33
Таблица 2.2
Перечень основных видов документов, применяемых в ООО «Универсал-
Групп¬ для учета расчетов по оплате труда
Группа документов
Перечень документов
1
2
Первичные документы по учету
личного состава
Трудовые договора; приказы о приеме на работу,
приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска,
приказы (распоряжения) о прекращении трудового
договора
Первичные документы по учету
рабочего времени
Табель учета использования рабочего времени:
штатное расписание
Первичные документы по
начислению заработной платы
Расчетные листки, бухгалтерская справка
Учетные регистры налогового
учета
Налоговые карточки по НДФЛ, индивидуальные
сведения
Учетные регистры
бухгалтерского учета
Анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости,
карточки счета
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных
средств
Декларации и расчеты по
налогам и сборам во
внебюджетные фонды
Декларации и расчеты по НДФЛ и сборам во
внебюджетные фонды (СФР)
В табеле ведутся отметки обо всех явках, неявках и их причинах,
сверхурочных работах (Приложение 2). Для расчета заработной платы
используется унифицированная форма № Т-51 «Расчетная ведомость¬.
Расчетная ведомость является основным сводным документом по
начислению заработной платы (Приложение 3).
В организации ООО «Универсал-Групп¬ осуществляется детальный
аналитический учет расчетов заработной платы для каждого работника,
независимо от его трудового стажа в компании. Для этого используются
специальные расчетные и платежные ведомости (Приложение 4).
По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬ кредитовые
обороты отражают в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат.
Проводки по 70 счету в организации ООО «Универсал-Групп¬ одинаковы из
месяца в месяц. По кредиту в корреспонденции с одним из затратных счетов
34
начисляют зарплату. А выплату проводят по кредиту с корреспонденцией по
счету кассы или расчетного счета.
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах работников
организации. Для учета заработной платы в бухгалтерском учете в ООО
«Универсал-Групп¬ организован следующий порядок учета заработной
платы (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Порядок учета заработной платы
Условие
Правило
Бухгалтерский учет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬
Аналитический учет
Ведется по каждому сотруднику
Внутреннее
регулирование
Положение об оплате труда
Сопроводительные
документы
Трудовой договор; штатное расписание; табель рабочего
времени
Корреспонденция
51, 50, 20, 26 счета
Заработная плата является объектом налога на доходы физических лиц.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Из заработной платы
вычитается НДФЛ.
Работники организации получают заработную плату с применением
платежных карт, и поэтому составляется только расчетная ведомость.
В ООО «Универсал-Групп¬ у каждого отдела своя форма заработной
платы и соответственно система ее исчисления. Работники получают оклад за
отработанное по производственному календарю время вне зависимости от
количества рабочих дней в каждом месяце (например, май – майские
праздники или январь – новогодние каникулы).
Пример расчета и учета листа нетрудоспособности (больничного) на
примере сотрудника – Кикло А.А., который занят выполнением работ по
подготовке строительной площадки. Кикло А.А. предоставлял больничный
лист в 2023 г., период нетрудоспособности по причине заболевания –
01.08.2023 г. по 11.08.2023 г. Для начала нужно рассчитать среднедневной
заработок сотрудника.
35
Сотрудник Кикло А.А. работает в ООО «Универсал-Групп¬ с 2020 г., в
расчетный период входят 2021 и 2022 гг. (таблица 2.4).
Таблица 2.4
Заработная плата сотрудника Кикло А.А. за 2022 – 2023 гг.
Месяц
2022 г.
2023 г.
Январь
17500
17500
Февраль
23345
24500
Март
15000
17500
Апрель
17500
17500
Май
17500
11350
Июнь
18750
17500
Июль
11250
17500
Август
17500
17500
Сентябрь
17500
17500
Октябрь
17500
17500
Ноябрь
17500
17500
Декабрь
20000
17500
Итого за 2 года
421695
Среднедневной заработок СДЗ = 421,695 / 730 = 577,66 руб.
Страховой стаж у сотрудника Кикло А.А. – 6 лет, соответственно
размер пособия на день составит 80% от среднедневного заработка:
577,66 0,80 = 462,13 руб.
В случае болезни или причинения вреда здоровью плата за первые три
дня нетрудоспособности выплачивается работнику за счет средств
организации, а с четвертого дня - за счет средств СФР, оплата больничного:
462,13 3 = 1386,39 руб. – за счет ООО «Универсал-Групп¬;
462,13 8 = 3697,04 руб. – за счет СФР.
При этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица
2.5).
36
Таблица 2.5
Начисление пособия по временной нетрудоспособности сотруднику Кикло
А.А.
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Начислена оплата по листу нетрудоспособности
первые 3 дня
1386,39
20
70
Начислена оплата по листу нетрудоспособности
последующие 8 дней за счет СФР
3697,04
69
70
Выплачен больничный сотруднику
5083,43
70
51
Пример расчета и учета отпускных бухгалтеру Захаровой О.В.
В связи с графиком отпусков в 2023 г. очередной оплачиваемый отпуск
Захаровой О.В. полагался с 01.11.2023 г. по 14.11.2023 г.
