13
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
отражается погашение дебиторской задолженности в момент поступления
денежных средств на расчетные счета, а также зачетом авансов и взаимных
требований. Для отражения авансов, полученных от покупателей и
заказчиков, к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует
открыть субсчет «Авансы полученные». В данном случае задолженность
покупателей и заказчиков рассматривается как кредиторская и погашается по
мере выполнения работ, услуг, отгрузки продукции. Аналитический учет по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе
покупателей и заказчиков, договоров, предъявленных счетов. На основании
данных аналитического учета осуществляется формирование резервов по
сомнительным долгам, выставляются претензии покупателям. В связи с этим
аналитический учет необходимо построить так, чтобы обеспечить наиболее
достоверную информацию о сроках возникновения задолженности, сроках
поступления оплаты.
Основные проводки по расчетам с дебиторами (покупатели и
заказчики, подотчетные лица и другие) можно представить в виде таблицы
1.3.
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов при расчетах с дебиторами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Документ
Получена предоплата/оплата от
покупателя
51
62.2,62.1
Платежное поручение
Отгружена продукция покупателю
62.1
90.1
Товарная накладная,
УПД
Зачет аванса в счет оплаты отгруженной
продукции
62.2
62.1
Бухгалтерская справка
Выданы в подотчет денежные средства
71
50
Расходный кассовый
ордер
Отражены расходы по авансовому отчету
20,25,26
71
Авансовый отчет
Выдан перерасход по авансовому отчету
71
50
Расходный кассовый
ордер
Отражена задолженность учредителей по
взносам в уставный капитал
75
80
Протокол собрания
учредителей
14
Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности
важна классификация дебиторской задолженности по критерию
«сомнительности». В таком разрезе всю дебиторскую задолженность принято
делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также
сомнительную (которая в установленный договором срок не была погашена
либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом
отсутствует какое-либо обеспечение дебиторской задолженности).
Кредиторская задолженность отражает масштабы финансовых
обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-
операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за
привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может
иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим
основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.).
Кредиторскую задолженность в учете дебиторской и кредиторской
задолженности также принято классифицировать по ожидаемым срокам
погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее
относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования
кредиторской задолженности она должна быть погашена не менее чем через
год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов.
Кредиторская задолженность также может быть признана просроченной. В
случае если со дня возникновения кредиторской задолженности прошло
более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял надлежащих действий по
ее выявлению и взысканию (например, не провел сверку взаиморасчетов), а
компания-должник своими действиями не признала кредиторскую
задолженность, то такая задолженность должна быть списана и включена в
состав внереализационных доходов компании.
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается по
кредиту счетов: 60, 62, 76 (кредиторская задолженность перед поставщиками,
покупателями), 66, 67 (полученные долгосрочные и краткосрочные кредиты
15
и займы), 68 (бюджет), 69 (социальное страхование), 70, 71, 73 (перед
персоналом и подотчетными лицами).
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражается возникающая кредиторская задолженность, сумма которой
определяется в соответствии с полученными расчетными документами
(счета, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных
работ, услуг и др.).
По дебету счета отражается погашение кредиторской задолженности
по выбранной форме расчетов в соответствии с договором.
Для отражения авансовых платежей поставщикам и подрядчикам к
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет
«Авансы выданные».
Погашение кредиторской задолженности происходит в момент
получения выписок банка, а также при зачете полученного аванса и
взаимных требований.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику, а также по
каждому договору или конкретной поставке.
Основные проводки по расчетам с кредиторами (поставщики и
подрядчики, бюджет, сотрудники, учредители и другие) можно представить в
виде таблицы 1.3.
Таблица 1.3
Корреспонденция счетов при расчетах с кредиторами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Документ
Перечислен аванс поставщику
60.2
51
Платежное поручение
Оприходован ТМЦ от поставщика
10, 41
60.1
Накладная, УПД
Отражен НДС по полученным ТМЦ
19
60.1
Счет-фактура
Отражение суммы НДС к возмещению из
бюджета
68.2
19
Счет-фактура
Зачтен ранее предоставленный аванс в
счет поставки товара
60.1
60.2
Бухгалтерская справка
Перечислена оплата за поставленные
товары (окончательный расчет)
60.1
51
Платежное поручение
Перечисление аванса, зарплаты
70
51
Платежная ведомость
16
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Документ
сотрудникам
на аванс
Начисление зарплаты
20, 25, 26
70
Расчетная ведомость
Удержание НДФЛ
70
68.1
Расчетная ведомость
Начисление страховых взносов
20, 25, 26
69
Ведомость начисления
страховых взносов
Перечисление страховых взносов
69
51
Платежное поручение
Перечислен НДФЛ
68.1
51
Платежное поручение
Отражена задолженность перед
учредителями по выплате дивидендов
84
75
Протокол собрания
учредителей
Получены заемные средства
51
66,67
Банковская выписка
Погашены займы и кредиты
66,67
51
Банковская выписка
В балансе кредиторская задолженность в зависимости от срока
планируемого погашения может быть отражена в разделе IV «Долгосрочные
обязательства» либо в разделе V «Краткосрочные обязательства».
Дебиторская и кредиторская задолженность возникает при любых
действиях в финансово – хозяйственной деятельности юридического лица.
Однако, погашение дебиторской и кредиторской задолженности, и сроки
погашения зависят от множества факторов, среди которых можно выделить
грамотность разработанной платежной политики предприятия и системность
управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Основой
управления дебиторской и кредиторской задолженностью является учет,
контроль и планирование.
