53
средств и ускорению расчетов с кредиторами.
Проанализируем показатели оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности с помощью табл. 3.6.
Расчеты, приведенные в табл. 3.6, свидетельствуют об ускорении
оборачиваемости задолженности по итогам отчетного 2020 года, что
оценивается положительно, причем продолжительность одного оборота
дебиторской задолженности превышает кредиторской.
С одной стороны, данный факт можно оценить отрицательно, так как
ООО «СтройДом» получает кредит от поставщиков на более выгодных
условиях, чем кредитует своих дебиторов. Причем, не смотря на более
короткий срок погашения кредиторской задолженности, ее абсолютный
размер значительно ниже дебиторской.
Таким образом, изучив кредиторскую и дебиторскую задолженность
ООО «СтройДом» было выяснено, что на протяжении всего периода за 2018-
2020 гг. величина задолженности предприятия снижается, при этом
ускоряется оборачиваемость задолженности предприятия, что
свидетельствует о повышении эффективности управления задолженностью
предприятия.
Таблица 3.6
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «СтройДом» за 2018-2020 г.г.
Показатель
Годы
Абсолютные
отклонения
2018 г.
2019 г.
2020г.
2019г. к
2018г.
2020г. к
2019г.
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
(Кодз = В / ДЗ), об.
3,23
1,76
2,65
-1,47
0,89
Период оборачиваемости дебиторской
задолженности
(Поб дз = Д/Коб дз), дни
113
207
138
94
-69
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
(Кокз = В / КЗ), об.
5,62
8,73
19,05
3,11
10,32
Период оборачиваемости кредиторской
задолженности
(Поб кз = Д/Коб кз), дни
65
42
19
-23
-23
54
Рисунок 3.5 Период оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «СтройДом» за 2018-2020 г.г., дни
3.3. Рекомендации по оптимизации расчетов и управлению
дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «СтройДом»
Проводя исследование расчетов с кредиторами и дебиторами в ООО
«СтройДом», были выявлены некоторые ошибки и нарушения:
1. В части организации первичного учета: арифметические ошибки при
фиксировании оперативного факта (при измерении количества, суммы и т.д.);
несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе
информации;
регистрация хозяйственных операций в документах
неунифицированной формы (в случае если для данной операции
унифицированный документ предусмотрен);
отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу
юридическую силу;
нарушения, допущенные при оформлении первичного документа
(заполнение документов средствами, не допускающими их
долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в
первичный документ);
113
207
138
65
42
19
0
50
100
150
200
250
2018г.
2019г.
2020г.
Название
Период оборачиваемости дебиторской задолженности
Период оборачиваемости кредиторской задолженности
55
отсутствие графика документооборота;
ошибки при регистрации документа (количественные либо
качественные расхождения при переносе данных из документа в
учетные регистры);
несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо
отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным
документам);
нарушения сроков хранения документации в архиве;
уничтожение первичных документов без акта о выделении документов
к уничтожению;
нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией
(касается кассовых и банковских документов).
2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:
перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными
другому контрагенту (проводка: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»; Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами», 60.02 «Авансы выданные»);
несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям»; Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»), отражение на счете 76.2 «Расчеты по
претензиям» нереальных сумм.
При проведении исследования, было установлено соответствие записей
в Главной книге и балансе исследуемого предприятия по счету 76 «Расчеты с
прочими дебиторами и кредиторами». То есть данные аналитического и
синтетического учета совпадают.
Особое внимание было уделено записям по счету 76 «Расчеты с
прочими дебиторами и кредиторами» в учетных регистрах. На данном счете
числилась задолженность. При проверке всех расчетов была установлена
правомерность использования данного счета. Также было выявлено, что на
56
счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» операции, которые
следует учитывать на других счетах, не отражаются.
Было установлено, что бухгалтерские проводки по расчетам с
дебиторами составлены согласно действующему плану счетов. Схема
расчетов в организации с дебиторами и цифровые данные достоверно во всех
существенных аспектах отражают состояние расчетов.
По результатам проведенной проверки выявленные упущения и
нарушения требуют устранения, на что будет направлена третья глава
выпускной квалификационной работы.
В целом, по результатам проведенного анализа выявлены следующие
недостатки в ООО «СтройДом»:
1. Слабая система внутреннего контроля.
2. Отсутствие системы планирования и бюджетирования.
3. Недостаточно отлажена система внутреннего документооборота.
4. Устаревшее программное обеспечение для учета.
Последствия пандемии наложили свой отпечаток на деятельность ООО
«СтройДом». В условиях неопределенности и необходимости принятия
быстрых решений, результативность систем внутреннего контроля
подверглась серьезным испытаний, что неминуемо повысило риск ошибок и
мошеннических действий. Последствия любого кризиса оказывают
разрушительное воздействие не только на экономическую, но во многих
случаях и на политическую ситуацию в стране - банки и компании
разоряются, инфляция и безработица растут.
Основной задачей организации ООО «СтройДом» является получение
прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством
предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской
задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую
устойчивость предприятия. Проблемы учета и формирования показателей
бухгалтерской отчетности предприятия типичны:
нет достоверной информации о сроках погашения обязательств
57
компаниями-дебиторами;
не регламентирована работа с просроченной дебиторской
задолженностью;
отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера
дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
не проводится оценка кредитоспособности клиентов и эффективности
коммерческого кредитования;
функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности
и принятия решения о предоставлении кредита распределены между
разными подразделениями. При этом не существует регламентов
взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за
каждый этап.
Важной задачей ООО «СтройДом» является эффективное управление
дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего ее
размера и обеспечения своевременной инкассации долга.
С учетом современных условий хозяйственной деятельности ООО
«СтройДом» не способно вести свой бизнес без возникновения дебиторской
задолженности за оказанные услуги.
Благодаря данному инструменту обеспечивается рост скорости
реализации услуг конечному потребителю. При этом посредники выступают
основными субъектами, формирующими размер дебиторской задолженности
у коммерческой организации.
В связи с этим процесс управления дебиторской задолженностью
предприятия выступает одним из ключевых элементов системы обеспечения
финансовой устойчивости, платежеспособности и экономической
безопасности ООО «СтройДом».
Для оценки уровня контроля дебиторской задолженности в
организации был составлен контрольный лист проверки, который
представлен в таблице 3.7 на примере организации ООО «СтройДом».
Можно сделать вывод о неудовлетворительном состоянии системы
58
внутреннего контроля дебиторской задолженности ООО «СтройДом», так
как результат - 4,5 баллов из 10.
С целью оптимизации контроля задолженности необходимо обратить
внимание на порядок действий при просрочке платежей. Как правило, в
организациях отсутствует точный порядок действий. Рекомендуемая шкала
ранжирования дебиторов по уровню платежеспособности может выглядеть
следующим образом, представленным в таблице 3.8.
Таблица 3.7
Контрольный лист проверки внутреннего контроля задолженности в ООО
«СтройДом»
Содержание вопроса
Да (1 балл)
Нет (0 баллов)
Контролируются ли в
организации риски
неплатежей?
Единая система отсутствует,
проводятся отдельные
мероприятия – 0,5
Проверяется ли
платежеспособность
покупателей, заказчиков?
Только при заключении
договора, текущий контроль
платежеспособности не
осуществляется – 0,5
Существует ли методика
расчета потребности
клиента в отсрочке
платежей?
Отсутствует
Документируется ли
оформление и коррекция
заказов, предоставление
отсрочек платежей?
Оформление и коррекция
заказов согласуется по e-
mail, письма не
архивируются - 0,3
Документируется ли
погашение отсрочек
платежей?
Журнал отсрочек платежей
ведется нерегулярно - 0,4
Существует ли порядок
действий при просрочке
платежей?
Производятся
индивидуально по
отношению к крупным
клиентам, в остальных
случаях производятся
хаотически - 0,5
Документируется ли
отправка и получение
документов?
Ведется журнал учета
документов, создаются
описи отправлений,
электронные письма не
архивируются -0,8
Как часто проверяется
наличие оригиналов
первичных документов?
Ежемесячно - 1,0
Используется ли
электронный архив
Только бухгалтерские
документы в 1С - 0,5
59
Содержание вопроса
Да (1 балл)
Нет (0 баллов)
документов и ЭДО?
Существует ли порядок
досудебного и судебного
решения конфликтов с
клиентами?
Нет, конфликты решаются в
индивидуальном порядке - 0
При текущем контроле движения дебиторской задолженности
финансовому менеджменту организации следует осуществлять контроль за
соблюдением баланса величины дебиторской задолженности покупателей и
заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам.
Таблица 3.8
Шкала ранжирования дебиторов в зависимости от их платежеспособности
Вероятность погашения
Ранг
Доля отнесения дебиторской
задолженности к задолженности
дебитором сомнительной, в %
Высокая
1
0
Значительная
2
20
Средняя
3
50
Низкая
4
100
Оптимальной считается ситуация, когда эти две задолженности равны,
или величина дебиторской задолженности превышает кредиторскую, что
приводит к сокращению финансового цикла за счет привлечения
краткосрочного коммерческого финансирования. То есть превышение срока
оплаты кредиторской задолженности над периодом инкассации дебиторской
задолженности позволяет избежать кассовых разрывов.
На практике довольно часто можно столкнуться с ситуацией, когда
соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей является
показателем финансовой устойчивости и эффективности финансового
менеджмента организации. Но оптимальное соотношение для каждой
организации определяется в зависимости от финансового состояния
организации и условий сделок. Также с целью повышения эффективности
принимаемых управленческих решений целесообразно и рекомендуется
проводить развертку дебиторской задолженности по периодам просрочек.
60
Рассмотрим заполнение на основе данных ООО «СтройДом» в таблице
3.9.
Таблица 3.9
Фрагмент рекомендуемой ведомости дебиторской задолженности по
периодам возникновения ООО «СтройДом» за отчетный период, тыс.руб.
Наименование
организации
Суммарная
задолжен-
ность
Задолжен-
ность за
текущий
месяц
Просроченная задолженность по периодам
возникновения
от 30
до 60
дней
От 61
до 90
дней
От 91
до 120
дней
От 121
до 180
дней
Более
181 дня
1
2
3
4
5
6
7
8
ОАО
«Колибри»
55000
3500
150
250
200
150
0
ООО
«ГорТранс»
12540
5500
570
440
0
200
50
ООО
«Вектор»
9500
6510
87
0
0
0
0
….
…
…
…
…
…
…
…
Итого
100201
32359
2200
20020
7893
3929
1839
Для эффективного отслеживания состояния дебиторской и
кредиторской задолженности нами рекомендуется периодически составлять
подробный отчет по каждому контрагенту. Управленческий отчет
представлен в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Рекомендуемая форма управленческого отчета о состоянии дебиторской
задолженности ООО «СтройДом» за 1 квартал 2021 г.
Наименование
организации
Дата воз-
никнове-
ния
задолжен-
ности
Сумма
долга,
тыс.
руб.
Отсрочка
платежа
(дни)
Дата
оплаты
по
договору
Опла-
ченная
сумма
долга
в срок,
тыс.
руб.
Сумма
про-
срочен-
ного
платежа,
тыс.руб.
Коли-
чество
дней
просрочки
ООО
«Профессио-
нал»
31.01.21
175
10
10.02.21
150
25
15
ООО «Марго»
31.01.21
2850
30
28.02.21
2200
650
5
ООО
«Святогор»
14.02.21
390
2
18.02.21
0
390
8
При обнаружении просроченной дебиторской задолженности нами
61
предлагается проводить периодический контроль регистров аналитического
учета заказчиков методами документальной сверки. Это позволит выявлять
не только превышение критического уровня дебиторской задолженности
заказчика, но и своевременно определять просроченную задолженность, по
которой не приняты меры к взысканию.
