43
Счет
Сальдо на 01.11.2021
Обороты за ноябрь
Сальдо на 30.11.2021
Счет №71
120000
120000
60.02 «Авансы»
240000
360000
240000
360000
ООО «Склад»
240000
360000
240000
360000
Счет №20
240000
240000
Счет №29
360000
360000
Итого
240000
840000
360000
240000
Бухгалтер ООО «СтройДом» составил две карточки за ноябрь 2021
года: по продавцу «База» (см. табл. 2.11) и по продавцу «Склад» (см. табл.
2.5).
Таблица 2.5
Карточка, составленная ООО «СтройДом» по продавцу ООО «База» за
ноябрь 2021
Дата
Документ
Аналитика
Дебет
Кредит
Текущее
сальдо,
руб.
Дт
Кт
Сч.
Сумма,
руб.
Сч.
Руб.
Сальдо на 01.11.21
Кт
480000
20.11
п/п
№ 123
ООО
«База»;
сч.
№ 65
60.01
«Расчеты
с продавцами»
480 000
51 «Рас-
четный
счет»
0
28.11
сч., накл.,
сч.ф.
№ 71
ООО
«База»;
сч.
№ 71
41 «Товары»
60.01
«Расчеты
с про-
давцами»
Кт
100000
19 «НДС»
60.01
«Расчеты
с про-
давцами»
Кт
120000
Обороты
за период
480000
120000
Сальдо
на 30.11.21
Кт
120000
Учет расчетов с разными контрагентами, не относимыми на счета 60-
75, ведется компаниями на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим учет страховых расчетов.
01.11.2020 г. ООО «СтройДом» заключило договор страхования
производственного здания на срок в 1 год. По условиям договора
44
единовременный платеж составляет 150 000 руб., сумма страхового
возмещения равна 800 000 руб. В январе 2021 г. здание было затоплено.
Предприятие понесло убытки от порчи имущества на 550 000 руб. Страховое
возмещение было перечислено в феврале 2021 г. в сумме 550 000 руб.
Проводки:
Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51 «Расчетный счет» – уплачен страховой компании единовременный
платеж в 150 000 руб.
Таблица 2.6
Карточка, составленная ООО «СтройДом» по продавцу ООО «Склад» за
ноябрь 2021
Дата
Докум
ент
Аналитика
Дебет
Кредит
Текущее
сальдо,
руб.
Дт
Кт
Сч.
Руб.
Сч.
Сумма
, руб.
Сальдо на 01.11.21
Дт
240000
05.11
сч.,
накл.,
сч.ф.
№ 20
ООО
«Склад
»; сч.
№ 20
41 «То-
вары»
60.02
«Аванс
ы»
200000
Дт
40000
19
«НДС»
60.02
«Аванс
ы»
40000
0
09.11
п/п
№ 116
ООО
«Склад»;
сч. № 29
60.02
«Аван-
сы»
360000
51
«Расчет
ный
счет»
Дт
360000
Обороты
за период
360000
240000
Сальдо
на 30.11.21
Дт
360000
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76.1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию» – учтен платеж в сумме 150 000
руб. в составе расходов будущих периодов.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы будущих
периодов» – ежемесячное списание расходов на страхование в течение срока
действия договора (в месяц по 12 500 руб.).
45
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» – 550
000 руб. балансовая стоимость утраченных ТМЦ.
Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислено страховое возмещение 550 000
руб.
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76.1 «Расчеты по имущественному
и личному страхованию» – поступило возмещение от страховщика на 550 000
руб.
Рассмотрим учет расчетов по претензиям.
Примером претензии к поставщику может служить несвоевременная
оплата товаров или их низкое качество. Суммы выставленных претензий
следует отразить по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям», а
корреспонденция зависит от вида нарушения.
ООО «СтройДом» заключило договор поставки ТМЦ на сумму в 200
000 руб., включая НДС 33333,40 руб. При приемке покупатель выявил
недостачу на сумму в 25 000 руб., включая НДС 4166,67 руб. В связи с этим
поставщику выставляется претензия на фактическую недостачу.
Таблица 2.7
Учет расчетов по претензиям
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
оприходованы ТМЦ
10 «Материалы»
60.1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
166666,6
учтен НДС
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60.1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
33333,40
предъявлена
поставщику претенз
76.2 «Расчеты по
претензиям»
60.1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
25000,00
поставщик
перечислил
покупателю сумму
по претензии
51 «Расчетный счет»
76.2 «Расчеты по
претензиям»
25000,00
Рассмотрим как происходят расчеты по оплате труда на исследуемом
предприятии.
46
В плане счетов ООО «СтройДом» для учета расчетов по оплате труда
используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет оплаты труда на предприятии ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих.
На предприятии используется повременная оплата труда. В
соответствии с учетной политикой работникам выплачивается заработанная
плата не реже чем два раза в месяц. За первую половину месяца – аванс, в
конце месяца начисляется заработанная плата по расчетной ведомости,
производятся удержания НДФЛ и прочие удержания, и заработанная плата
перечисляется на зарплатные карты работников.
Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «СтройДом» ведется в
соответствии с едиными методологическими основами и правилами,
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Для стимулирования сбыта, наличие дебиторской задолженности
является нормальным показателем, отражающим уже полученную
предприятием прибыль, денежные средства по которой ожидаются в
ближайших периодах. Наличие кредиторской задолженности отражает
использование предприятием «чужих» активов для поддержания и развития
собственной деятельности. Однако и дебиторская, и кредиторская
задолженность являются довольно «опасными» объектами бухгалтерского
учета. Так, дебиторская задолженность может получить статус
просроченной или безнадежной, что негативно отразится на
платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. В свою
очередь, чрезмерная кредиторская задолженность, при отсутствии ее
контроля, может стать непосильной для ее погашения предприятием, что
приведет к банкротству.
47
3 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ
РАСЧЕТОВ И ИХ УПРАВЛЕНИЮ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙДОМ»
3.1. Анализ дебиторской задолженности в ООО «СтройДом»
Основными источниками информации для анализа задолженности
ООО «СтройДом» служат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах (Приложения 1 и 2).
Таблица 3.1
Анализ активов ООО «СтройДом» за 2018-2020 гг., тыс. руб.
Показатели
2018 г.
2019 г.
2020 г.
Отклонение
(+;-),
2019 к 2018
Отклонение
(+;-),
2020 к 2019
1. Стоимость внеоборотных
активов
9788
6958
6958
-2830
-
Удельный вес,%
18,0
11,8
13,6
-6,2
1,8
- основные фонды
9788
6958
6958
-2830,0
0,0
Удельный вес,%
18,0
11,8
13,6
-6,2
1,8
2. Сумма оборотных
средств, тыс. руб.
44528
51862
44218
7334
-7644
Удельный вес,%
82,0
88,2
86,4
+6,2
-1,8
- запасы и затраты
23567
29149
21486
5582
-7663
- дебиторская
задолженность
19397
22411
22413
3014
2
- денежные средства
1564
302
319
-1262
17
ИТОГО
54316
58820
51176
4504
-7644
Согласно данным табл. 3.1, отметим, стоимость основных
производственных фондов в 2020 году по сравнению с 2018 годом снизилась
на 2830 тыс. руб.
Сумма оборотных средств в 2020 году по сравнению с 2019 годом
сократилась на 7644 тыс. руб. В целом общая величина активов имеет
отрицательную динамику: снижение в 2020 году относительно 2019 года на
7644 тыс.руб., тогда как в 2019 году заметно было увеличение на 4504 тыс.
руб.
48
Структура имущества представлена на рисунке 3.1.
Рис 3.1. Структура активов ООО «СтройДом» в 2020г., %
Анализ дебиторской задолженности ООО «СтройДом» по срокам
образования представлен в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Анализ состояния дебиторской задолженности ООО «СтройДом» по срокам
образования за 2019-2020 г.г., тыс. руб.
Наименование
показателя
Остатки
В т. ч. по срокам образования в 2020 г
01.01.2019г.
31.12.2020г.
До 1 мес.
От 1 до
3 мес.
От З до 6
мес.
От 6 до
12 мес.
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
17120
18155
2425
8937
4197
2596
Авансы выданные
902
2241
322
1262
657
-
Прочие дебиторы
1375
2017
387
947
683
-
Всего дебиторская
задолженность
19397
22413
3134
11146
5537
2596
В % к общей сумме
дебиторской
задолженности
100
100
13,98
49,7
24,74
11,58
Из данных таблицы 3.2 видно, что основную часть дебиторской
задолженности ООО «СтройДом» составляет задолженность покупателей и
заказчиков, которая растет из года в год. Более наглядно это видно на
13%
42%
44%
1%
Основные Средства
Запасы и затраты
Дебиторская
задолженность
Денежные средства
49
рисунке 3.2.
Рис.3.2. Структура дебиторской задолженности ООО «СтройДом» по срокам
образования в 2020 г., %
Согласно представленным данным видно, что авансы выданные и
задолженность прочих дебиторов ООО «СтройДом» также имеет
положительную динамику и составляют одинаковую долю (9-10%) в общей
структуре дебиторской задолженности на протяжении всего анализируемого
периода.
По итогам отчетного 2020 года основную часть дебиторской
задолженности ООО «СтройДом» составляет задолженность со сроком
возникновения от 1 до 3 месяцев. На ее долю приходится 49,7% общей
суммы долгов. Практически вся задолженность ООО «СтройДом» со сроком
погашения от 3-х до 6-ти месяцев (24,74%), и от 6-ти до 12-ти (11,58%)
является просроченной.
