55
- выплаты на питание, жилье и топливо, носящие постоянный характер.
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий
работников, поскольку заработная плата рабочих в большей степени зависит от
объемов выпуска (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при
повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по
установленным ставкам согласно штатному расписанию.
В экономической литературе предлагают различные варианты методов
проведения анализа расходов на оплату труда.
Обзор метода проведения анализа расходов на оплату труда показал, что
большинство авторов придерживаются похожего мнения о направлениях
анализа. Различиями являются обозначения показателей и коэффициентов,
уровень сложности расчетов, наглядность расчетов (табличный или
коэффициентный методы), а также значимость и важность определенных
направлений анализа.
Общим в изученных методиках проведения анализа является то, что
анализ использования фонда заработной платы начинается с расчета
абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от
базовой с выявлением экономии или перерасхода фонда заработной платы.
Абсолютное отклонение определяется как разность между фактически
использованными средствами на оплату труда и базовой величиной фонда
заработной платы:
∆ФОТ
абс
= ФОТ
1
- ФОТ
0,
(2)
где ФОТ
абс
– абсолютное отклонение фонда оплаты труда;
ФОТ
1
– фонд оплаты труда отчетного периода;
ФОТ
0
– фонд оплаты труда базисного периода.
39
Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом, по
видам выплат и по категориям работников. Поскольку абсолютное отклонение
определяется без учета объема производства, то по нему нельзя судить об
39
https://studopedia.ru/7_127351_analiz-formirovaniya-rashodov-na-oplatu-truda.html
56
экономии или перерасходе фонда оплаты труда. Изменение относительно
базовой (плановой) суммы оплаты труда может быть вызвано ростом объема
производства продукции, что вполне оправдано. Поэтому фактические затраты
следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема
продукции.
Относительное отклонение определяется как разность между
фактической суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на
индекс объема производства продукции или выпуска продукции:
ΔФОТ
относит1
= (ФОТ
общ1
– (ФОТ
пост0
+ ФОТ
перемен0
*К
в1
), (3)
где ΔФЗП
относит1
- относительное отклонение фонда оплаты труда в отчетном
периоде;
ФОТ
общ1
– общий фонд оплаты труда в отчетном периоде;
ФОТ
пост0
– фонд оплаты труда постоянной части в базисном периоде;
ФОТ
перемен0
- фонд оплаты труда переменной части в базисном периоде;
К
в1
– индекс объема производства в отчетном периоде.
Большое внимание отводится факторному анализу фонда заработной
платы. Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы и
алгоритм расчета количественного влияния факторов достаточно подробно и
содержательно изложены в трудах Любушина Н.П., Савицкой Г.В.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по ФОТ Савицкая Г. В. использует следующие модели:
40
ФЗП = ЧР * ГЗП; (4)
ФЗП = ЧР * Д * ДЗП; (5)
ФЗП =ЧР * Д * П * ЧЗП, (6)
где ФЗП - фонд заработной платы,
40
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник /. - 7-е изд., перераб.
и доп. - М. : ИНФРА-М, 2017. - с. 316
57
ЧР - среднесписочная численность работников;
Д - количество отработанных дней одним рабочим;
П - средняя продолжительность рабочего дня в часах;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям Савицкая Г. В. предлагает
произвести способом абсолютных разниц:
∆ФЗПчр = ∆ЧР * Д0 * П0 * ЧЗП0 (7)
∆ФЗПд = ЧР1 * ∆Д * П0 * ЧЗП0 (8)
∆ФЗПп = ЧР1 * Д1 * ∆П * ЧЗП0 (9)
∆ФЗПчзп = ЧР1 * Д1 * П1 * ∆ЧЗП (10)
Состав и структура фонда заработной платы по видам выплат
анализируются в сравнении со сметой и в динамике.
В экономической литературе для анализа эффективности использования
фонда заработной платы ведущими экономистами рекомендуется рассчитывать
следующие показатели:
- объем производства продукции на рубль заработной платы;
- прибыль на рубль заработной платы;
- уровень фонда оплаты труда;
- среднемесячная заработная плата одного работника.
