15
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо
наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за
оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Согласно ч. 4 Ст.9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных
документов определяет руководитель экономического субъекта по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета.
Сделать это можно:
- в отношении внутренних первичных учетных документов - в
бухгалтерской учетной политике (в специальном разделе или в приложениях),
стандарте экономического субъекта или в отдельном приказе по организации ;
- в отношении внешних первичных учетных документов (двусторонних
и многосторонних) - в бухгалтерской учетной политике, стандарте
экономического субъекта, отдельном приказе и (или) в договорах с
контрагентами и приложениях к ним.
Таким образом, по общему правилу в Законе № 402-ФЗ нет требования
об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной
документации.
10
Тем не менее, организации могут применять по собственному желанию
и унифицированные формы первичной учетной документации. В 2004 году был
принят пакет унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты, который может применяться и в настоящее время.
Первичные документы по заработной плате можно условно разделить на
две группы:
11
- первичные документы по учету кадров: № Т-1 «Приказ (распоряжение)
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете». - Ст.9
11
https://www.eg-online.ru/article/71410/
16
о приеме работника на работу», № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме
работников на работу», № Т-2 «Личная карточка работника», № Т-5 «Приказ
(распоряжение) о переводе работника на другую работу», № Т-5а «Приказ
(распоряжение) о переводе работников на другую работу», № Т-6 «Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-6а «Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», № Т-7 «График
отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)», № Т-8а «Приказ
(распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работниками (увольнении)», № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении
работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении
работников в командировку», № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении
работника», № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»;
- по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», № Т-13
«Табель учета рабочего времени», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №
Т-51 «Расчетная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», № Т-53а
«Журнал регистрации платежных ведомостей», № Т-54 «Лицевой счет», № Т-
54а «Лицевой счет», № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику», № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)», № Т-73 «Акт о приеме работ,
выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время
выполнения определенной работы».
Стоит также отметить, что в организациях в целях регулирования
отношений между работодателем и работниками трудового коллектива, оплаты
труда и материального стимулирования, работающих на основе
законодательных актов, разрабатывают и принимают внутренние нормативные
документы.
12
К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой
договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о
12
Волгина, Н.А. Экономика труда: Социально-трудовые отношения: Учеб. / РАГС - М.: Экзамен, 2015г.,С.46
17
премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год,
положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и
должностные инструкции.
13
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда
Заработная плата рассматривается с социально-экономической точки
зрения для сотрудника и работодателя.
14
Заработная плата для работодателя
рассматривается как расход на использование рабочей силы. Заработная плата
составляет статью расходов в себестоимости производимых товаров и
предоставляемых услуг. Для сотрудника заработная плата является источником
дохода, их этого следует, что стимулирующие меры по увеличению заработной
платы улучшают результаты производительности труда.
Современная специальная литературы, а также научные статьи
различных авторов, посвященных проблемам заработной платы, позволяют
сделать вывод о преобладании так называемого «бухгалтерского подхода» при
изучении теоретических основ заработной платы, поскольку данные работы, в
основном, посвящены описанию комплекса действующих нормативных
документов как для конкретных отраслей экономики, так и для отдельных
категорий работников. Конечно же, данная информация является важной при
начислении заработной платы, однако является недостаточной, поскольку часто
существующие нормативные акты не отвечают рыночным условиям, устраняя
специалистов по персоналу от процесса принятия управленческих решений в
отношении формирования компенсационной стратегии и политики персонала.
С научной точки зрения процесс обоснования и развития различных
теоретических концепций заработной платы определяется ее экономической
сущностью и установлением такого ее уровня, который необходим для
13
Ковалев В.В., Вит. В. Финансы организаций (предприятий). – М.: Проспект, 2014. – С. 212
14
Рогаева, А.В. Концепция регулирования заработной платы // Экономический анализ: теория и практика, 2014.
- № 4 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] // Компания «Консультант
Плюс».
18
воспроизводства человеческого капитала.
15
Такая категория как «заработная платы» в рыночных условиях
отображает отношения между владельцем капитала и наемными работниками,
являющимися собственниками рабочей силы, характеризующаяся их
способностью исполнять определенные трудовые функции.
16
Согласно теории
факторов производства любой владелец должен получать определенную
награду в виде прибыли (ренты и процентов) за использование имеющихся в
его распоряжении экономических ресурсов. В отношении к наемного труда
подобным вознаграждением является именно заработная плата.
Различные направления экономической теории (классическое,
неоклассическое и институциональное), настаивают, что под заработной платой
следует понимать «фонд жизненных средств, необходимый для
воспроизводства рабочей силы, с одной стороны, и предельные издержки
предпринимателя на рабочую силу, гарантирующие получение прибыли, с
другой стороны».
17
Исходя из этого, заработная плата одновременно выступает
в виде дохода наемного работника и в виде расходов владельца бизнеса, что
делает интересы сторон трудовых отношений разнонаправленными (Рис. 1).
Рис. 1. Сущность заработной платы с позиции работодателя и
наемного работника
Для согласования интересов сторон устанавливается определенная
ставка вознаграждения за труд, которая должна отражать стоимость рабочей
15
Кибанова, А.Я. Управление персоналом: теория и практика. Организация оплаты труда персонала: учебно-
практическое пособие - М.: Проспект, 2015 – С.154
16
Бабынина, Л. А. Заработная плата - цена рабочей силы /Л. А. Бабынина //Кадровик. Кадровый менеджмент,
2015. - № 2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] // Компания
«Консультант Плюс».
17
Андреев, К.Л. Формирование и развитие современной компенсационной политики на российских
предприятиях / Нормирование и оплата труда в промышленности. –М.: Проспект, 2014 - С. 23
Минимум
Расход – затраты на
рабочую силу
(работодатель)
Доход (наемный
работник)
Максимум
19
силы. В то же время уровень цены рабочей силы выступает как предмет
экономических интересов участников рынка труда, а также как инструмент,
позволяющий эффективно взаимодействовать с этими интересами. Стоит
отметить, что именно такое определение категории «заработная плата»
является преобладающим в современной экономике труда.
Трудовой кодекс Российской Федерации предоставляет организациям
право самостоятельного выбора форм и размеров заработной платы. В то же
время главным условием является следующее: условия оплаты труда, которые
определяются трудовым договором, не могут быть хуже условий,
установленных трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми
актами.
18
Как правило, в дополнении к окладам и тарифных ставок, в
организациях предусмотрены выплаты различных стимулирующих выплат и
надбавок.
Чаще всего в организациях применяют такие формы оплаты труда, как
(Рис.2).
Рис. 2. Формы оплаты труда
В организации устанавливаются различные формы оплаты труда для разных
категорий работников: например, административному и обслуживающему
18
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.11.2017)
Формы оплаты труда
Повременная
Сдельная
Бестарифная
На комиссионной
основе
20
персоналу - повременная, рабочим - сдельная и т.п..
19
Такая форма оплаты труда, как правило, применяется в отношении
работников руководящего состава, сотрудников подразделений
общехозяйственного назначения, обслуживающих и вспомогательных
отраслей, иными словами, сотрудников, чья количественная оценка сделанной
ими работы которых невозможна или трудоемка. Отличительной особенностью
повременной системы оплаты труда заключается в том, что заработная плата
сотрудника не зависит от количества рабочих дней (либо часов) в том или ином
месяце. В случае, если работник выполнял свои трудовые функции не все
рабочие дни, его оклад рассчитываются пропорционально отработанному
времени по формуле (1):
20
ЗП = О / К
днм
* К
днф,
(1)
где ЗП – зарплата сотрудника;
О - оклад сотрудника;
К
днм
- количество рабочих дней в месяце;
К
днф
- фактическое количество отработанных дней.
Основным преимуществом простой повременной системы оплаты труда
является прозрачность принципа установления и легкость расчета заработной
платы. При этом существенным недостатком данной системы оплаты труда
является отсутствие заинтересованности сотрудника в росте
производительности, увеличении количества и качества результатов труда.
21
При сдельной форме оплаты труда сотруднику оплачивается сумма
согласно размера тарифа за фактический объем выполненной работы, товара,
услуг.
При сдельной оплате труда работнику выплачивается размер по
результатам его труда, что является стимулом к повышению
19
Ремизова, О.Н. Виды оплаты труда и особенности ее начисления / Современный бухучет – М.: Проспект,
2014. –С.235.
20
Кибанов, А.Я. Экономика и социология труда. – М.: Инфра-М, 2014. – С.160
21
Вайсбург, В. А. Экономика труда: учебное пособие./2-е изд. – М.: Омега-Л, 2015 – С. 215
21
производительности. Этим определяется преимущество сдельной перед
повременной формой оплаты труда. При такой системе оплаты труда отпадает
необходимость работодателя за рациональным использованием рабочего
времени работником. Сдельная форма оплаты труда не может применяться
повсеместно. Для использования такой оплаты труда необходимо иметь
возможность фиксировать показатели характеризующие количество
выполненной работы.
22
Существует четыре вида сдельной формы оплаты труда (Рис. 3).
Рис. 3. Виды сдельной формы оплаты труда
При прямой сдельной форме оплаты труда работнику выплачивается
сумма по утвержденным тарифам за выполненную им работу и произведенную
продукцию.
23
Размер сдельных расценок может меняться, это зависит от кого
насколько качественно выполнена работа.
При сдельно-премиальной оплате труда заработок рассчитывается так
22
Яковлев, Р.А. Оплата труда в организации / - М.: МЦФЭР, 2014. - С.142
23
Пуляева В.Н. Развитие системы оплаты труда работников сферы услуг / Актуальные проблемы социальной и
экономической психологии: методология, теория, практика: – М.: ИНФРА-М, 2016. - С. 81
Виды сдельной
формы оплаты труда
Прямая-сдельная
Сдельно-
премиальная
Сдельно-
прогрессивная
Аккордная
22
же, как и при простой сдельной, но за перевыполнение норм выработки или
достижение иных результатов деятельности работнику выплачивается премия.
Как правило, размер премии предусматривается в Положении о премировании
или коллективном договоре, выражается в процентах к основной заработной
плате, начисленной работнику по сдельным расценкам, и зависит от процента
перевыполнения норм. Такая система стимулирует работника к более
рациональной организации своего труда и повышению производительности,
что, в конечном счете, приводит к росту прибыли предприятия. При этом
премирование возможно только при изготовлении качественной продукции.
24
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предусматривает, что
сдельная расценка на единицу выпущенной продукции зависит от ее
количества. Продукция которая была выпущена сверх норм, оплачивается по
повышенным сдельным тарифам. Обязательным условием для работника
является обеспечение нормы выработки.
25
Аккордная оплата труда вводится для группы работников (отдела,
бригады). При этом устанавливаются сдельные расценки не для каждого
сотрудника, а для всей группы сотрудников, выполняющей конкретное задание.
Причитающаяся заработная плата за выполненную работу делится
между сотрудниками учитывая отработанное время каждым из них.
Бестарифная система оплаты труда предусматривает распределение
общего фонда оплаты труда (ФОТ) по организации (подразделению, отделу)
между сотрудниками. Данная система может быть принята в коллективе, где
все работники осуществляют сходные функции и коэффициент трудового
участия каждого можно установить. Для начисления заработной платы
конкретному работнику необходимо ФОТ разделить на сумму коэффициентов
трудового участия по всем сотрудникам и умножить на его коэффициент
трудового участия.
26
24
Владимирова, Л.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (в торговле):
учебник - М.: Дашков и Ко, 2014. - С.156
25
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Дашков и К, 2014. – С. 473
26
Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы - М.: Финансы и статистика, 2014. - С. 263
23
Применение сдельной и повременной форм оплаты труда оказывает
положительное влияние на производительность труда. Поэтому у
предпринимателей, оказывающих услуги населению, осуществляющих
торговые операции, для работников отделов продаж, недвижимости, рекламных
агентов получила распространение оплата труда на комиссионной основе.
Заработок сотрудника определяется в виде процента дохода от объема продажи
продукции, размера выручки и т.п., даже при условии, что выручки не было
вовсе, заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего
времени, не может быть меньше 1 МРОТ.
27
Различают следующие разновидности оплаты труда на комиссионной
основе:
- простая форма оплаты труда – начисляется по результатам выручки,
которая была получена при выполнении работы;
- комбинированная или смешанная – начисляется оклад и доплата в
определенном размере от выручки;
- комиссионно-прогрессивная – чем больше сотрудник реализовал
продукции, чем больший процент будет ему начислен в заработную плату.
Стоит отметить, что в любом случае система оплаты труда должна быть
экономически обоснованной, в противном случае она теряет свою
эффективность и не способствует развитию предприятия, а иногда и наносит
ему значительный урон.
При организации заработной платы необходимо разработать и
практическое применение эффективных форм и систем заработной платы,
устанавливая строго определенный порядок ее расчетов по каждой группе
работающих в зависимости от результата их работы.
28
Формы и системы оплаты труда определяют особенности использования
норм труда и тарифной системы для расчетов заработной платы работников в
зависимости от разных производственно-экономических факторов.
27
Гейц, И.В. Рекомендации по использованию форм и систем оплаты труда - М.: Дашков и К, 2015. - С.94
28
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2014. - С. 185
24
1.3. Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой
обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу
работников предприятия по оплате труда.
29
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, осуществляется
согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению на пассивном
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
30
В синтетическом учете используются оборотные ведомости, Главная
книга, журналы-ордера по счетам и т.д.. При автоматизации учета - анализ
счета, оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета, обороты по субконто и
т.д.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
31
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
29
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Дашков и К, 2014. - С. 125
30
Российская Федерация. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
31
http://glavkniga.ru/situations/k503276