3.2. Анализ кредиторской задолженности в ООО «СтройДом»
Место кредиторской задолженности в источниках формирования
имущества ООО «СтройДом» представлены в табл. 2.11. Согласно данным
табл. 3.3, отметим, стоимость собственного капитала снизилась на 271
тыс.руб. в 2019 году и на 228 тыс.руб. в 2020 году, их доля составляет 0,21%
14%
50%
25%
11%
До 1 мес.
От 1 до 3 мес.
От З до 6 мес.
От 6 до 12 мес.
50
в общей структуре источников на конец отчетного периода.
Наибольший удельный вес приходится на краткосрочные обязательства
–99,79% в общей структуре по итогам 2020г., которые в 2019 году имели
положительную динамику: увеличение на 4775 тыс.руб., а по итогам 2020
года уже заметно снижение на 7416 тыс.руб. Долгосрочные заемные
обязательства отсутствуют.
Таблица 3.3
Анализ источников формирования имущества ООО «СтройДом»
за 2018-2020 гг., тыс. руб.
Показатели
2018 г.
2019 г.
2020 г.
Отклонение
(+;-),
2019 к 2018
Отклонение
(+;-),
2020 к 2019
1. Собственный капитал
607
336
108
-271
-228
Удельный вес,%
1,1
0,6
0,2
-0,5
-0,4
2. Краткосрочные
обязательства – всего
53709
58484
51068
4775
-7416
Удельный вес,%
98,9
99,4
99,8
0,5
0,4
- заемные средства
42545
53963
47944
11418
-6019
- кредиторская
задолженность
11164
4521
3124
-6643
-1397
ИТОГО
54316
58820
51176
4504
-7644
На рисунке 3.3. представлена структура источников, основная часть
представлена заемными средствами.
Рис. 3.3. Структура источников формирования имущества ООО
«СтройДом» в 2020г., %
0%
94%
6%
Собственный капитал
Заемные средства
Кредиторская
задолженность
51
Анализ состава кредиторской задолженности ООО «СтройДом»
представлен в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Анализ состояния кредиторской задолженности ООО «СтройДом»
за 2018-2020 г.г., тыс. руб.
Показатели
2018 г.
2019 г.
2020 г.
2019 к 2018
2020 к 2019
(+;-),
%
(+;-),
%
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
10650
4275
2858
-6375
40,1
-1417
66,9
Авансы полученные
118
35
26
-83
29,7
-9
74,3
Расчеты по налогам и
отчислениям в страховые
взносы
396
211
240
-185
53,3
29
113,7
ИТОГО
11164
4521
3124
-6643
40,5
-1397
69,1
Проведенный анализ показал, что кредиторская задолженность ООО
«СтройДом» абсолютно вся является краткосрочной. В 2020 г. произошло
снижение кредиторской задолженности компании на 1397 тыс.руб., темп
роста составил 40,5%, а по итогам 2019 года снижение составило 6643
тыс.руб., темп роста составил 69,1%, что связано с сокращением абсолютно
всех статей.
На исследуемом предприятии в структуре кредиторской задолженности
наибольший удельный вес приходится на задолженность поставщикам и
подрядчикам – 91,49%.
Таблица 3.5
Сравнение абсолютных величин дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «СтройДом», тыс.руб.
Дата
Размер задолженности, тыс.руб.
Превышение кредиторской
задолженности над
дебиторской
дебиторской
кредиторской
тыс.руб.
раз
31.12.2018 г.
19397
11164
-8233
0,57
31.12.2019 г.
22411
4521
-17890
0,20
31.12.2020 г.
22413
3124
-19289
0,14
С целью оценки кредитного риска ООО «СтройДом» необходимо
провести сравнение дебиторской и кредиторской задолженности ООО
52
«СтройДом», которое важно, потому что дебиторская задолженность
является источником погашения кредиторской задолженности.
Представим анализ дебиторской и кредиторской задолженности
графически (рис. 3.4).
Рисунок 3.4 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «СтройДом» за 2018-2020 гг., тыс.руб.
Как видно из табл. 3.5 и рис.3.4, в течение всего исследуемого периода
дебиторская задолженность ООО «СтройДом» превышает кредиторскую
задолженность, это свидетельствует об отвлечении собственного капитала в
дебиторскую задолженность. А это требует привлечения дополнительных
средств и является показателем высокого кредитного риска для ООО
«СтройДом».
В идеальной ситуации темпы роста кредиторской задолженности
должны соответствовать темпам роста выручки от продаж. Так, как
значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской
может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия.
По итогам 2020 года темп роста выручки составил 150,67%, что выше
темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. По итогам
проведенного анализа можно сделать вывод, что кредитный риск в ООО
«СтройДом» высокий, необходимо снижение этого риска за счет сокращения
периода нахождения денежных средств в дебиторской задолженности. Это
будет способствовать увеличению наиболее ликвидных активов – денежных
19397
22411
22413
11164
4521
3124
0
5000
10000
15000
20000
25000
2018г.
2019г.
2020г.
Тыс. руб.
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность