5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА…………………………….....
10
1.1. 1.1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов оплаты
труда…………………………………………………………………………….
10
1.2.Виды, формы и системы оплаты труда……………………………………
17
1.3.Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда…….....
24
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА В ООО «ДОМИК»…………………………………………………..
29
2.1.Организационно-экономическая характеристика экономического
субъекта………………………………………………………………….……...
29
2.2.Документальное оформление расходов на оплату труда …..……………
36
2.3.Организация бухгалтерского учета расходов на оплату труда
экономического субъекта………………………………………………………
39
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ НА
ОПЛАТУ ТРУДА В ООО «ДОМИК»……………………………………….
53
3.1.Методика анализа расходов на оплату труда……………………………
53
3.2.Состав, динамика и структура расходов на оплату труда
экономического субъекта..…………………………………………………….
59
3.3.Мероприятия по совершенствованию и оптимизации расходов на
заработную плату………………………………………………………………
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….
73
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….
77
6
ВВЕДЕНИЕ
Оплата труда - это отношения, связанные с обеспечением работодателем
выплат работникам за их трудовую деятельность в соответствии с законами,
иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь
заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким
образом, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная
плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему
расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени,
правила использования и документального оформления рабочего времени,
используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.
Актуальность данной темы заключается в том, заработная плата,
будучи основным источником доходов трудящихся, является формой
вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда.
Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на
мотивацию достижения желаемого уровня производительности Правильная
организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста
производительности труда, стимулирует повышение квалификации работников.
Заработная плата зависит от условий торговли, от рыночной конъюнктуры, от
состояния экономики в тот или иной период времени. Оплата труда с учётом
совокупности других факторов оказывает воздействие на прибыль и
конкурентоспособность предприятия. Поэтому основная задача предприятия
состоит в том, чтобы разработать такой механизм материального и
7
нематериального стимулирования, который нацеливал бы трудовые коллективы
на достижение высоких результатов.
Одно из центральных мест в системе учета занимает заработная плата и
учет труда. От правильности начисления заработной платы, удержаний из нее
зависит размер налогов уплачиваемых предприятием.
Оплата труда является основным и самым важным средством,
мотивирующим и стимулирующим трудовую деятельность персонала.
Возможно только поэтому человек идет на работу. Поэтому значение данной
проблемы трудно переоценить.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за деятельность,
которое зависит от квалификации сотрудника, сложности, количества,
качества и обстоятельств выполняемой работы, а так же включает выплаты
компенсационного и стимулирующего характера.
Законодательство, касающееся начисления заработной платы, налога на
доходы физических лиц, страховых взносов подвержено частым изменениям в
законодательстве.
Указанные обстоятельства обусловили актуальность темы выпускной
квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и проведение анализа расходов на оплату труда,
разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета труда и
оптимизации расходов на оплату труда.
Для решения цели выпускной квалификационной работы в работе
поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета расходов на
оплату труда;
- представить организационно-экономическую характеристику
экономического субъекта;
- раскрыть организацию бухгалтерского учета расходов на оплату труда
на предприятии;
8
- рассмотреть документальное оформление расходов на оплату труда в
экономическом субъекте;
- провести анализ расходов на оплату труда;
- разработать мероприятий по совершенствованию учета и оптимизации
расходов на заработную плату в ООО «Домик».
Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью
«Домик».
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность ООО
«Домик».
Предмет исследования – формирование расходов на оплату труда в
ООО «Домик».
Период исследования: 2015 - 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты, справочная литература,
постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета и
отчетности и работы ведущих специалистов в области формирования расходов
на оплату труда.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
финансовая отчетность объекта наблюдения за исследуемый период.
В качестве методов исследования использовались наблюдение,
сравнительный анализ, группировка и обобщение данных, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматривается нормативное регулирование учета
расходов на оплату труда, рассмотрены виды, формы и системы оплаты труда,
отражение на счета бухгалтерского учета расходов на оплату труда.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
9
характеристика деятельности объекта наблюдения, а также организация
бухгалтерского учета расходов на оплату труда в ООО «Домик» за
исследуемый период.
В третьей главе раскрывается структура расходов на оплату труда в
исследуемом предприятии, предлагаются рекомендации по совершенствованию
учета и оптимизации расходов на оплату труда.
В заключении подводятся итоги исследования и формулируются
выводы.
В списке литературы перечисляются источники, используемые при
выполнении выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст выпускной
квалификационной работы.