На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:
- численности персонала;
- средней заработной платы работающих;
- удельного веса отдельных категорий работников в общем составе
персонала предприятия;
- объемов выпуска;
- других факторов.
В связи с этим, в отечественной практике анализ затрат на оплату труда
58
преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда
заработной платы, перечислены основные этапы анализа:
41
- оценка динамики заработной платы по категориям работников;
- анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и
дополнительная, постоянная и переменная части);
- анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на
предприятии;
- анализ показателей эффективности использования фонда заработной
платы;
- изучение соотношения между темпами роста производительности
труда и уровнем его оплаты;
- оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты.
В ходе анализа устанавливается соответствие между темпами роста
средней заработной платы и производительности труда.
Оптимальным является превышение темпов роста производительности
труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается,
то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости
продукции и, соответственно, уменьшение прибыли.
Показатели, характеризующие изменение расходов на оплату труда,
кредиторской задолженности по расчетам с персоналом и внебюджетными
фондами, платежеспособности по внутренним расчетам и фискальной системе,
рассчитываются применительно к оценке финансового состояния или
имущественного положения предприятия.
Часто аналитиками не уделяется особое внимание результатам анализа
этих показателей. Методика налогового анализа платежей и взносов, связанных
с доходами работников, вообще не раскрыта в теоретическом и практическом
аспектах.
Хотя именно этот комплекс экономических индикаторов помогает
41
Климова Н.В. Анализ эффективности расходов на оплату труда / Академия маркетинга и информационных
технологий. – М.: « Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» 2014г. - С.24
59
оценить эффект от проводимой кадровой и социальной политики и более того,
дать оценку полноты и своевременности погашения задолженности, что может
снизить риск допущения нарушений и обеспечить стабильность развития
экономического субъекта.
3.2. Состав, динамика и структура расходов на оплату труда
экономического субъекта
Структуры расходов на оплату труда проводится в следующей
последовательности:
- исследовании динамики и состава фонда оплаты труда;
- определение фактического отклонения расходов на заработную плату
от прошлого года;
- оценка структуры расходов на заработную плату;
- анализ эффективности использования фонда заработной платы;
- расчет влияния факторов на расходы по оплате труда.
На протяжении всего анализируемого периода в структуре начислений
преобладает непосредственно заработная плата, второй по значимости вид
начислений – отпуска, выплачиваемые всем категориям сотрудников. В 2016
году все показатели резко повысились, это обусловлено увеличением числа
сотрудников в 2016 году.
Таблица 10
Динамика и состав фонда оплаты труда по видам начислений в
ООО «Домик» за 2015 - 2016 годы
Показатель
2015 г.
2016 г.
Абсолют
ное
отклонен
ие, +/-
Темп
роста, %
1
2
3
4
5
Фонд оплаты труда, тыс.руб.
593
2897
+2304
388,5
60
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
Основная заработная плата,
тыс.руб.
481
2374
+1893
393,6
Отпускные, тыс.руб.
24
102
+78
325
Компенсация за неиспользованный
отпуск, тыс.руб.
16
53
+37
231,3
Районный коэффициент, тыс.руб.
72
357
+285
395,8
Пособие по временной
нетрудоспособности, тыс. руб.
0
11
+11
100
Среднегодовая зарплата на 1
работника, тыс. руб.
26
126
100
384,6
Фонд оплаты труда ООО «Домик» в 2016 году составил 2897 тыс.руб.,
что на 2304 тыс.руб. больше чем в 2015 году.
Так же в 2016 году основная заработная плата прирастала быстрыми
темпами 393,56% и составила 1893 тыс.руб.
Районный коэффициент в 2015 году составлял 72 тыс. руб., а в 2016 году
вырос на 285 тыс.руб. и составил 357 тыс. руб..
Компенсация за неиспользованный отпуск работникам ООО «Домик» в
2016 году приросла на 253% или на 37 тыс. руб. и достигла уровня 53 тыс. руб.
Пособие по временной нетрудоспособности в 2015 году не начислялось,
а в 2016 году сумма начислений по временной нетрудоспособности в
ООО «Домик» составила 11 тыс. руб.
Отпускные в 2016 году составили 102 тыс.руб., что на 78 тыс. руб. или
на 325% больше, чем в 2015 году.
Среднегодовая заработная плата на 1 работника в ООО «Домик»
выросла в 2016 году на 100 тыс. руб. или на 384,62% и составила 126 тыс. руб.
На основании таблицы 10 проведен анализ структуры фонда оплаты
труда по видам начислений в ООО «Домик» за 2015-2016 годы. В таблице 11
представлена структура фонда оплаты труда по видам начислений в ООО
«Домик» за 2015-2016 годы.
61
Таблица 11
Структура фонда оплаты труда ООО «Домик» по видам начислений
за 2015-2016 годы, %
Показатель
2015 г.
2016 г.
Абсолют
ное
отклонен
ие, +/-
Темп
роста, %
Основная заработная плата
81,11
81,95
0,84
1,04
Отпускные
4,05
3,52
-0,53
13,09
Компенсация за неиспользованный
отпуск
2,7
1,83
-0,87
32,22
Районный коэффициент
12,14
12,32
0,18
1,48
Пособие по временной
нетрудоспособности
0
0,38
0,38
100
Всего начислено
100
100
Х
Х
На основании таблицы 11 можно сделать вывод, что на протяжении
всего исследуемого периода в ООО «Домик» наибольший удельный вес в
структуре фонда оплаты труда занимает основная заработная плата, в 2015 году
она равна 81,11%, а в 2016 году выросла на 1,04% и составила 81,95%. На
втором месте по значимости в ООО «Домик» идет районный коэффициент, в
2016 году он составил 12,32%, что на 1,48% больше, чем в 2015 году.
Начисления по отпускным в 2015 году составляли 4,05% в структуре оплаты
труда ООО «Домик», а в 2016 году отпускные уменьшились на 13,09%.
Компенсация за неиспользованный отпуск в 2015 году составляла 2,70 %, а в
2016 году 1,83%, что на 32,22% меньше чем в 2015 году. Наименьшим
удельным весом в ООО «Домик», обладает пособие по временной
нетрудоспособности, в 2015 году пособие по временной нетрудоспособности не
начислялось, а в 2016 году в структуре фонда оплаты труда ООО «Домик» оно
составило 0,38%.
В таблице 12 представлена динамика удержаний из заработной платы
персонала ООО «Домик» за 2015-2016 годы.
62
Таблица 12
Динамика удержаний из заработной платы персонала ООО
«Домик» за 2015-2016 годы, тыс.руб.
Виды удержаний
2015г.
2016г.
Абсолютное
отклонение,
+/-
Темп
роста, %
Удержан НДФЛ
74
348
+274
370,27
Удержания алиментов
0
11
+11
100,00
Удержание за
неиспользованный отпуск
3
15
+12
400,00
Итого удержаний
77
374
+297
385,71
Из таблицы 12 можно сделать выводы, что в ООО «Домик» в 2016 году
общая сумма удержаний резко возросла на 297 тыс. руб. или на 385,71%.
Удержания НДФЛ в 2016 году составили 348 тыс. руб., а в 2015 году
составляли 74 тыс. руб.. Резкое увеличение суммы НДФЛ в ООО «Домик» за
2016 год вызвано резким увеличением среднегодовой заработной платы на 100
тыс. руб.
Удержания за неиспользованный отпуск в ООО «Домик» так же в 2016
году резко выросли и составили 15 тыс. руб., а в 2015 году их сумма была равна
3 тыс. руб.
На основании таблицы 12 проведен анализ структуры удержаний из
заработной платы. Структура удержаний из заработной платы представлена в
таблице 13.
