23
Инвентаризационной комиссией посредством документальной проверки
устанавливается правильность и обоснованность:
расчетов с банками, финансовыми и налоговыми органами,
внебюджетными фондами, другими организациями;
числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по
недостачам и хищениям;
сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли
сроки исковой давности.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами (ф. № ИНВ-17) и справка к акту.
Акты сверки проводятся по каждому дебитору и кредитору по счетам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Акт содержит информацию о задолженности,
подтвержденной или неподтвержденной контрагентом, а также о
задолженностях с истекшим сроком исковой давности. Такая задолженность
подлежит списанию по результатам инвентаризации. Особенно в целях
налогообложения важно не пропустить момент, когда кредиторская
задолженность по истечении срока давности должна быть включена в прочие
доходы [13, стр. 52]. Обнаруженная просроченная дебиторская
задолженность позволяет предприятию создать резерв по сомнительным
долгам. Далее информация о дебиторах и кредиторах, подтвержденная
актами сверки и актами инвентаризации, отражается в бухгалтерской
отчетности.
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги,
24
нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся
соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на
финансовые результаты у коммерческой организации, если в период,
предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на
увеличение расходов у некоммерческой организации».
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. В
течение пяти лет с момента списания она должна отражаться на
забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов», предназначенном в соответствии с
Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению", для обобщения информации
о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие
неплатежеспособности должников и для наблюдения за возможностью ее
взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской
задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50,51) и кредитуют
счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы
кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов».
Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в
соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации. Он гласит: «Суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек,
списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной
25
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации и относятся на финансовые результаты у
коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой
организации».
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, являются прочими доходами организации. Списание кредиторской
задолженности должно производиться своевременно, поскольку
несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть
расценено как скрытие или не учет доходов организации.
Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС),
согласно п. 7 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такой прочий
доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок
исковой давности.
Суммы списанной дебиторской задолженности относятся на счет
средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у
коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному,
суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.
Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально
(ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности
просрочки, например, как в налоговом учете. Данный метод позволяет
сблизить бухгалтерский и налоговый учет и определять размер отчислений в
резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду
просрочки. Поскольку за основу здесь берутся правила создания резерва как
в налоговом учете, то удобнее воспользоваться алгоритмом, представленном
в таблице 1.4.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника
не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается
организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с
26
момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае
изменения имущественного положения должника.
Таблица 1.4
Алгоритм формирования резерва по сомнительным долгам
Срок неисполнения обязательств, дней
Действия
Менее 45
Не создавать
От 45 до 90
В объеме 50% от суммы долга
Свыше 90
На полную сумму долга
Отобразим проводки по формированию и использованию резерва по
сомнительным долгам в таблице 1.5.
Таблица 1.5
Корреспонденция счетов по формированию и использованию резерва по
сомнительным долгам
Операция
Дебет
Кредит
Отражено образование резерва по сомнительным
долгам
91
63
За счет созданного резерва списана дебиторская
задолженность, безнадежная к погашению
63
62
За счет созданного резерва списаны суммы
претензий, в удовлетворении которых отказано
судом
63
76
Присоединены неиспользованные суммы резервов
к прибыли отчетного периода
63
91
Списана сомнительная задолженность
поставщиков и подрядчиков по выданным авансам
за счет ранее созданного резерва
63
60
При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в
бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - Кредит 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» - поступление суммы раннее
списанной дебиторской задолженности.
27
Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии
В практической деятельности применяются разнообразные подходы и
методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В анализе
используются следующие приемы и процедуры:
оценка долгов по степени оборачиваемости;
расчет коэффициентов отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность и текущих обязательств в кредиторскую задолженность;
изучение динамики, состава, причин и давности образования
задолженности (отдельно по каждому контрагенту);
рассмотрение абсолютной и относительной величин долгов, оценку их
изменений по данным горизонтального и вертикального анализа
баланса;
исследование влияния неплатежей основных должников на финансовое
положение фирмы;
расчет процента невозврата дебиторской задолженности и влияние
величины невозвращенной суммы на платежеспособность фирмы;
определение реальной стоимости существующей дебиторки;
контроль над соотношением кредиторской и дебиторской
задолженности;
детальное исследование платежеспособности потенциальных и
действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов
ликвидности (по доступным данным их бухотчетности);
выявление безнадежных долгов и формирование на эту сумму резерва
по сомнительным долгам;
28
анализ качественного состояния дебиторской задолженности для
выявления динамики абсолютного и относительного размера
неоправданной задолженности;
иные приемы и процедуры.
Наиболее часто при анализе дебиторской задолженности используется
расчет показателя оборачиваемости. Оборачиваемость оценивается двумя
видами показателей:
количеством оборотов за анализируемый период;
продолжительностью оборота в днях.
Количество оборотов определяется по формуле:
(1.1)
Продолжительность оборота находится по формуле:
(1.2)
Где Т- число дней в периоде;
Характеризует средний период времени, в течение которого средства от
покупателей поступают на расчетные счета предприятия.
Увеличение объемов реализации неизбежно сопровождается
увеличением дебиторской задолженности, так как часто новые покупатели
привлекаются отсрочкой платежа, увеличение количества заказчиков ведет к
росту гарантийных удержаний в составе дебиторской задолженности, рост
выручки дает возможность получения дополнительного эффекта, который
можно рассчитать по формуле:
(1.3)
где
Эдз - сумма эффекта полученного от инвестирования средств в
дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;
29
Пдз - дополнительная прибыль предприятия, полученная от увеличения
объема реализации продукции за счет предоставления кредита;
ТЗдз - текущие затраты предприятия, связанные с организацией
кредитования покупателей и инкассацией долга; ФПдз - сумма прямых
финансовых потерь от невозврата долга покупателям. [30, С.32]
Не менее важным является контроль состояния кредиторской
задолженности, бесконтрольный рост кредиторской задолженности может
привести к банкротству предприятия, а разумная величина задолженности
способствовать повышению рентабельности собственного капитала. Для
оценки величины кредиторской задолженности могут использоваться
следующие показатели:
коэффициент финансовой независимости (К
с
), — он отражает долю
погашаемых за счет собственных средств долгов:
К
с
= СК / ЗК, (1.4)
где:
СК — собственный капитал компании;
ЗК — привлеченный (заемный) капитал (долгосрочные обязательства +
краткосрочные обязательства).
Зависимости (К
з
) — он показывает долю активов,
профинансированных за счет средств кредиторов:
К
з
= ЗК / А, (1.5)
где А — активы компании.
При расчете К
с
и К
з
:
используются данные бухгалтерской отчетности;
анализ проводится в динамике за несколько периодов.
Оптимальным считается значение К
с
= 1, что означает равную сумму
собственных и заемных средств. Положительной тенденцией является
увеличение доли собственных средств и, как следствие, рост К
с
. С
К
з
ситуация прямо противоположная — снижение коэффициента оценивается
позитивно.
30
Эффективность использования привлеченных сумм (средств
кредиторов), может быть проведена при помощи показателей рентаебльности
и оборачиваемости.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности (К
р
)
рассчитывается по формуле:
К
р
= П
ч
/ КЗ, (1.6)
где:
П
ч
— чистая прибыль за период (показатель берется из отчета о
финансовых результатах);
КЗ — сумма кредиторской задолженности на конец периода (по
данным баланса)
Еще одним коэффициентом, оценивающим эффективность
использования кредиторской задолженности, является К
о
— коэффициент ее
оборачиваемости. Данный коэффициент:
характеризует скорость и интенсивность погашения фирмой своих
обязательств;
показывает число оборотов погашения долгов за анализируемый
период;
рассчитывается по формуле:
(1.7)
Характеристика изменений значения К
об
:
рост — указывает на повышение платежеспособности фирмы и ее
финансовой устойчивости;
снижение — имеет двоякое значение: потенциальные проблемы с
платежеспособностью или эффективная работа с кредиторами
(применение оптимальных для фирмы условий оплаты и др.).
Для оценки эффективности использования кредиторской
задолженности рассчитывается значение плеча финансового рычага, по
формуле:
31
К
с
= ЗК / СК, (1.8)
где:
СК — собственный капитал компании;
ЗК — привлеченный (заемный) капитал (долгосрочные обязательства +
краткосрочные обязательства).
Данный показатель применяется при определении эффекта
финансового рычага, показателя, отражающего как изменение размера
заемного капитала повлияет на прибыль компании.
32
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙДОМ»
2.1. Краткая характеристика деятельности организации
Компания ООО «СтройДом» не только поставляет, но и производит
упаковочные материалы. Это позволяет вам покупать товар без наценок и
переплат. Основным видом деятельности является «Производство
пластмассовых изделий для упаковывания товаров», зарегистрировано 18
дополнительных видов деятельности.
На рисунке 2.1 представлена организационно-управленческая
структура рассматриваемой компании.
Рис.2.1. Организационная структура управления ООО «СтройДом»
Ревизионная служба
Общее собрание участников
общества
Генеральный директор
Инженерная служба
Бухгалтерский отдел
Коммерческий отдел
Отдел закупок
Отдел кадров
Отдел логистики
Отдел маркетинга
Складской отдел
Финансовый отдел
Юридический отдел