Практическая значимость настоящей выпускной квалификационной
работы заключается в том, что полученные результаты исследования
направлены на совершенствование результатов работы предприятия.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов оплаты
труда
Конституция РФ гарантирует право каждого человека на
вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации. Согласно п. 3 Ст. 37
Конституции РФ каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих
требованиям безопасности и гигиены, на оплату труда без какой бы то
ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным
законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от
безработицы.
1
Основным нормативным документом, регулирующим трудовые
отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения,
является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Порядок установления заработной платы изложены в Ст. 135 ТК РФ.
Согласно этой статье заработная плата работнику устанавливается трудовым
договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами
оплаты труда.
2
Системы оплаты труда, в том числе размер тарифных ставок, оклады
(зарплаты), надбавки и компенсационные надбавки, в том числе для работы в
условиях, отличных от обычных, система дополнительных выплат и льгот и
бонусная система устанавливаются коллективными договорами, соглашениями,
местные нормативные акты в соответствии с трудовым законодательством и
другими нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права.
Так же ТК РФ устанавливает порядок и сроки выплаты заработной
1
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок от
21.07.2014 № 11-ФКЗ). - Ст. 37
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.11.2017). - Ст. 35
11
платы. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, по месту
выполнения его работы или передается в кредитную организацию, указанную в
заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или
трудовым договором. Работник имеет право заменить кредитную организацию,
на которую должна быть переведена заработная плата, письменным
уведомлением работодателя об изменении сведений о перечислении заработной
платы не позднее, чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы.
Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые две недели.
Конкретная дата выплаты устанавливается правилами внутреннего трудового
распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15
календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Важным нормативным документом является Семейный кодекс
Российской Федерации. В Семейном кодексе Российской Федерации размер
алиментов, взимаемых с несовершеннолетних детей в судебном порядке,
устанавливается в соответствии с п. 81. Алименты для несовершеннолетних
детей собираются судом от их родителей каждый месяц в размере: один
ребенок - одна четверть, двое детей - одна треть, три или более детей -
половина дохода и (или) иного дохода родителей.
3
Согласно Ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так
же в НК РФ установлены размеры ставок налога на доходы физических лиц
(НДФЛ). Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются
3
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (ред. от 14.11.2017). - Ст. 81
12
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в
Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
4
Стоит отметить, что при начислении вознаграждений в пользу
сотрудников предприятие должно руководствоваться определенными
нормативными актами, в частности, Федеральным законом № 82-ФЗ «О
минимальном размере оплаты труда»
5
, Постановлением № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней зарплаты», а также Федеральным
законом № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» .
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О
минимальном размере оплаты труда» Устанавливает минимальный размер
оплаты труда с 1 июля 2017 года в сумме 7 800 рублей в месяц.
Федеральным законом № 255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» регулируются правоотношения в системе обязательного
социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
6
Определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию в случае временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, и виды обязательного страхования, предоставляемые им.
Устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального
страхования в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
а также определяет условия, размер и порядок предоставления временного
пособия по нетрудоспособности, пособия по беременности и родам,
ежемесячные пособия по уходу за детьми для граждан к обязательному
4
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в ред. от 27.11.2017 № 340-ФЗ,). –
Ст. 255
5
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О минимальном размере оплаты труда»
6
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
13
социальному страхованию. Случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
Постановление Правительства РФ № 922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» устанавливает расчет среднего
заработка.
Независимо от графика работы расчет среднего заработка работника
производится на основе фактически начисленной ему заработной платы и
фактически отработанного им времени за календарный год, предшествующий
периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная
плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е)
число месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
7
Постановлением Правительства РФ № 375 «Об утверждении Положения
об особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по
уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» устанавливается порядок расчета среднего заработка, исходя из
которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных
вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены
страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в
соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за
период по 31 декабря 2016 г. включительно) и (или) в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1
января 2017 г.).
8
7
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы»
8
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (ред. от 10.12.2016) «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
14
Федеральный закон № 125-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний» устанавливает основные принципы обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний являются:
-гарантированность права застрахованных на обеспечение по
страхованию;
-экономическая заинтересованность субъектов страхования в улучшении
условий и повышении безопасности труда, снижении травматизма на
производстве и профессиональной заболеваемости;
-обязательность регистрации в качестве страхователей всех лиц,
нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний;
-обязательность уплаты страховых взносов страхователями;
-дифференцированность страховых тарифов в зависимости
от класса профессионального риска.
9
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным
учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету
документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни не имевшие
места, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5)величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
9
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»