Для расчета отпускных расчетный период для исчисления среднего
заработка сотрудника будет 12 полных месяцев до периода, в течение
которого работник сохраняет среднюю заработную плату. В нашем случае
это – с 01.11.2022 г. по 31.10.2023 г. (таблица 2.6).
Таблица 2.6
Расчетный период для исчисления среднего заработка
Месяц
Заработная плата
Ноябрь 2022 г.
55000
Декабрь 2022 г.
67345
Январь 2023 г.
55000
Февраль 2023 г.
40145
Март 2023 г.
55000
Апрель 2023 г.
55000
Май 2023 г.
55000
Июнь 2023 г.
57500
Июль 2023 г.
55000
Август 2023 г.
55000
Сентябрь 2023 г.
55000
Октябрь 2023 г.
55000
Итого
659990
Средний дневной заработок:
37
Сумма отпускных:
1877,1014= 26279,40 руб.
26279,40 13% = 3416,32 руб. – НДФЛ
В журнале хозяйственной деятельности организации были сделаны
следующие бухгалтерские проводки (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Начисление отпускных
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Начислены отпускные сотруднику
26279,40
26
70
Удержан НДФЛ с отпускных
3416,32
70
68
Переведены отпускные (за 3 дня до наступления
отпуска)
22863,08
70
51
За анализируемый период в ООО «Универсал-Групп¬ никто не
увольнялся, поэтому выплаты выходного пособия и компенсации за
неиспользованный отпуск не начислялись и не выплачивались.
Пример расчета и учета НДФЛ с заработной платы отдела подготовки
строительства и строительно-монтажного отдела за сентябрь 2023 г. При
этом в журнале хозяйственной деятельности организации были сделаны
следующие записи (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Удержание НДФЛ сотрудникам отделов подготовки строительства и
строительно-монтажного с заработной платы
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Начислена заработная плата отдела подготовки
строительства за сентябрь 2023 г.
391885
20
70
Начислена заработная плата строительно-
монтажного отдела за сентябрь 2023 г.
553926
20
70
Удержан НДФЛ с заработной платы отдела
подготовки строительства за сентябрь 2023 г.
50945
70
68
Удержан НДФЛ с заработной платы строительно-
монтажного отдела за сентябрь 2023 г.
72010,38
70
68
Перечислен НДФЛ в бюджет
122955,38
68
51
38
По исполнительным документам за анализируемый период в ООО
«Универсал-Групп¬ выплаты не производились.
Пример удержания из заработной платы своевременно не
возвращенной подотчетной суммы и ее учета. В июле 2023 г. были выданы
Тыкину И.А. денежные средства в размере 15000 руб. на приобретение
запчастей. Согласно приказу генерального директора – подотчетная сумма
была выдана сроком на 2 дня.
В журнале хозяйственной деятельности организации были сделаны
следующие бухгалтерские проводки (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Удержание своевременно не возвращенной подотчетной суммы
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Выдана подотчетная сумма
15000
71
50
Оприходованы запчасти, приобретенные подотчетным
лицом
10000
10
71
Учтен НДС
2000
19
71
Возмещен «входной¬ НДС
2000
68
19
Отражена своевременно не возвращенная подотчетная
сумма
3000
94
71
Удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм,
своевременно не возвращенный в кассу
3000
70
94
Других удержаний в ООО «Универсал-Групп¬ за период не было
произведено. Таким образом, начисления и удержания, связанные с
заработной платой, являются неотъемлемой частью ФЗП и производятся
регулярно. Например, НДФЛ – каждый месяц, начисления отпускных – 2
раза в год на каждого сотрудника и др.
Для осуществления удержаний по исполнительным листам необходимо
предоставить соответствующую информацию в бухгалтерию компании. Это
включает в себя исполнительные листы, а также заявление от работника о
добровольных уплатах взносов по ним.
Степень удержаний ограничена законодательными нормами. Так, в
соответствии с законодательством РФ, удержания не могут превышать 50%
39
от основной зарплаты работника. Однако существуют исключения, в
которых уровень удержаний может быть увеличен до 70%.
Пример. В январе 2023 г. работник основного производства Малышев
М.В. имел заработную плату 48000 руб., налоговый вычет работника при
наличии одного ребенка 1400 руб.
По постановлению на удержание заработной платы работника,
составляет 70 %. В нее включается: 25 % удержание алиментов до
совершеннолетия ребенка, 45 % основного долга по алиментам.
НДФЛ в январе - 6058 руб.
????????
Алименты удерживались с дохода: 41942 руб.
48000 6058 = 41942 руб.
удержано алиментов с заработной платы – 29359,40 руб.
41942 25% = 10485,50
41942 45% = 18873,90 10485,50 + 18873,90 = 29359,40
В таблице 2.10 показаны данные бухгалтерские операции по
удержанию алиментов.
Таблица 2.10
Бухгалтерские операции по удержанию алиментов у Малышева М. В.
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Начислена заработная плата персоналу основного производства
за январь 2023 года:
Малышев М.В.