Результаты такой проверки предлагаем оформлять по приведенной
ниже форме в таблице 3.11.
Таблица 3.11
Рекомендуемая форма справки о состоянии дебиторской задолженности в
ООО «СтройДом» за 2021 год
Организации
Величина просроченной дебиторской задолженности со сроком
Итого, тыс. Руб.
1 месяц
До 3 месяцев
До 6 месяцев
До 9 месяцев
1 год
Сумма
, тыс.
руб.
% к
итог
у
Сумма
, тыс.
руб.
% к
итог
у
Сумма
, тыс.
руб.
% к
итог
у
Сумма
, тыс.
руб.
% к
итог
у
Сумма
, тыс.
руб.
% к
итог
у
ОАО
Колибри
3100
63
1600
33
200
4
-
-
-
-
490
0
ООО
ГорТран
с
1810
78
472
20
46
2
-
-
-
-
232
8
ООО
Святого
р
1620
77
403
19
72
4
-
-
-
-
209
5
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в
организациях, как правило, отсутствует точная методика внутреннего
контроля движения дебиторской задолженности, вследствие чего искажается
информация о состоянии расчетов организации и снижается эффективность
принятия управленческих решений. Вышеизложенная система контроля
движения дебиторской задолженности позволит обосновать её суммы,
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета и финансовой
отчетности, а также принимать эффективные решения на основе полученной
учетной информации.
Для получения позитивного эффекта от предпринятых действий
62
необходимо применять комплексный и системный подходы управления
дебиторской и кредиторской задолженностями. То есть должен быть
установлен такой порядок работы и управления дебиторской и кредиторской
задолженностями, который будет направлен на учет, контроль и анализ, а
также выработку политики предприятия в этой области.
Рекомендации по оптимизации расчетов и управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью в ООО «СтройДом» и их влияние на
финансовый результат представлены в таблице 3.12.
Таблица 3.12
Рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженностью
в ООО «СтройДом» и их влияние на финансовый результат
Рекомендации
Влияние на финансовый результат
Формирование договорной политики и ее
применение в финансово-хозяйственной
деятельности организации
Обеспечивает правовое регулирование отношений
с покупателями, своевременное решение
возникших разногласий.
Следовательно уменьшение временных и
материальных резервов на формирование
отношений с контрагентами
Формирование графика ожидаемых
оплат от покупателей, как основы для
ревизии расчетов с покупателями и
заказчиками
Обеспечивает сокращение объема просроченной
дебиторской задолженности. Уменьшение
дебиторской задолженности приводит к
увеличению объема средств в обороте, что влияет
на своевременность закупки необходимых
материалов, погашения долговых обязательств и
т.д.
Усиление контроля взаиморасчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами,
анализ задолженности по налогам и
сборам
Обеспечивает своевременное перечисление сумм
налога в бюджет во избежание штрафных санкций
и ареста расчетных счетов.
Усиление контроля исполнения
договорных обязательств контрагентами
и платежной дисциплины
Обеспечивает уменьшение срока погашения
дебиторской задолженности, как следствие –
увеличение объема денежных средств
организации, повышение уровня
платежеспособности и деловой активности, т.е.
повышение финансовой устойчивости предприятия
Введение штрафных санкций за
просрочку платежа и регламентация
процедуры проведения претензий
Использование предоплаты
Проведение анализа соотношения между
дебиторской и кредиторской
задолженностью, недопущение
превышения суммы расчетов с
кредиторами над величиной расчетов с
дебиторами
Помогает выявить неэффективное использование
ресурсов и предотвратить потерю финансовой
устойчивости предприятия