25
убыток)».
Типовая корреспонденция счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» представлена в таблице 1.
32
Таблица 1
Типовая корреспонденция счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Содержание учетной записи
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата производственных рабочих
20
70
Начислена заработная плата рабочих вспомогательного
производства
23
70
Начислена заработная плата общецехового персонала
25
70
Начислена заработная плата административно-
управленческого персонала
26
70
Начислена заработная плата по устранению брака
28
70
Начислена заработная плата работникам обслуживающих
производств и хозяйств/ работникам торговли
29/44
70
Начислена заработная плата персоналу по прочим
операциям
91
70
Начислена заработная плата за счет резерва на оплату
отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет
96
70
Начислена заработная плата по операциям, связанным с
заготовлением и приобретением производственных запасов
10
70
Начислена заработная плата по операциям, связанным с
приобретением оборудования и осуществлением
капитальных вложений
07 (08)
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам
69
70
Начисление доходов от участия в капитале организации
84
70
При исчислении заработной платы и других выплат работникам
необходимо правильно определить их источники.
Существует несколько видов таких источников. Так, выплата
заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной
заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и
услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы выбирается
тот счет по учету расходов производства обращения, который соответствует
виду деятельности организации и структуре производства.
32
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Дашков и К, 2014. – С.452
26
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих
производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты
труда).
33
Оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов».
34
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10
«Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
35
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального
страхования РФ, остающиеся в организации.
За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по
временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам;
единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на
период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
оплата дополнительных выходных дне по уходу за ребенком-инвалидом.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов,
выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.
Типовая корреспонденция счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» представлена в таблице 2.
33
Харитонов, С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практическое пособие; - М.: 1С-
Паблишинг, 2015. - С. 317
34
Каширская Е.В. Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению, 2015.- № 5 // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] // Компания «Консультант Плюс».
35
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2014 – С.268
27
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Содержание учетной записи
Дебет
Кредит
Начислен налог на доходы физических лиц
70
68
Заработная плата выдана из кассы наличными денежными
средствами
70
50
Заработная плата перечислена с расчетного счета заработная
плата на лицевой счет работника в банке
70
51
Выдана сотрудникам организации продукция собственного
производства (товары) в счет погашения задолженности по
оплате труда
70
90
Депонирование заработной платы
70
76
Произведено удержание из заработной платы по
исполнительному листу
70
76
Произведены прочие удержания из заработной платы
70
73
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.
Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому
работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге
невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет
организации. Депонированная заработная плата из кассы организации
выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. Невостребованная
депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в
банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы
относятся на финансовые результаты деятельности организации.
Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но
не выданной заработной плате.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам
аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника,
налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и
28
расчетно-платежные ведомости.
36
Подводя итоги материалам первой главы, отметим следующее:
1. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего
характера. Регулирование начисления, учета и налогообложения заработной
платы осуществляется с помощью целого комплекса нормативных документов.
2. Заработная плата рассматривается с социально-экономической
точки зрения для сотрудника и работодателя. Работодателем заработная плата
рассматривается как расход на использование рабочей силы. Заработная плата
составляет статью расхода в себестоимости производимых товаров и
предоставляемых услуг. Для сотрудника работа, а именно заработная плата
является источником дохода, отсюда следует, что стимулирующие меры по
повышению заработной платы улучшают результаты труда.
3. Система оплаты труда должна быть экономически обоснованной,
иначе она теряет свою эффективность и не способствует развитию
предприятия, а подчас и наносит ему значительный урон. При организации
заработной платы необходимы разработка и практическое применение
эффективных форм и систем заработной платы, устанавливающих строго
определенный порядок ее расчетов по каждой группе работающих в
зависимости от результата их труда. Формы и системы оплаты труда
определяют особенности использования норм труда и тарифной системы для
расчетов заработной платы работников в зависимости от разных
производственно-экономических факторов.
4. Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой
обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу
работников предприятия по оплате труда.
36
Макарова Е. Н. Основные принципы организации и построения системы оплаты труда. НДФЛ и страховые
взносы во внебюджетные фонды: - М.: КноРус, 2014. - С. 432
29
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА В ООО «ДОМИК»
2.1. Организационно-экономическая характеристика экономического
субъекта
ООО «Домик» основано 11.11.2014г. в г. Омске. Учредителем Общества
являются физические лица в количестве четырех человек с разной долей
участия, размер уставного капитала – 11 тыс.руб. Организационно-правовая
форма - общество с ограниченной ответственностью. Основным видом
деятельности является деятельность ресторанов и кафе, кроме этого ООО
«Домик» может осуществлять следующие дополнительные виды деятельности
(согласно выписке из ЕГРЮЛ):
- деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания;
- деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в
железнодорожных вагонах ресторанах и на судах.
Согласно настоящему уставу, высшим органом управления
исследуемого предприятия является общее собрание участников Общества. К
компетенции общего собрания участников Общества относятся:
- определение основных направлений деятельности предприятия, а
также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях
коммерческих предприятий;
- изменение устава предприятия, в том числе изменение размера
уставного капитала, утверждение новой редакции устава;
- образование исполнительных органов общества и досрочное
прекращение их полномочий;
- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
- принятие решения о распределении чистой прибыли предприятия
30
между участниками Общества;
- утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность
предприятия;
- принятие решения о размещении Обществом облигаций и иных
эмиссионных ценных бумаг;
- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и
определение размера оплаты его услуг;
- принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества;
- назначение ликвидационной комиссии и утвержденных
ликвидационных балансов;
- решение иных вопросов, не противоречащих уставу предприятия.
Согласно уставу ООО «Домик» единоличным исполнительным органом
Общества является директор.
Директор может переизбираться неограниченное количество раз.
Директор исследуемого предприятия согласно действующему уставу
обладает следующими полномочиями:
- без доверенности действует от имени Общества, в том числе
представляет его интересы и совершает сделки;
- выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в
том числе доверенности с правом передоверия;
- издает приказы о назначении на должности работников Общества, об
их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает
дисциплинарные взыскания;
- рассматривает текущие и перспективные планы работ;
- обеспечивает выполнение планов деятельности предприятия;
- определяет организационную структуру предприятия;
- обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;
- подготавливает материалы, проекты и предложения по вопросам,
выносимым на рассмотрение Общего собрания участников;
- распоряжается имуществом предприятия в пределах, установленных
31
Общим собранием участников, уставом и действующим законодательством;
- утверждает штатные расписания предприятия;
- открывает расчетные, валютные и другие счета в банковских
учреждениях;
- утверждает договорные тарифы на услуги и продукцию предприятия;
- организует бухгалтерский учет и отчетность;
- принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей
деятельностью предприятия.
Организационная структура ООО «Домик» на предприятии является
линейно-функциональной. Графическое представление организационной
структуры ООО «Домик» показано на рис. 4.
Рис. 4. Организационная структура ООО «Домик»
Непосредственно директору подчиняется исполнительный директор и
главный бухгалтер.
Исполнительному директору непосредственно подчиняются
управляющие ресторанов.
Директор
Исполнительный
директор
Управляющий
Повар
Администратор
Мойщица
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
32
Учетный аппарат бухгалтерии ООО «Домик» насчитывает 3 человека –
главного бухгалтера и 2х бухгалтеров.
В обязанности главного бухгалтера входит:
- формирование бухгалтерской (как внутренней, так и внешней),
налоговой и статистической отчетности;
- обеспечение осуществления внутреннего контроля, в т.ч. за
правильностью и своевременностью отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета, составления первичных учетных документов, за
правильностью начислений и выплат работникам;
- контроль нормы расхода денежных ресурсов предприятия в процессе
производственной деятельности (фонд заработной платы, материалы);
- участие в осуществлении ревизий;
- осуществление контроля своевременности и полноты проведения
инвентаризаций, следит за своевременным завершением инвентаризаций и
документальным оформлением их результатов, а также за отражением на
счетах бухгалтерского учета недостач выявленных при инвентаризации;
- обеспечение постановки предприятия на учет (снятие с учета) в
налоговых органах;
- представление в налоговую необходимых документов, в случаях и
порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;
- взаимодействие с налоговыми органами при проведении ими процедур
налогового контроля;
- отслеживание расчетов с налоговыми и иными органами по уплате
налогов и другие обязанности.
Таким образом, всю деятельность в ООО «Домик» осуществляет
персонал, объединенный для выполнения своих обязанностей в звенья по
функциональному признаку. Для этого типа организационной структуры
характерны четкое закрепление звеньев и трудности изменения иерархии.
Таким образом, данная структура наилучшим образом приспособлена
для выполнения функций, хотя в здесь же кроется и главный недостаток - есть
33
ответственные за исполнение функций, но нет отвечающих за конечный
результат. Ответственность за него возникает только на самом верхнем уровне
управления (директор). По этой причине в данной фирме используются такой
механизм координации как прямой контроль, который снижает риск сбоев в
работе. Сквозная цепочка ответственности (подчиненности) от верхнего уровня
до нижнего уровня, называемая вертикалью управления, образует либо один
либо два уровня ответственности (подчиненности), а именно «Директор -
Руководитель отдела», либо «Директор - Руководитель отдела - Исполнитель
(сотрудник)». Таким образом, чтобы довести задание от высшего уровня
(Директор) до низшего (Исполнитель), необходимо пройти либо один либо два
уровня. Аналогичен путь обратного сообщения о выполнении задания.
Основные экономические показатели деятельности предприятия ООО
«Домик» представлены в приложении 4.
Из данных приложения 4 можно видеть, что выручка от продажи в ООО
«Домик» в 2016 году выросла в сравнении с 2015 годом на 17,79% или на 585
тыс. руб.
Затраты на реализацию в 2016 году выросли на 562 тыс. руб. или на
19,30% и составили 3474 тыс. руб., соответственно в 2015 году затраты на
реализацию составляли 2912 тыс.руб.
Прибыль от продаж в экономическом субъекте в 2016 году снизилась и
составила 46 тыс. руб., что на 39,47% ниже прибыли от продаж 2015 года или
на 30 тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия составила в 2016 году 25 тыс. руб., но это
на 25 тыс. руб. или на 50% меньше, чем в 2015 году.
Среднегодовая стоимость основных фондов в 2016 году увеличилась в
сравнении с 2015 годом на 48,40% или на 106 тыс. руб.
Фондовооруженность в 2016 году в сравнении с 2015 годом увеличилась
на 0,4 тыс. руб. или на 4,07% и составила 10,22 тыс. руб., а в 2015 году она
составляла 9,82 тыс. руб.
Среднесписочная численность работников ООО «Домик» в 2016 году
34
составила 23 чел, а в 2015 году 22,30 человека, что на 0,7 человека или на 3,14%
меньше чем в 2016 году.
Расходы на оплату труда в ООО «Домик» 2016 году значительно
выросли на 388,53% или на 2304 тыс. руб. и составили 2897 тыс.руб. В связи с
этим и выросла среднегодовая заработная плата в 2015 году она составляла 26
тыс. руб. и выросла на 100 тыс. руб. или 384,62% и в 2016 году составила 126
тыс. руб.
В сравнении с 2015 годом в 2016 году производительность труда
предприятия увеличилась на 14,29%, и составила 168 тыс. руб., что на 21 тыс.
руб. больше чем в 2015 году.
Уровень затрат на 1 рубль реализованных товаров в экономическом
субъекте в 2015 году был наименее значителен и составлял 89 коп. на 1 рубль
выручки, а в 2016 году вырос до 90 копеек или почти на 1,12%.
Рентабельность продаж в 2016 году в отличии от 2015 года понизилась.
В 2015 году она составляла 0,02%, а 2016 г. уменьшилась на 50% и составила
0,01%.
Рис. 5. Динамика основных экономических показателей
деятельности предприятия ООО «Домик» за 2015-2016 год
Исследование проведено на основании приложения 2 Бухгалтерский