Удержан НДФЛ
Удержаны алименты
48000
6058
29359,40
20
70
70
70
68
76.4
Из заработной платы компания вправе удержать неиспользованные
денежные средства на командировочные расходы.
Пример. В январе 2023 г. в командировку была отправлена Зимина
О.А., сотрудник сметно-договорного отдела, был выдан аванс, который не
был израсходован, после чего был остаток – 2 000 руб. Сотрудник подал
40
заявление, в результате которого были произведены удержания в размере 2
000 рублей из его заработной платы.
В таблице 2.11 представлены операции по учету неизрасходованных
средств.
Таблица 2.11
Бухгалтерские операции по удержанию неизрасходованных денежных
средств выданные на командировочные расходы
Содержание операции
Сумма, руб.
Дт
Кт
Удержана часть неизрасходованного аванса
2000
70
71
Пример. Согласно установленному договором графику платежей,
предоставленного в апреле 2021 года, на основании договора займа № 65 от
01.04.2021 г. в феврале 2022 года у сотрудника компании Третьякова А. В.
были удержаны средства в счет погашения займа в размере 4 500 руб.
В таблице 2.12 отражены бухгалтерские операции по удержания займа
Третьякова А.В. из заработной платы.
Таблица 2.12
Бухгалтерские проводки по учету удержания суммы выданного займа из
заработной платы
Содержание операции
Сумма, руб.
Дт
Кт
Удержанная сумма займа
4500
70
73.1
Необходимо отметить, что удерживаемые из заработной платы
средства, могут быть вызваны и по инициативе самого сотрудника.
Благодаря такому порядку в учете ООО «Универсал-Групп¬
гарантируется точное и своевременное начисление и отображении этих сумм,
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Все выплаты персоналу в ООО «Универсал-Групп¬ осуществляется по
четкому плану, каждый месяц и не позднее 15 числа. Одновременно с
зачислением заработной платы, производиться и удержание налога на
доходы физических лиц, социальных налогов (НДФЛ).
41
В бухгалтерском учете ООО «Универсал-Групп¬ расчеты по
социальному страхованию и обеспечению, применяется следующая схема
проводок:
Дебет счета 20, 26 «Расчеты с подотчетными лицами¬ и «Расчеты с
персоналом¬ соответственно. Эти счета используются для учета
предоставленных средств, начислений и выплат по заработной плате
сотрудников организации.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению¬ - на этот счет производится отражение сумм начисленных и
уплаченных взносов по социальному страхованию, пособий и других
социальных выплат.
Для более детального и точного учета расчетов по социальному
страхованию и обеспечению использованы субсчета на счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению¬.
В состав внебюджетных фондов, куда ООО «Универсал-Групп¬
выплачивает социальный налог входит Социальный Фонд России (СФР).
Страховые взносы нужно рассчитывать в последний день месяца
исходя из полной суммы заработной платы каждого конкретного работника.
В общем случае взносы уплачиваются по следующим тарифам: на
пенсионное страхование — 22% от заработной платы, на медицинское
страхование — 5,1%, на «больничные¬ — 2,9%.
Пример. Сотруднику основного производства – производителю работ
Дорохову Д.Е. 1961 года рождения, в октябре 2023 года, была зачислена
сумма 25 700 рублей в виде заработной платы.
Страховые взносы составят:
ОПС (22%) = 5 654 руб.;
ВНиМ (2,9%) = 745,30 руб.;
ОМС (5,1%) = 1 310,70 руб.;
НС и ПЗ (1,2%) = 366,40 руб.
42
Бухгалтерские операции по начислению заработной платы и страховых
взносов представлены в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Бухгалтерские операции по начислению заработной платы и страховых
взносов
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Начислена заработная плата производителю работ:
25700
7710
366,40
3842,15
21857,85
20
20
20
70
70
70
69
69
68
51
Дорохов Д.Е., сентябрь 2023
Начислены страховые взносы на ОПС, ОМС и
ВНиМ по единому тарифу
Начислены взносы на травматизм
Удержан НДФЛ
Выплачена заработная плата
При ведении учета расчетов по социальному страхованию и
обеспечению в ООО «Универсал-Групп¬ используют определенные виды
проводок, привязанные к соответствующим счетам и относящиеся к
определённым хозяйственным операциям. На данных счетах отражаются
суммы страховых взносов.
Данные, содержащиеся в учетных регистрах ООО «Универсал-Групп¬
используются для правильного разнесения информации по счетам учета.
После этого информация переносится в главную книгу. Данные,
содержащиеся в главной книге, используются для составления
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за отчетный
период.
Пример. Согласно отчетности ООО «Универсал-Групп¬, бухгалтер,
Добронравова А.Н. – была на больничном 10 дней в мае 2023 года. Ее оклад
составляет 34000 рублей. Больничный сотрудника подтвержден листком
нетрудоспособности, необходимый для расчетов и подтверждения
заболевания.
У страхового стажа Добронравовой А.Н., который составляет 19 лет,
есть важное значение согласно российскому законодательству. В случае