34
Общее руководство организации осуществляется высшим руководством
и включает в себя определение стратегии предприятия, принятие важных
оперативных решений, организация работ, мотиваций персонала.
Организационная структура предприятия приведена на рисунке 3.
Рисунок 3. Организационная структура предприятия ООО «МИР
ПЕЧАТИ»
Для того, чтобы оценить финансово-хозяйственную деятельность
предприятия необходимо проанализировать несколько показателей. Это
Учредители
Генеральный директор
Бухгалтерия
Отдел кадров
Технический директор
Финансовый директор
Производствен-
ный отдел
35
финансовое состояние - способность предприятия самостоятельно
финансировать свою деятельность: своевременность платежей, различные виды
расчетов с физическими и юридическими лицами и другие. Основные
показатели деятельности организации ООО «МИР ПЕЧАТИ» приведены в
Приложение 2 .
Как показывают данные Приложения 2 за период 2019 года на
предприятии очень значительно вырос объем реализации услуг, в частности
возросла выручка с 7783 тыс. руб. до 10567 тыс. руб., что на 2784 тыс. руб. или
на 35,8% больше предыдущего периода (2018 года). А по сравнению с 2017
годом – данный показатель вырос на 3878 тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.
6689
7783
10567
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
2013г. 2014г. 2015г.
Рисунок 4. Динамика выручки от реализации работ (услуг) ООО
«МИР ПЕЧАТИ» за 2017-2019 гг. (тыс. руб.)
Данные рисунка 4 показывают, что рост выручки от реализации за
рассматриваемый период значительно изменился – в сторону увеличения. На
данный показатель повлияло увеличение числа заказов.
В течение рассматриваемого периода – 2017-2019 гг. изменилась
численность персонала – в 2018 году было увеличение на 8 человек. В 2019
году – на 11 человек. В результате изменения численности работников
2017г.
2018г.
2019г.
36
изменилась и производительность труда – в 2018 году производительность
снизилась на 16,21 рублей на человека по сравнению с 2017годом, однако в
2019 году данный показатель вырос на 11,78 рубля на человека или 5,9% и
составил 211,4 рублей на человека.
На данный показатель могла повлиять смена руководства предприятия,
своевременное внедрение нового оборудования, принятие на работу
квалифицированных сотрудников, расширения их производственного профиля.
Приход новых сотрудников повлек за собой увеличение годового фонда
заработной платы на 1800 тыс. руб. или 85,7% по сравнению с 2018 годом. А,
соответственно, выросла среднегодовая зарплата одного работника на 44,9%
или 24150 тыс. руб.
Себестоимость продукции также имела тенденцию к увеличению на
протяжении всего рассматриваемого периода. В 2018 году она увеличилась на
1054 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом, а в 2019 году - на 891 тыс. руб. или
11,8% чем в 2018 году.
Однако затраты на 1 руб. реализации оставались неизменными в 2017 и
2018 годах – он составлял 97коп. В 2019 году данный показатель снизился на
18 копеек или 18,6% и составил 79 коп.
Это говорит о том, что темпы роста выручки от реализации растут
быстрее, чем рост затрат, что прямо пропорционально влияет на главный
показатель деятельности предприятия – прибыль. Она увеличилась в отчетном
году на 1893 тыс. руб. или 830% по сравнению с предыдущим годом.
Также значительную тенденцию к увеличению имела рентабельность
организации. Графически ее изменения можно увидеть на рисунке 5.
Рост данного показателя был вызван большим количеством крупных
государственных заказов, масштабными проектами за рубежом. Предприятие
реализовало все заказы, покрыла все свои издержки, получив в результате рост
важнейших показателей.
37
Ретабельность продаж, %
2,81
2,93
20,1
0
5
10
15
20
25
2013г. 2014г. 2015г.
Рисунок 5. Динамика роста рентабельности ООО «МИР ПЕЧАТИ» в
2017-2019гг.
Также возросла среднегодовая стоимость основных производственных
фондов. В 2017 году данный показатель был равен 68 тыс. руб., в 2018 году –
уже 77 тыс. руб. – рост на 9 тыс. руб., а в 2019 году – еще увеличение на 16
тыс. руб. или 20,78% и составил 93 тыс. руб. На данные изменения оказала
влияние модернизация некоторого производственного оборудования, которая
смогла повлиять на показатель производительности труда и его увеличение.
Фондоотдача основных средств имела тенденцию к повышению. В 2017
году она была равна 98,37 руб. на 1 руб. фондов, в 2018 году возросла на 2,37
руб. на 1 руб. фондов и составила 101,1 руб. на 1 руб. фондов. В 2019 году по
сравнению с 2018 годом рост показателя не прекратился и вырос еще на 12,52
руб. на 1 руб. фондов или 12,38% и составил 113,16 руб. на 1 руб. фондов. Это
связано с высоким темпом роста выручки.
Однако по результатам анализа наблюдалось снижение показателя
фондовооруженности труда работников. В 2017 году он составлял 2193,50 руб.
на человека. В 2018 году он снизился на 219,1 руб. и составил уже 1974,40 руб.
В 2019 году значение этого показателя еще упало на 114,4 руб. на человека
или на 5,8% и составил 1860 руб. на человека.
2019г.
2017г.
2018г.
38
2.2. Бухгалтерский учет затрат на производство
по элементам и статьям
Исследуемая организация использует в бухгалтерском учете метод
двойной записи на счетах бухгалтерского учета, которые включены в рабочий
план счетов. В ООО «МИР ПЕЧАТИ» бухгалтерский учет ведется
бухгалтерией, которую возглавляет финансовый директор. Полная схема
финансово-бухгалтерской службы представлена на рисунке 6.
Рисунок 6. Схема финансово-бухгалтерской службы ООО «МИР
ПЕЧАТИ»
От финансово-бухгалтерской службы требуется:
- Неукоснительное соблюдение действующих законодательных норм;
- Своевременное ведение бухгалтерского учета;
- Полное отражение всех хозяйственных операций;
- Формирование достоверной информации о деятельности и
положении организации;
- Контроль за использованием отдельных видов ресурсов.
Все работники финансово-бухгалтерской службы могут взаимозаменять
и помогать друг другу. Вся компьютерная сеть объединена в единую
Финансово-бухгалтерская служба
Финансовый директор
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Кассир
39
информационную базу данных. Калькулированием себестоимости
выполняемых предприятием работ занимается бухгалтер совместно с
начальником производственного цеха, на которых возложены обязанности
ведения учета материалов в соответствии со структурными подразделениями,
отпуск материалов в производство по специально разработанным предприятием
карточкам. Контроль за этими действиями также ведет финансовый директор.
В соответствии с принятой учетной политикой организация использует
позаказный метод калькулирования себестоимости и учета затрат. Основанием
для принятия заказа в производство служит договор с заказчиком на
изготовление какой-либо программы или мероприятия. Каждому из таких
договоров может соответствовать несколько заказов или разбитый на несколько
этапов заказ.
Для отражения учета затрат в бухгалтерском учѐте используются
следующие счета:
1) 20 - "Основное производство" имеет 2 субсчѐта;
- 20-1 отражается себестоимость работ без НДС
- 20-2 отражается себестоимость работ с НДС
2) 22 – «Полуфабрикаты собственного производства»
3) 23 – «Вспомогательные производства»
4) 25 – «Общепроизводственные расходы»
5) 26 - "Общехозяйственные расходы"
6) 28 – «Брак в производстве»
Также в организации используется автоматизированный учет – с
помощью программы «1С Предприятие». Формируется себестоимость на счете
20 «Основное производство» на основании первичных документов, где
обязательно указывается номер конкретного заказа.
Сюда входят:
- Создание первоначальных эскизов и чертежей;
- Сырье и материалы;
40
- Заработная плата производственных работников;
- Отчисления на социальные нужды;
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- Амортизация основных производственных фондов;
Остальные расходы - косвенные - собираются на счете 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 - "Общехозяйственные расходы".
К косвенным расходам относятся:
- Расходы на электроэнергию, покупка горючих смазочных
материалов и др.;
- Покупка инструмента, спецодежды, различных приборов и др.;
- Покупка упаковочного материала;
- Расходы на командировки сотрудников;
- Затраты на заработную плату, отчисления на социальные нужды
обслуживающего персонала;
- Расходы на ремонт;
- Затраты на подготовку и переподготовку кадров.
Запасы сырья и материалов списываются в производство с указанием
номера заказа. Отражается это такой проводкой:
Дебет 20 Кредит 10 (соответствующий субсчѐт).
Одна из статей расходов в себестоимости - амортизация. Все
отчисления производятся с балансовой стоимости объекта линейным способом
на протяжении всего срока его полезного действия. Все расчеты производятся в
рамках действующего законодательства. Расчеты ведутся ежемесячно с
помощью программы 1С.
Отражается амортизация такими проводками:
Дебет 20 Кредит 02
Дебет 26 Кредит 02
41
Существуют ряд работ, которые для предприятия выполняют
сторонние организации. Все документы оформляются в установленном
порядке. Затраты относятся непосредственно на себестоимость данного заказа.
2.3. Анализ методов калькулирования себестоимости работ (услуг) на
предприятии, анализ затрат на 1 руб. товарной продукции
Проведение анализа себестоимости имеет большое и одно из самых
важных значений для организации.
Своевременное выявление статей перерасхода ресурсов, соответствие и
сопоставление плановых и нормативных показателей с фактическими,
использование внутренних резервов предприятия – сумма данных факторов
приводит к повышению качества продукции, увеличению прибыли и
рентабельности предприятия.
В данной выпускной квалификационной работе будет проведен анализ
себестоимости работ (услуг) по элементам затрат, по статьям калькуляции,
анализ затрат на единицу продукции.
Источники для проведения анализа:
1. Бухгалтерская финансовая отчетность:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
2. Другие регистры и первичные документы организации.
Анализ структуры себестоимости и динамика ее изменения позволит
выявить те факторы, которые оказывают наибольшее влияние на объем затрат,
выявить резервы снижения себестоимости работ (услуг), разработать
мероприятия для снижения расходов организации.
Далее рассмотрим более полную и подробную структуру издержек
предприятия.
Анализ затрат на производство по элементам себестоимости
42
Оценка себестоимости продукции по общим показателям дает лишь
общее представление о расходовании средств. Поэтому необходимо дополнить
структуру затрат более развернутой характеристикой расходов по элементам и
статьям. Этот обязательно для дальнейшего контроля за средствами
предприятия, их расходованием, принятия важных управленческих решений,
выявление резервов снижения затрат.
В смете затрат на производство отражаются все фактические
материальные, трудовые, денежные и другие виды расходов, которые имели
место в производстве данного вида продукции и какое соотношение отдельных
ее элементов в общей стоимости продукции. Анализ затрат на производство по
элементам себестоимости на нашем предприятии приведен в Таблицах 1 и 2.
Таблица 1. Анализ затрат на производство по элементам себестоимости
за 2017-2018 год
Элементы затрат
2017год
2018год
Изменение
фактических удел.
весов по сравнению
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес,%
сумма,
тыс.руб
уд. вес,%
с прошл.
год, %
(гр.3-гр.1)
удел.
вес, %
1
2
3
4
5
6
Сырье и материалы
3265
45,86%
4000
48,25%
+735
+2,39%
Покуп. комплект.
изделия и полуфабр.
1600
22,46%
1800
21,71%
+200
-0,75%
Топливо
31
0,44%
40
0,48%
+9
+0,04%
Энергия
94
1,32%
110
1,33%
+16
+0,01%
Итого матер. затрат
4990
70,08%
5950
71,77%
+960
+1,69%
Затр. на оплату труда
1410
19,82%
1500
18,09%
+90
-1,73%
Отчисл. на соц.нужды
169
2,37%
180
2,17%
+11
-0,2%
Амортизация ОПФ
350
4,92%
440
5,32 %
+90
+0,4%
Прочие затраты
200
2,81%
220
2,65%
+20
-0,16
Итого затраты на
производство:
7119
100%
8290
100%
+1171
-----
43
Проведя анализ таблицы 1 видно, что увеличился показатель затрат по
сырью и материалам. В 2017 году он составлял 3265 тыс. руб. или 48,25% в
удельном весе затрат, а в 2018 году он вырос на,39% и составил уже 4000 тыс.
руб. Это связано с общим увеличением цен на рынке, повышением цен у
поставщиков. Затраты на покупные изделия и полуфабрикаты в 2018 году
также выросли – на 200 тыс. руб. по сравнению с базисным периодом. Однако
в удельном весе материальных затрат данный показатель снизился на 0,75%.
Также изменение произошло по статье топливо – в 2018 году увеличились
расходы на 9 тыс. руб. В удельном весе этот рост составил 0,04%. Увеличился
показатель и энергии – на 16 тыс. руб. В процентном соотношении - +0,01%.
Затраты на заработную плату также увеличились – увеличение с 1410
тыс. руб. до 1500 тыс. руб., что составило прирост расходов на 90 тыс. руб. Это
связано с тем, что были приняты на работу новые сотрудники. Однако этот
показатель в общем удельном весе затрат снизился на 1,73%. С ростом
заработном платы выросли и отчисления на социальные нужды – по сравнению
с 2017 годом затраты возросли на 11 тыс. руб. Но в удельном весе затрат –
произошло снижение – на 0,2%.
Амортизационные отчисления также выросли в рассматриваемом
периоде по сравнению с базисным на 90 тыс. руб. Увеличение этого показателя
связано с введением в эксплуатацию нового оборудования и модернизацией
производства. Удельный вес данных расходов также вырос на 0,4%.
Показатель прочих затрат также имел тенденцию к увеличению – в 2018
году произошел рост на 20 тыс. руб., но в общем удельном весе – опять
снижение на 0,16%.
В итоге - за рассматриваемый период затраты на производство
продукции выросли – на 1171 тыс. руб. Рост данного показателя увеличивает
себестоимость произведенных работ, необходимо стремиться к снижению
затрат: проводить анализ расходов и осуществлять постоянный контроль за