33
увеличилась по отношению к прошлому году более чем в 2 раза или на 5 млн.
958 тыс. руб., в отличие от выручки 2022 г., которая к 2021 г. снизилась на
16,9%. Себестоимость оказанных работ и услуг возросла в отчетном году всего
на 8,4%, в результате чего затраты на 1 рубль оказанных услуг и работ
уменьшились на 1 руб. 01 коп., однако их величина все равно превышает
единицу и составляет 1,06 руб./на руб. В 2022 г. наблюдался существенный
рост себестоимости и затраты на 1 руб. реализованных работ и услуг
составляли 2,06 руб. / руб., что превышало показатель 2021 г. на 46 коп.
Из-за значительной величины себестоимости во всех годах
рассматриваемого периода у предприятия наблюдается убыток от продаж, но
в 2023 г. он существенно сократился составил всего 642 тыс. руб. Такая
ситуация сложилась из-за наличия договоров на перевозку с Администрацией
города, согласно которым перевозки пассажиров муниципальных учреждений
по большей части осуществляются для школ и детских садов, и оплачиваются
из городского бюджета по более низким ценам. Помимо этого,
Администрация часто задерживает оплату. То есть в целом можно сделать
вывод, что в настоящий момент основная деятельность ООО «Соликамская
заготконтора» нерентабельна.
Однако в 2023 г. предприятием впервые за три года была получена
чистая прибыль в размере 1 млн. 697 тыс. руб., что было обеспечено
получением доходов от неосновной деятельности – продажей автомобиля и
сдачей в аренду свободной площади. Рентабельность компании по чистой
прибыли составила 15%.
Среднесписочная численность работающих на предприятии достаточно
стабильна, нов 2023 г. сократилась на 1 чел. и составила 27 чел. При этом
производительность труда увеличилась на 119,3%, в отличие от 2022 г. когда
наблюдалось ее снижение на 16,9%.
Фонд оплаты труда показывает роста на 0,4%, что обусловлено в первую
очередь увеличением средней заработной платы работников предприятия на
34
4,2%. Годом ранее прирост ФОТ составлял 1,5%, на столько же возросла к
2021 г. средняя заработная плата.
Среднегодовая стоимость основных фондов ООО «Соликамская
заготконтора» снизилась в 2023 г. на 7,6%, в 2022 г. уменьшение величины
основных средств составляло 11,7%. При этом следует отметить, что в 2023 г.
предприятие инвестировало средства в новое транспортное средство, а
снижение среднегодовой стоимости основных фондов обусловлено
амортизацией и продажей автобуса, уже бывшего в эксплуатации.
Фондоотдача в 2023 г. составила 15,9 руб./ руб., что больше 2022 г. на
8,9 руб., годом ранее, напротив, наблюдалось уменьшение показателя на 0,5
руб.
Среднегодовая стоимость оборотных активов предприятия в 2023 г.
увеличилась на 26,8%, а их оборачиваемость ускорилась на 1,5 оборота и
составила 3,8 оборотов в год. В 2022 г. наблюдалась обратная тенденция –
несмотря на то, что стоимость оборотных активов по отношению к 2021 г.
увеличилась на 15,2%, их оборачиваемость замедлилась на 0,9 оборота.
Таким образом, обобщая результаты анализа, можно сделать вывод, что
результаты деятельности ООО «Соликамская заготконтора» в 2023 г.
улучшились, однако основная деятельность предприятия остается
нерентабельной, поэтому необходимо принимать меры по повышению ее
эффективности.
2.2. Документальное оформление дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Соликамская заготконтора»
Бухгалтерский учет в ООО «Соликамская заготконтора»
осуществляется главным бухгалтером, права и обязанности которого
определены должностной инструкцией. Применяется рабочий план счетов,
разработанный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и
Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31
35
октября 2000 г. № 94н [10]. Форма бухгалтерского учета –
автоматизированная, с использованием специализированной бухгалтерской
программы «1С Бухгалтерия 8».
Учетная политика ООО «Соликамская заготконтора», утвержденная для
целей ведения бухгалтерского учета и налогообложения, вступившая в
действие с 01.01.2024 года, разработана и ведется в соответствии с
требованиями нормативных актов. Каждый факт хозяйственной жизни
подлежит оформлению первичным учетным документом.
Учет расчетов с поставщиками покупателями в ООО «Соликамская
заготконтора» ведется главным бухгалтером и менеджером по снабжению. В
организации происходит оформление необходимых документов и подготовка
проектов договоров на приобретение материальных ресурсов, оказание услуг.
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО
«Соликамская заготконтора» применяются следующие формы первичных
документов (табл.2.3).
Таблица 2.3
Первичные документы по учету дебиторской и кредиторской задолженности
Документ
Характеристика
1
2
Товарная накладная
применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-
материальных ценностей сторонней организации
Приходный ордер
применяется для учета МПЗ, поступающих от
поставщиков.
Наряд-заказ
Один из первичных документов, который применяется для
учета автосервисных работ и услуг по оказанию
пассажирских перевозок. В данном документе
описываются условия договора
Счет-фактура
Является документом, который применяется для целей
налогового контроля
Платежное поручение
Расчетно-денежный документ, выписываемый
плательщиком, согласно которому плательщик вверяет
обслуживающему его банку, списать указанную в
платежном поручении сумму и перечислить ее на счет
получателя
Выписка банка
Документ, выдаваемый банком организации, в котором
содержатся сведения об операциях, совершенных по счету
Продолжение таблицы 2.3
1
2
36
Бухгалтерская справка
Первичный учетный документ, содержащий сведения об
операции (событии), которая должна быть отражена в
бухгалтерском или налоговом учете.
Авансовый отчет
Первичный документ, фиксирующий задолженность по
расчетам с подотчетными лицами.
Для учета МПЗ, поступающих от поставщиков, применяется такой
документ как приходный ордер с приложением подтверждающих документов.
В Приложении 4 представлен приходный ордер по поступлению на склад ООО
«Соликамская заготконтора» материальных ценностей – запчастей для
ремонта автомобилей.
Документальное оформление продажи (отпуска) товарно-материальных
ценностей сторонней организации оформляется через товарную накладную (ф.
№ ТОРГ-12), если в стоимость включен НДС, то обязательно наличие счета-
фактуры. В случаях, предусмотренных договором, прилагаются товарно-
транспортные накладные (ТТН). В свою очередь, ООО «Соликамская
заготконтора» при оказании автосервисных работ и услуг пассажирских
перевозок, помимо накладной использует такой документ, как наряд-заказ
(Приложение 5), при необходимости также оформляется счет-фактура
(Приложение 6).
Документальным подтверждением возникновения задолженности
выступает платежное поручение, пример которого представлен в Приложении
7 или выписка банка, подтверждающие факт передачи денежных средств в
пользование.
Достаточно часто бухгалтеру предприятия приходится заполнять
бухгалтерские справки, в которых отражаются разные операции, для которых
не имеется утвержденных форм – это может быть расчет по какой-либо
операции, исправление ошибочных данных в учете, корректировка данных
учета и т.п. Утвержденной формы бухгалтерской справки в организации нет,
поэтому бухгалтер ООО «Соликамская заготконтора» оформляет ее по своему
усмотрению.
37
Пример бухгалтерской справки по отражению операции по списанию
дебиторской задолженности представлен в Приложении 8.
Для отражения операций с подотчетными лицами в ООО «Соликамская
заготконтора» используется авансовый отчет установленной формы.
При выдаче средств под отчет до момента сдачи авансового отчета, у
предприятия возникает дебиторская задолженность. Если подотчетное лицо
превысило выданные средства, и они подтверждены документами, у
предприятия перед подотчетным лицом образуется кредиторская
задолженность.
Пример авансового отчета, заполненный при выдаче денежных средств
из кассы на покупку канцелярских товаров, представлен в Приложении 9.
Следует отметить, что большинство рассмотренных первичных
документов заполняются автоматически, в программе 1С, в которой, как
правило используются унифицированные формы, утвержденные
Постановлением Госкомстатом РФ от 24.03.1999 N 20 «Об утверждении
Порядка применения унифицированных форм первичной учетной
документации» [13]. Данные формы, за исключением небольшой части
документов, с 2013 года не обязательны к применению и организации вправе
разрабатывать собственные, которые необходимо закреплять в Учетной
политике. ООО «Соликамская заготконтора» использует унифицированные
формы.
Таким образом, изучение документального оформления дебиторской и
кредиторской задолженности в исследуемой организации показало, что все
первичные документы по учету дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Соликамская заготконтора» заполняются согласно установленным
требованиям.
2.3. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Соликамская заготконтора»
38
Согласно рабочему плану счетов дебиторская задолженность ООО
«Соликамская заготконтора» отражается в зависимости от вида контрагентов,
у которых возникла задолженность перед предприятием, на следующих
счетах:
задолженность покупателей и заказчиков – счет 62;
задолженность подотчетных лиц – счет 71;
задолженность поставщиков и подрядчиков – счет 60;
задолженность учредителей – счет 75;
задолженность персонала по другим операциям – счет 73.
Отражение в учете кредиторской задолженности осуществляется в
зависимости от вида контрагента:
счет 62 используется при отражении кредиторской задолженности
перед покупателями и заказчиками;
счет 60 используется для отражения кредиторской задолженности
перед поставщиками и подрядчиками;
счет 71 используется для отражения кредиторской задолженности
перед подотчетными лицами;
счет 70 используется для отражения кредиторской задолженности
перед сотрудниками по суммам заработной платы.
Так, в ООО «Соликамская заготконтора» все взаимодействия с
поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Единицей учета расчетов с поставщиками и покупателями
является кредиторская (дебиторская) задолженность по каждому поставщику
и каждому договору. Если договором предусмотрено несколько поставок, то
по каждой поставке, поставляемых поставщиком. По дебету счета 60
отражается перечисление оплаты поставщикам за товар, по кредиту –
задолженность организации перед поставщиком.
К данному счету открыты следующие cубcчeтa:
60.1 «Расчеты c поставщиками и подрядчиками в рублях»;
39
60.2 «Расчеты по авансам выданным»;
60.3 «Векселя выданные»
60.4 «Нeотфaктуровaнныe поставки».
Так, в ООО «Соликамская заготконтора» 06.01.2023 года поступили
материалы, на сумму 97 600 руб. (в т.ч. НДС 16 267 руб.), от ООО «Венас».
Материалы приняты к бухгалтерскому учету ООО «Соликамская
заготконтора» 17.01.2023 года. Счет поставщика ООО «Венас» был
акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент.
В таблице 2.4 представлены проводки, сделанные бухгалтером по
вышеуказанным операциям.
Таблица 2.4
Отражение хозяйственных операций по расчету с поставщиками за
поступившие материальные запасы
Дата
Операция
Документ основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
17.01.2023
Отражение покупной
стоимости МПЗ
Накладная, счет-
фактура, приходный
ордер
81333
10.1
60.1
17.01.2023
Учтен НДС по
приобретенным
материалам
Счет-фактура
16267
19.1
60.1
17.01.2023
Предъявлен бюджету к
вычету НДС по
полученным и
оприходованным
материалам
Книга покупок,
Счет-фактура,
Товарная накладная
16267
68.2
19.3
17.01.2023
Произведена оплата
материальных запасов
поставщику
Платежное
поручение, выписка
банка по расчетному
счету
81333
60.1
51
Отражение хозяйственных операций по расчету с поставщиками с
учетом предоплаты отражается следующим образом.
В ООО «Соликамская
заготконтора» 15.01.2023 от ООО «Глобал Авто» поступил микроавтобус на
сумму 800 000 руб., в том числе НДС – 133 333 руб. Согласно условиям
договора поставки предприятие произвело предоплату основного средства в
размере 50% его стоимости. Сумма доставки автобуса составила 20 000 руб.
40
(без НДС). ООО «Глобал Авто» выдал счет-фактуру на аванс. 10.02.2023 г.
после получения основного средства от поставщика ООО «Соликамская
заготконтора» перечислил ООО «Глобал Авто» оставшуюся сумму
задолженности за полученное основное средство.
В таблице 2.5 представлены бухгалтерские проводки, сделанные
бухгалтером ООО «Соликамская заготконтора».
Таблица 2.5
Отражение хозяйственных операций по расчету с поставщиками с учетом
предоплаты
Дата
Операция
Документ основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
15.01.2023
Перечислено с
расчетного счета
поставщику в счет
предстоящей поставки
основного средства
Платежное
поручение, выписка
банка по расчетному
счету
400 000
60.2
51
15.01.2023
Начислен НДС с
суммы аванса
Договор,
Счет-фактура
66 667
68.2
76.5
10.02.2023
Отражена в учете
задолженность
поставщику за
полученное основное
средство (без НДС)
Договор, счет-
фактура, акт ОС-1
666 667
08.4
60.1
10.02.2023
Учтен НДС,
предъявленный
поставщиком по
полученному
основному средству
Договор, счет-
фактура
133 333
19.1
60.1
10.02.2023
Доставка основного
средства от поставщика
Договор, счет-
фактура
20 000
08.4
60.1
10.02.2023
Учтен НДС по
доставке
Договор, счет-
фактура
4 000
19.1
60.1
10.02.2023
Произведен зачет
предоплаты в сумме
задолженности
поставщику за
фактически полученное
основное средство
Бухгалтерская
справка
400 000
60.1
60.2
10.02.2023
Восстановлен НДС с
авансов выданных
Договор, счет-
фактура
66 667
76.5
68.2
Продолжение таблицы 2.5
1
2
3
4
5
6
41
10.02.2023
Оплачена доставка
поставщику
Договор, платежное
поручение, выписка
банка
24 000
60.1
51
10.02.2023
Предъявлен бюджету к
вычету НДС по
полученному
основному средству
Договор, счет-
фактура
137 333
68.2
19.1
10.02.2023
Перечислена с
расчетного счета
поставщику
оставшаяся сумма
задолженности
Договор, платежное
поручение, выписка
банка по расчетному
счету
400 000
60.1
51
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением
акта о приемке материалов, их оприходование производится на основании
первого экземпляра акта о приемке материалов, второй экземпляр акта
направляется поставщику. После получения расчетных документов по
неотфактуровнным поставкам их учетная цена корректируется с учетом
поступивших расчетных документов. Так, 15 февраля 2023 года ООО
«Соликамская заготконтора» получило партию горючесмазочные материалов
от ООО «Восход ЛЮБ» без документов. Бухгалтер оприходовал их по ценам
предыдущей поставки товара от этого поставщика 81 600 руб. (в том числе
НДС 20%). 13 марта 2023 года поставщик предъявил расчетные документы, по
которым стоимость сырья составляла 96 550 руб. Бухгалтером предприятия
были сделаны следующие проводки (табл.2.6).
Таблица 2.6
Отражение хозяйственных операций по расчету с поставщиками по
неотфактурованным поставкам
Дата
Операция
Документ основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
15.02.2023
Отражены в учете
оприходованные
материалы по ценам
предыдущей поставки
(без НДС)
Акт о приемке
материалов
68000
10.1
60.4
Продолжение таблицы 2.6
42
1
2
3
4
5
6
15.02.2023
Отражен в учете НДС,
по оприходованным
материалам
Акт о приемке
материалов,
бухгалтерская
справка
13600
19.3
60.4
09.03.2023
Сторнирована
стоимость
оприходованных
материалов
Бухгалтерская
справка
(68000)
(10.1)
(60.4)
09.03.2023
Сторнирован НДС
оприходованных
материалов
Бухгалтерская
справка
(13600)
(19.3)
(60.4)
09.03.2023
Принят к оплате счета
поставщика за
полученные и
оприходованные на
склад материалы (без
НДС)
Товарная накладная,
приходный ордер
80458
10.1
60.1
09.03.2023
Отражен в учете НДС,
предъявленный
поставщиком по
полученным
материалам
Счет-фактура
16092
19.3
60.1
09.03.2023
«Входной» НДС
принят к вычету
Счет-фактура, книга
продаж
16092
68.2
19.3
09.03.2023
Перечислено с
расчетного счета
поставщику за
полученные материалы
Платежное
поручение, выписка
банка по расчетному
счету
96550
60.1
51
Учет при получении некачественной продукции таже имеет свои
особенности. Так, согласно заключенному договору № 57.31/41085 от
15.11.2023 г. с ООО «Стар Мотор Компании» поступили материалы от
поставщика и оплачены с расчетного счета на сумму 1 250 000 руб. (в т. ч.
НДС). При принятии на склад материалов был обнаружен брак на сумму 138
000 руб. На эту сумму поставщику предъявлена претензия (оформлен
рекламационный акт). Бракованный материал был отправлен поставщику. На
расчетный счет покупателя поступили денежные средства по предъявленной
претензии.
Бухгалтером ООО «Соликамская заготконтора» были сделаны
следующие записи (табл.2.7).
Таблица 2.7