 года будет подаваться в единый
фонд.
4. Росстат – статистическая отчетность, перечень форм которые
необходимо направить в Росстат, можно посмотреть на сайте ФСГС:
52
Система сбора отчетности (gks.ru), так как в каждой компании свой
перечень.
Очередным видом обязательных удержаний из заработной платы,
имеющих место в практике ООО "Редль и Партнеры Аутсорсинг", является
удержание по исполнительным листам. Для правильного удержания сумм из
заработной платы работников по исполнительным листам в бухгалтерию
соответствующей организации должны быть представлены следующие
основные документы: сами исполнительные листы; письменные заявления
работника о добровольной уплате взносов. Если в соответствии с
исполнительным листом должны производиться выплаты алиментов, то их
расчет производится в соответствии с Семейным кодексом, действующим на
территории Российской Федерации. Таким образом, на одного ребенка
полагается четверть дохода работника, на двух - треть дохода, а на трех и более
детей - половина дохода работника.
Следует отметить, что в практике ООО "Редль и Партнеры Аутсорсинг"
основные расчеты по исполнительным листам осуществляются с
использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Согласно первичным документам, полученным бухгалтерской службой
рассматриваемого предприятия, основные факты хозяйственной жизни в связи
с исполнительными листами отражаются в бухгалтерском учете записями в
журнал хозяйственных операций.
Кроме того, главный бухгалтер также уведомляет судебные органы и
непосредственного взыскателя о получении исполнительного листа. Эти
средства по исполнительному листу поступают непосредственному
получателю в течение трех дней после получения зарплаты сотрудника. Как
правило, выплаты по алиментам перечисляются на счет получателя в банке, но
"Редль и партнеры Аутсорсинг" также имеет право передать средства в кассу
для выплаты наличными, а также осуществить денежный перевод получателю
средств.