3
АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: Бухгалтерский учет
и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии (на примере ООО «СтройДом»).
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
мероприятий по ускорению оборачиваемости и оптимизации дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «СтройДом».
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
Структура. Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав,
введения, заключения и списка использованных источников и приложения.
Первая глава посвящена теоретическим основам формирования учетно-
аналитического обеспечения расчетов с дебиторами и кредиторами.
Во второй главе рассматриваются практические аспекты организации
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в условиях ООО
«СтройДом».
В третьей главе предлагаются пути совершенствования организации
бухгалтерского учёта и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами.
Ключевые слова: учет, анализ, дебиторская, кредиторская,
задолженности, показатели, бухгалтерская отчетность.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ...................................................................................................... 8
1.1. Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ............................................................................. 8
1.2. Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности .................................................................................... 16
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии ........................................................................................................... 27
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙДОМ»
................................................................................................................................. 32
2.1. Краткая характеристика деятельности организации ............................... 32
2.2. Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности .......... 37
2.3. Организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности ........ 40
3 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ И ИХ
УПРАВЛЕНИЮ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙДОМ» ..................................... 47
3.1. Анализ дебиторской задолженности в ООО «СтройДом» ...................... 47
3.2. Анализ кредиторской задолженности в ООО «СтройДом» .................... 49
3.3. Рекомендации по оптимизации расчетов и управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью в ООО «СтройДом» ........................................ 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 72
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной работы заключается в важности
бухгалтерского учета и анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности для любого предприятия. На ведение учета расчетов с
дебиторами и кредиторами требуются значительные ресурсы времени. Как
элементы бухгалтерской отчетности эти статьи в активе и пассиве
предприятия часто составляют преобладающую долю в валюте баланса и
характеризуют финансовое состояние предприятия.
Несвоевременная оплата дебиторами своих обязательств приводит к
дефициту денежных средств в обороте предприятия, увеличивая потребность
компании в оборотных активах для финансирования текущей деятельности и
покрытия кредиторской задолженности, что дестабилизирует финансовое
состояние компании. Это, в свою очередь, приводит к необходимости
изменения расчетных отношений между организацией, еѐ дебиторами и
кредиторами. Своевременный и достаточный анализ, управление и контроль
дебиторской и кредиторской задолженности компании позволяет избежать
многих проблем, связанных с финансовой устойчивостью.
В особом бухгалтерском учете и контроле нуждаются долговые
обязательства организации, а в особенности такое долговое обязательство
как кредиторская задолженность. Платежеспособность организации, а так же
ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность очень
зависит от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.
Для обеспечения роста выручки, стабилизации финансовых
результатов и устойчивого финансового развития предприятиям необходима
грамотно построенная расчетно-кредитная политика. В новых условиях
производства, санкций и многих других факторов учет и анализ состояния
дебиторской и кредиторской задолженности приобретает особую
актуальность.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
6
мероприятий по оптимизации расчетов и управлению дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «СтройДом».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
состояния дебиторской задолженности на предприятии;
проанализировать особенности бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности на примере ООО «СтройДом»;
выполнить анализ дебиторской и кредиторской задолженности,
разработать рекомендации по ускорению их оборачиваемости и
оптимизации на примере ООО «СтройДом».
Объектом исследования является ООО «СтройДом», организация
поставляет и производит упаковочные материалы. Основным видом
деятельности является «Производство пластмассовых изделий для
упаковывания товаров».
Предмет исследования – организация учета и контроля в ООО
«СтройДом».
Теоретической и методической основой исследования послужили
труды таких авторов как Басовский Л.Е., Гиляровская Л.Т., Райзберг Б.А. и
др. Также в работе были использованы материалы бухгалтерской отчетности
и финансовой отчетности ООО «СтройДом».
Информационной базой при написании выпускной квалификационной
работы послужили: Федеральные законы, Налоговый и Гражданский
кодексы, публикации периодической печати, электронные справочные
ресурсы «Гарант» и «Консультант-Плюс». Практической основой послужила
финансовая отчетность за 2018-2020 гг.
При написании работы использовались такие методы исследования как
монографический, табличный, графический, сравнительный метод,
аналитический метод, диалектический метод, метод единства исторического
и логического анализа и синтеза, методология учета и финансовой
7
отчетности и др. При рассмотрении теоретических положений и разработке
практических рекомендаций использовался системный подход к изучению
рассматриваемой проблемы.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, введения,
заключения и списка использованных источников и приложения.
Первая глава посвящена теоретическим основам формирования учетно-
аналитического обеспечения расчетов с дебиторами и кредиторами.
Во второй главе рассматриваются практические аспекты организации
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в условиях ООО
«СтройДом».
В третьей главе предлагаются пути совершенствования организации
бухгалтерского учёта и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Нормативное регулирование учета дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии
Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами
осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят
рекомендательный характер. В зависимости от этого их можно разделить на
следующие уровни [32, стр. 84]:
1. Законодательные документы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ, Федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и
Постановления Правительства Российской Федерации).
Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации регулирует
порядок заключения и исполнения различных договоров. Так же в
Гражданском кодексе РФ оговаривается предельный срок взыскания
дебиторской задолженности.
К важнейшим документам первого уровня следует отнести
Федеральный Закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], в
нем даны общие положения об учете обязательств, а именно: организация
бухгалтерского учета, оформление первичных учетных документов,
регистров бухгалтерского учета, правила проведения инвентаризации
активов и обязательств и др. Все хозяйственные операции подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании
первичных учетных документов. Первичный учётный документ составляется
в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
Следовательно, расчеты с поставщиками должны быть отражены в учете, как
правило, после выполнения поставщиком (подрядчиком) товарной части
сделки - после отгрузки продукции, выполнения услуги и т.д.
9
2. Нормативные документы (Положения по бухгалтерскому учету). К
основным можно отнести:
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими
лицами по законодательству РФ, а также включает в себя информацию о
документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и
обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части
учета расчетов с поставщиками и покупателями. Положение определяет, при
каких обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторской
или кредиторской штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров
поставки.
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) устанавливает методологические основы
формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и
способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с
покупателями и заказчиками.
3. Методические документы носят рекомендательный характер в
области бухгалтерского учета. Основным документом является приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению», в котором есть конкретный раздел VI
«Расчеты» по учету расчетов с организациями, сотрудниками, бюджетом,
учредителями и другими контрагентами. Также следует выделить приказ
Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организации», который рекомендует правила отражения дебиторской и
кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организации (в
бухгалтерском балансе, пояснительной записке к бухгалтерскому балансу).
10
4. Организационные документы (Учетная политика, рабочий план
счетов, Устав организации, график документооборота, формы первичных
учетных документов). Документы данного уровня утверждаются
руководителем организации, разрабатываются бухгалтерскими,
финансовыми и экономическими службами. Основным организационным
документом предприятия является Учетная политика, в которой отражаются
применяемые методы и принципы бухгалтерского учета в разрезе
особенностей конкретного предприятия.
Следует выделить также рабочий план счетов, который включает
аналитические и синтетические счета и субсчета для бухгалтерского учета
хозяйственных операций, в том числе учета расчетов с дебиторами и
кредиторами. Например, для расчетов с поставщиками и подрядчиками
используются счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60.2
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам» с
аналитической разбивкой по контрагентам и договорам [31, стр. 90].
Утвержденные формы первичных документов должны отражать
необходимую информацию об операциях, осуществляемых с дебиторами и
кредиторами.
Общими определяющими критериями учета дебиторской и
кредиторской задолженности, согласно нормативной базе, являются:
правильность документирования текущих обязательств и расчетов
организации;
основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности
на учет;
контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения
дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской
отчетности.
Таким образом, порядок осуществления учета дебиторской и
кредиторской задолженности регулируется множеством различных
нормативно-правовых актов.
11
В Российской Федерации сформирована обширная нормативная база по
регулированию отношений организации с контрагентами и учету
дебиторской и кредиторской задолженности, которую составляют
федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету, а так же
методические рекомендации, которые разъясняют правила и положения
документов императивного характера.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации дебиторская и кредиторская
задолженности отражаются на следующих счетах, приведенных в таблице
1.1.
Таблица 1.1
Счета учета дебиторской и кредиторской задолженности
Счета учета
Вид задолженности
Аналитика по счету
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Отражение задолженности
по приобретению товаров
(работ, услуг) у поставщика
или подрядчика
В разрезе поставщиков и
подрядчиков, в разрезе
договоров, счетов,
полученных на оплату
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
Задолженность покупателей
и заказчиков по оказанным
работам и услугам,
проданным товарам
В разрезе покупателей и
заказчиков, в разрезе
договоров, выставленных
счетов
63 «Резервы по
сомнительным долгам»
Задолженность по
созданным резервам
По каждому должнику
66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам»
Задолженности по
полученным кредитам и
займам
По каждому кредитору,
договору
67 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам»
Задолженности по
полученным кредитам и
займам
По каждому кредитору,
договору
68 «Расчеты по налогам и
сборам»
Задолженность по оплате
налогов и взносов в бюджет
По каждому налогу и
взносу, по уровням бюджета
69 «Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению»
Задолженность по оплате
страховых взносов
По каждому взносу
70 «Учет расчетов с
персоналом по оплате
труда»
Задолженность перед
сотрудниками по выплате
заработной платы
По каждому сотруднику
71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Задолженности по
выданным подотчетным
суммам и перерасходу по
авансовым отчетам
По каждому подотчетному
лицу
73 «Расчеты с персоналом
Задолженности сотрудников
По каждому сотруднику
12
Счета учета
Вид задолженности
Аналитика по счету
по прочим операциям»
по выданным займам,
кредитам
75 «Расчеты с
учредителями»
Задолженность учредителей
по вкладам в уставный
капитал, по выплате
дивидендов
По каждому учредителю
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Задолженность по
приобретенным товарам
(работам, услугам),
претензиям
По каждому контрагенту,
договору, предъявленному
требованию
Дебиторская задолженность - это задолженность контрагентов перед
организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным
займам. Кроме того, дебиторская задолженность в организации может быть
по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д.
Дебиторская задолженность относится к активам компании и
учитывается в составе оборотных средств. Дебиторская задолженность
покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60,
62, 76. Если у компании имеется дебиторская задолженность персонала, не
связанная с зарплатой, то такая дебиторская задолженность учитывается на
счетах 71 и 73. При составлении бухгалтерской отчетности совокупная
величина дебиторской задолженности организации отражается по строке
1230 бухгалтерского баланса.
В целях менеджмента организации и управления активами принято
выделять краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12
месяцев после ее возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую
задолженность не менее чем через год).
По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
отражается возникающая дебиторская задолженность на основании
выставленных расчетных документов покупателю или заказчику (акты
выполненных работ, услуг, отгрузочные накладные, счета и счета-фактуры).
Сумма дебиторской задолженности определяется в соответствии с
вышеуказанными документами.