1.2. Порядок отражения дебиторской и кредиторской
задолженности в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность представляет собой
часть оборотного капитала компании, которая возникает при отгрузке
товаров или выполнении работ, услуг до момента наступления расчета с
покупателем или заказчиком. В юридическом контексте, дебиторская
задолженность - это требование к физическим или юридическим лицам
оплаты товара или услуг в определенных договорными отношениями сроках.
В экономическом контексте, дебиторская задолженность - это отвлечение
17
оборотного капитала и каждое предприятие самостоятельно определяет,
какая величина дебиторской задолженности допустима для обеспечения
нормальной деятельности.
В свою очередь кредиторская задолженность, является обязательством
компании, которую необходимо погасить согласно договорным отношениям
с поставщиками. Такая задолженность образуется при покупке товаров до
наступления момента расчета.
Предоставление нематериальных и материальных ценностей одними
хозяйствующими субъектами другим в долг на условиях расчета в строго
определенные сроки обуславливает образование кредиторской и дебиторской
задолженности и необходимость их учета. Вместе с тем, становится понятно,
что с течение времени и развитием отношений в области экономики, данные
расчеты увеличились по количеству сумм, а также эволюционировали по
видам задолженностей.
Основной задачей бухгалтерского учета согласно Федерального Закона
от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] является формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой для предоставления внутренним и
внешним пользователям. Для решения данной задачи важное значение имеет
своевременное и полное выявление должников и долгов организации,
достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской
задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль их погашения. При
учете дебиторской и кредиторской задолженности необходимо следовать
следующим принципам:
отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета с
необходимой степенью аналитики;
объективная оценка размеров дебиторской и кредиторской задолженности,
подтвержденная документально; сверка задолженностей с контрагентами;
проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской
задолженности на основании документов; инвентаризация дебиторской и
18
кредиторской задолженности для составления бухгалтерской отчетности.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
регулируется Законом «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность
организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. №
43н (ред. от 08.11.2010).
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие
формы:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Приложение к Бухгалтерскому балансу.
Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской
отчетности организации.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в
Бухгалтерском балансе;
сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то
есть остаток на начало и конец года) - в разделе "Дебиторская и
кредиторская задолженность" Приложения к Бухгалтерскому балансу.
В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и
кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских
записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически
уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с
подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в
активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.
19
Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского
баланса в разрезе статьи покупатели и заказчики, векселя к получению,
задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников
по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы [20, стр.
98].
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать
дебиторскую задолженность по срокам образования.
При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты, и дебиторская задолженность, платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240),
отражаются в разд. II "Оборотные активы" актива баланса. В балансе
отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
за отгруженные товары и выполненные работы по строке "в том числе
покупатели и заказчики". В балансе дебиторская задолженность отражается
за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Как уже отмечалось, сумма списанной задолженности учитывается на
забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов.
Кредиторская задолженность отражается в пассиве бухгалтерского
баланса по следующим разделам: поставщики и подрядчики, задолженность
перед персоналом по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы
полученные, прочие кредиторы [35, стр. 147].
«Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные
обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской
задолженности организации и отдельными строками приводится ее
расшифровка, в том числе указываются:
20
по строке "поставщики и подрядчики" - задолженность перед
поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". Кроме того, по данной строке показывается сумма
кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним
организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель
выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной
стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком
является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу
необходимо включить в фактическую цену приобретенных
материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую
задолженность перед поставщиком. Суммы авансов указываются на
основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты
по авансам полученным". Здесь же указывается сумма задолженности
перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по
претензиям, выставленным в адрес организации.
по строке "задолженность перед персоналом организации" - кредитовое
сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", то есть
задолженность перед сотрудниками по оплате труда;
по строке "задолженность перед государственными внебюджетными
фондами" - кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", то есть задолженность по начисленным
взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
по строке "задолженность по налогам и сборам" - величина
задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная
по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По данной строке
отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления
21
бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во
внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной
строке отражается сумма Социальных вычетов, но без учета сумм
взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом
налогового вычета.
Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются
по строке "задолженность перед государственными внебюджетными
фондами", а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам)
следует отражать по строке "задолженность по налогам и сборам". Кроме
того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое
сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II "Оборотные
активы" актива баланса.
По строке "прочие кредиторы" - сумма задолженности по расчетам, не
нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса.
В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед
страховыми организациями по страхованию имущества и работников
организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность
перед персоналом по прочим операциям.
По строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов" отражается кредитовое сальдо по счету 75 "Расчеты с
учредителями": задолженность организации перед учредителями по
начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам
по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по
состоянию на отчетную дату.
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять
"Приложение к бухгалтерскому балансу", в которой отражается информация
по задолженности. "Приложение к бухгалтерскому балансу" содержит раздел
"Дебиторская и кредиторская задолженность", в рамках которого подлежит
22
раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской
задолженности за отчетный период:
сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по
видам и сроку возникновения;
данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам
расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Необходимо помнить, поскольку в активе баланса дебиторская
задолженность показывается за минусом созданного резерва по
сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом
созданного резерва.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и
обязательств [12, стр. 56]. Инвентаризация позволяет проверить и
документально подтвердить, а также оценить наличие и состояние
имущества и обязательств. Инвентаризации подлежат все виды финансовых
обязательств. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
проводится составлением двусторонних актов сверки с указанием в них дат
образования задолженности, дат погашения задолженности, остатков
задолженности на момент проведения сверки.
На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги,
нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по
сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.
Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
проверяется по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, а также по
расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. По
задолженности работников выявляются причины возникновения переплат.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных
лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования.