14
4. Затраты на 1 рубль товарной продукции – определяется путем
деления полной себестоимости произведенной товарной продукции на объем
(в денежном выражении). Используется этот показатель для оценки
эффективности текущих расходов. Используется для анализа изменений
суммарных затрат на производство.
Вместе с издержками производства предприятия несут потери,
связанные с продвижением товаров на рынке: маркетинговые исследования,
изучение спроса и предложения, реклама, проведение различных акций и
другие необходимые действия.
Также не стоит забывать об обязательном выполнении каждым
предприятием своих обязательств как юридического лица. Это, конечно же,
уплата различных налогов, сборов, отчислений в целевые и внебюджетные
фонды, которые действуют на сегодняшний момент, и которые также относятся
на издержки производства продукции.
Существуют следующие методы учета затрат:
I. Позаказный
При данном способе калькулирования объектом выступает
определенный заказ на изделие (группу изделий), работу (услугу). Заранее
известен заказчик и количество изделий.
Спецификой данного метода является то, что фактические издержки на
производство таких изделий определяются только после завершения всех
действий. Все расходы относятся к незавершенному производству до момента
окончания выполнения всех работ.
Такие изделия могут оцениваться по фактической или плановой
себестоимости подобных или похожих изделий, которые могли изготавливаться
ранее. Данный способ применяется при мелком серийном производстве, при
оказании услуг эксклюзивного характера, при изготовлении уникальных
сложных или достаточно крупногабаритных изделий.
15
Это могут быть: декорационно-ремонтные работы, оформление книг и
других печатных изданий, строительство и др.
Определение себестоимости происходит путем деления всех расходов
по данным работам на количество произведенных единиц или объема работ.
Для более полного учета таких расходов открываются специальный
субсчет, на котором учитываются все издержки: заработная плата, расходы на
материалы, сырье и другие, т.е. все, что относится к данному конкретному
заказу. Аналитический и синтетический учет ведется на счетах готовой
продукции и счете продаж. Таким образом, всегда можно получить
необходимую информацию о каждом заказе. Недостаток данного метода в том,
что он очень трудоемкий, сложно контролировать все расходы,
детализировать информацию и окончательная сумма расходов неизвестна до
конца изготовления.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
- Материальные расходы, заработная плата производственных рабочих,
отчисления на социальные нужды:
Дт 20 Кт 10
Дт 20 Кт 16,
Дт 20 Кт 70
Дт 20 Кт 69 и др.
- косвенные расходы собираются на счетах 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26«Общехозяйственные расходы» и списываются на основной счет
20 «Основное производство»:
Дт 20 Кт 26
Дт 20 Кт 25
II. Котловой
При использовании этого метода учитываются затраты сразу на все
производство. Данные бухгалтерского учета показывают полную стоимость
работ, которые были произведены для изготовления данного вида продукции.
16
Этот способ учета затрат мало распространен из-за недостатка
информативности о расходах. Его могут использовать малые предприятия или
те отрасли, в которых производят выпуск однородных товаров или услуг.
Себестоимость единицы товара исчисляется делением суммы всех расходов за
период производства товаров на весь объем продукции (в натуральных
измерителях). Аналитический учет расходов, как правило, не используется.
III. Попередельный
Метод используется в организациях с бесперебойным непрерывным
технологическим процессом или применяется ряд последовательных процессов
(переделов) производства, где производится продукция однотипная по
характеру обработки и материалу. Это отрасли легкой, химической
промышленностей.
Объектом калькулирования при данном методе используется
определенный процесс или предел – завершенная часть производственно-
технологического процесса, которая заканчивается выпуском конечного или
промежуточного товара или полуфабриката.
Применяется данный метод в следующих случаях:
- На производствах, где обработка материалов происходит в
несколько стадий, которые осуществляются последовательно друг за другом.
Полученное изделие может быть продано как готовое, полуфабрикат или
использовано для дальнейших этапов производства;
- Если применяется короткий производственный процесс;
- Для изготовления однородной продукции;
- Если производственный цикл можно разделить на несколько
повторяющихся этапов.
17
1.3. Методика анализа себестоимости по элементам
и статьям затрат, значение анализа
Затраты организации на производство группируются по двум
направлениям [10]:
- по экономическим элементам;
- статьям калькуляции.
Рассмотрим анализ затрат по экономическим элементам.
Затраты по элементам показывают все произведѐнные предприятием
расходы ресурсов за отчѐтный период, включая незавершѐнное производство,
затраты, отнесѐнные за счѐт будущих периодов и другие.
Экономические элементы - это экономически однородные по составу
расходы на выпуск и реализацию продукции. Это могут быть затраты на
электроэнергию вне зависимости от места ее потребления, заработная плата
сотрудникам и т.д.[11].
Данная группировка показывает, какие именно были понесены расходы
на производство продукции и какое соотношение отдельных элементов в общей
сумме расходов. Происходит сравнение сметных или плановых показателей с
показателями предыдущего периода, изучение структуры затрат и их удельный
вес в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат
отражаются только покупные изделия, материалы, энергию и топливо. Оплата
труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к
персоналу основной деятельности.
Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль
за формированием, структурой и изменением объема затрат. Это необходимо
для определения норм производственных запасов, исчисления различных
показателей оборачиваемости отдельных видов оборотных средств, а также для
других расчетов отраслевого характера. Анализ поэлементного состава и
структуры затрат на производство дает возможность определить главные
18
направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости и
трудоемкости производства [11].
Затраты овеществленного труда – расходы на сырье, материалы,
топливо электроэнергию, амортизационные отчисления основных средств и
другие ресурсы, которые поступили со стороны. Увеличение удельного веса
данных затрат показывает рост расходов на производство, однако с развитием
технологий происходит уменьшение доли ручного живого труда, что приводит
к увеличению роста производительности труда.
В себестоимость входят следующие элементы:
1. Основные сырье и материалы;
2. Покупные изделия и полуфабрикаты;
3. Вспомогательные материалы;
4. Топливо;
5. Электроэнергия;
6. Оплата труда работников;
7. Отчисления на социальные нужды;
8. Амортизационные отчисления;
9. Прочие расходы предприятия.
Методика анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции
Затраты, которые сгруппированы по статьям себестоимости - отражают
затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции
за данный отчѐтный период [6].
Группировка данных статей осуществляется на основе их
функциональной роли в производственном процессе. Перечень статей
калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции
определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом
характера производства [7].
Расходы по статьям себестоимости продукции:
1. Сырье и основные материалы;
19
2. Возвратные отходы;
3. Сырье и материалы за вычетом отходов;
4. Покупные изделия и материалы;
5. Заработная плата производственных работников;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на освоение и подготовку производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы.
12. Итого производственная себестоимость;
13. Коммерческие расходы;
14. Полная себестоимость.
Данная группировка затрат по статьям калькуляции обусловлена
производственной необходимостью рассчитывать себестоимость отдельных
видов изделий, деталей, работ, других единиц, которые отражают результаты
производственной деятельности предприятия.
Расчет каждой конкретной статьи связан с некоторыми особенностями,
поэтому все множество статей калькуляции принято классифицировать по двум
признакам: в зависимости однородности состава затрат и в зависимости от
способа включения затрат в состав себестоимости.
В данной группировке очень четко выражена взаимосвязь затрат с
объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что имеет
большое значение при определении себестоимости продукции и прибыли.
Переменные расходы – это все затраты, которые будут изменяться
пропорционально увеличению объема производства. К ним относятся затраты
на основное сырье и материалы, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизацию основных фондов, расходы на упаковку и
тару и другие.
20
В зависимости от того, как делятся затраты на постоянные и переменные
возможно применение нескольких видов расчета себестоимости [7]:
1. Система полного включения затрат в себестоимость продукции
(традиционный учет по полной себестоимости) - Absorption Costing (АС).
Метод полных (поглощенных) затрат - Основное отличие этого метода
- порядок распределения постоянных накладных расходов между периодами,
для которых рассчитывается себестоимость: период осуществления (т. е.
период физического появления этих затрат) или период, в котором реализуется
продукция. Основной плюс метода полных (поглощенных) затрат (АС) в том,
что она дает менеджеру возможность регулировать величину отчетной
прибыли, меняя график производства или величину базового объема
производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных
общепроизводственных расходов. За счет этого можно в определенной степени
управлять финансовым результатом текущего периода[6].
2. Система неполного, ограниченного включения затрат в
себестоимость по какому - либо признаку, например по признаку зависимости
доходов от объема производства, т.е. система «директ-костинг».
Метод прямых затрат "директ-костинг" (Direct Costing) - это метод
калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются
на постоянные и переменные, и только переменные затраты относятся на
себестоимость продукции.
Его суть состоит в том, что только переменные затраты участвуют в
расчете плановой и фактической себестоимости продукции. Оставшуюся часть
затрат (постоянные затраты, к которым в «директ-костинг» отнесены
постоянная часть общепроизводственных расходов, административные и
сбытовые расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на
финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибыли и убытков за
рассматриваемый период [6] . Эта система позволяет существенно упростить
нормирование, планирование, учет и контроль за счет резко сократившегося
21
числа анализируемых затрат. В результате - себестоимость становится
оперативно более определяемой, а отдельные важные статьи затрат - лучше
контролируемыми.
Очень важно, что за счет сокращения объемов расчета данные в системе
«директ-костинг» могут быть получены и использованы менеджерами гораздо
оперативнее.
Однако организация управленческого учета по системе «директ-
костинг» связано с особенностями, которые характерны для данной системы:
1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и
переменные. Чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж
много, ведь в разных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-
разному. В основном расходы полупеременные и в связи с этим возникают
трудности в их классификации.
2. Ведение учета себестоимости по сокращенному набору статей не
отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого
до последнего времени являлось составление точных калькуляций.
3. Необходимо устанавливать такую цену на продукцию, которая
гарантирует покрытие всех издержек предприятия.
Анализ по статьям себестоимости проводится путем сопоставления
расходов за отчетный период с предыдущим в целом и по статьям калькуляции.
Данный анализ наиболее точно отражает пути снижения расходов и изыскание
резервов для увеличения прибыли предприятия в целом.
3. Учет затрат по методу АВС
Метод Activity Based Costing (сокращенно АВС) получил широкое
распространение на предприятиях различных видов деятельности Европы и
США. Данный метод означает, что учитываются затраты по выполненным
работам. Если по методу Absorption Costing (АС) учитываются только
постоянные издержки, а метод Direct Costing (DC) учитывает только
переменные затраты, то данный затратный метод учитывает так называемые
22
«долгосрочные издержки» - затраты на долгосрочное привлечение ресурсов -
маркетинг, реклама, обслуживание. При данном методе любая организация
рассматривается как набор производственных операций, которые и определяют
деятельность предприятия.
Последовательность в этом методе такова:
1. Первая стадия – начальная - определение всего перечня и
последовательности необходимых работ. Это может быть штучная работа,
пакетная или продуктовая. Различие между этими видами очевидно -
изучается зависимость между затратами и различными производственными
процессами: выпуск единицы продукции, целого заказа (пакета) или
производственного продукта. Также нужно не забыть и про административные
(функциональные) затраты. Для данных расходов есть четвертый тип работ -
общехозяйственные. Если предыдущие три типа работ можно отнести к
конкретному виду продукции, то четвертый тип – будет существовать всегда и
без отнесения к какому-либо заказу или пакету. Все работы организации
должны быть соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами.
Однако каждая операция должна иметь свой измеритель выходного результата
– кост – драйвер.
2. Вторая стадия – расчет кост - драйверов и показателей потребления
ими каждого ресурса. Данный показатель потребления умножается на
себестоимость единицы выхода работы. В результате получится сумма
трудовых расходов на производство конкретного продукта.
3. Третья стадия – суммируются все работы, которые будут
произведены на производство продукта – это его себестоимость.
Данный метод имеет свои преимущества:
- Проводится качественная оценка деятельности в инвестиционной,
управленческой, кадровой и других сферах;
- Совершенствуется функционирование предприятия в целом:
имеется конкретная поставленная цель организации – она достигается в
23
результате выполнения ее работ – обеспечение доступа к оперативной
информации на любом уровне - повышение конкурентоспособности
организации.
4. Учет затрат по системе JIT (just-in-time)
Суть данного метода состоит в том, что предприятие отказывается от
производства крупных партий продукции. Вместо этого создается непрерывное
поточно0предпмтное производство. Снабжение при этом всех
производственных цехов и различных участков производится такими
маленькими партиями, что превращается почти в поштучное. При данном
методе товарные и материальные запасы рассматриваются как явление,
которое затрудняет многие процессы: требуется больше расходов на
содержание складов и помещений, маневренность предприятия снижается, что
приводит к потере конкурентоспособности организации.
Главная цель данного метода – «уничтожить» любые лишние расходы и
максимально использовать потенциал организации.
Данная система придерживается такого принципа: производить нужно
только ту продукцию, в которой нуждается рынок и только в том количестве, в
котором есть нужда. Спрос – главный фактор, который сопровождает весь
производственный процесс. Партии товаров уменьшаются, что максимально
снижает незавершенное производство и материальные запасы. При
использовании данного метода часть косвенных затрат переходят в прямые,
упрощается система учета производственных расходов на счетах (их
количество существенно уменьшается), регулируются и контролируются
расходы. Все это дает только положительный результат - повышается качество
и снижается себестоимость продукции.
Независимо от выбранного метода учета затрат - показатель
себестоимости продукции предприятия имеет важнейшее значение для работы
организации в целом.