Таблица 13
Структура удержаний из заработной платы ООО «Домик», за 2015 -
2016 годы, %
Виды удержаний
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
+/-
Темп
роста, %
Удержан НДФЛ
96,10
93,05
-3,05
3,17
Удержания алиментов
0
2,94
2,94
100
Удержание за
неиспользованный отпуск
3,90
4,01
-0,11
2,82
Итого удержаний
100
100
Х
Х
На основании таблицы 13 можно сделать вывод, что НДФЛ имеет
наибольший удельный вес в структуре удержаний ООО «Домик», за 2015 год,
его доля составляла 96,10%, а в 2016 году она уменьшилась и составила 93,05%.
63
Удержания за неиспользованный отпуск в ООО «Домик» за 2016 год
составили 4,01%, это на 0,11% меньше чем в 2015 году. В 2015 году удержание
алиментов не производилось, а в 2016 году их сумма в структуре составила
2,94%.
Рассчитано влияние изменения численности работников и средней
заработной платы на фонд оплаты труда, используя цепной способ подстановки
и формулу (11):
ФЗП = Ч * З
ср
(11)
За 2015 - 2016 годы:
ФЗП
2015
= 22,3 * 26 = 579,80;
ФЗП'
2015
= 23 * 26 = 598;
ФЗП
2016
= 23 * 126 = 2898.
В 2016 году на увеличение фонда заработной платы в ООО «Домик»
оказало влияние исключительно увеличение среднегодовой заработной платы,
которая за 2016 год увеличилась на 100 тыс. руб. и составила 2898 тыс. руб..
Рост численности персонала очень не значителен, в 2015 года численность
персонала составляла 22,3 рабочей единицы, а в 2016 году 23 рабочие единицы,
что на 0,7 меньше, чем в 2015 году.
В процессе анализа необходимо произвести расчет влияния изменения
объема продаж, производительности труда и средней заработной платы на фонд
оплаты труда, используя цепной способ подстановки и формулу (12):
ФЗП=ОП/ПТ*З
ср
(12)
За 2015 – 2016 годы:
ФЗП
2015
= 3288 / 147,44 * 26 = 579,81
ФЗП'
2015
= 3873 / 147,44 * 26 = 682,98;
ФЗП''
2015
= 3873 / 168 * 26 = 599,39;
ФЗП
2016
= 3873 / 168 * 126 = 2904,75.
64
Объем продаж в ООО «Домик» за 2016 году составил 3873 тыс.руб. и
увеличился по сравнению с 2015 годом на 585 тыс.руб. Производительность
труда увеличилась с 147,44 тыс.руб. в 2015 году до 168 тыс.руб. в 2016 году.
Рост производительности труда в ООО «Домик» на 14,29% привел к
увеличению расходов на заработную плату на 2304 тыс.руб. Увеличение
среднегодовой заработной платы за 2015 – 2016 годы. привело к увеличению
расходов на заработную плату на 100 тыс.руб. Вместе эти факторы привели к
увеличению расходов на заработную плату в ООО «Домик» на 2304 тыс.руб.
Таблица 14
Эффективность использования средств на оплату труда в
ООО «Домик» за 2015 - 2016 годы
Показатели
Период
Абсолютное
отклонение,
+/-
2015 г.
2016 г.
Объем продаж, тыс. руб.
3288
3873,0
+585
Прибыль от продаж, тыс. руб.
76,0
46,0
-30,0
Расходы на оплату труда, тыс. руб.
593
2897
+2304
Прибыль на 1 рубль заработной платы,
руб.
0,13
0,02
-0,11
Проведенное исследование расходов на заработную плату позволяет
сделать следующие выводы:
- среднегодовая заработная плата прирастала более высокими темпами,
чем среднесписочная численность сотрудников на протяжении всего
анализируемого периода, а также ее рост был значительно выше роста
производительности труда в 2016 году.
- эффективность расходования средств на оплату труда не
подтверждается, о чем свидетельствует отрицательная динамика показателя
прибыли от продаж на рубль заработной платы - данный показатель снизился с
0,13 в 2015 году до 0,02 в 2016 году.
- относительное увеличение фонда оплаты труда в 2016 году составило
2304 тыс. рублей, т.е. наблюдается относительное увеличение фонда оплаты
труда, которое не подкреплено соответствующим ростом объема реализации.