АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работы на тему
«Бухгалтерский учет и анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности (на примере ООО «УралСнабКомплект¬)¬ включает в себя
введение, три главы, заключение, список использованных источников и
приложения.
В первой главе раскрываются теоретические и методические аспекты
бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей. Раскрываются особенности организация бухгалтерского
учета дебиторской и кредиторской задолженностей, представлена методика
анализа дебиторской и кредиторской задолженностей.
Во второй главе на примере ООО «УСК¬ дана организационно-
экономическая характеристика, проведён детальный анализ основных
экономических показателей, отражены особенности организации
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей, проведен
анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.
В третьей главе с учетом выявленных проблем предлагаются
мероприятия для совершенствования учета и анализ состояния дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «УСК¬.
Объем выпускной квалификационной работы 63 страницы печатного
текста. В работе содержится 14 таблиц, 6 рисунков, 2 приложения. Для
написания выпускной квалификационной работы было использовано 32
источника.
Ключевые слова: задолженность, дебиторская задолженность,
кредиторская задолженность, расчеты, платежи, эффективность.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА
И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ...... 7
1.1.
Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей .............................. 7
1.2.
Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженностей ..................................................................................................... 11
1.3.
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей ............ 25
2.
АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ООО
«УРАЛСНАБКОМПЛЕКТ¬ ................................................................................. 30
2.1.
Общая характеристика деятельности ООО «Уралснабкомплект¬ ............ 30
2.2.
Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженностей ..................................................................................................... 34
2.3.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО
«Уралснабкомплект¬ ............................................................................................ 40
3.
РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В ООО
«УРАЛСНАБКОМПЛЕКТ¬ ................................................................................. 46
3.1.
Мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской
задолженностей ..................................................................................................... 46
3.2.
Оценка эффективности разработанных мероприятий ................................ 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................ 60
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 64
5
ВВЕДЕНИЕ
В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности каждая
организация вступает в деловые и партнерские связи: с поставщиками,
покупателями, кредитными учреждениями, государственными органами,
физическими лицами. Любые отношения участников рынка, будь они
внешними (контрагенты) или внутренними (сотрудники и подотчетные
лица), проявляются в таких понятиях как дебиторы и кредиторы.
Своевременный и достоверный учет дебиторской и кредиторской
задолженности является первостепенной задачей, поскольку от корректности
учета обязательств во многом зависит объективность понимания
руководством сильных и слабых сторон организации, ее финансовой
устойчивости, а также будущих перспектив развития бизнеса.
Зачастую недостаток внимания со стороны управления компаний к
вопросам учета дебиторской и кредиторской задолженностей способен
привести к парадоксальной ситуации, когда компания успешно работает, у
нее достаточно много заказчиков, но денежных средств недостаточно даже
на погашение обязательных платежей, таких, например, как заработная
плата, поскольку средства отвлечены из оборота и аккумулированы в составе
дебиторской задолженности.
В настоящее время управление дебиторской и кредиторской
задолженностями имеет огромное значение для организации, в следствии
того, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженностей,
а также их состав, структура и качество, интенсивности их уменьшения или
увеличения оказывают огромное влияние на оборачиваемость капитала,
вложенного в текущие активы, а значит и на финансовое состояние
организации, то есть её платежеспособность и финансовую устойчивость.
Поэтому тема выпускной квалификационной работы будет всегда актуальна,
а управление, учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностью
остается одним из главных ее факторов.
6
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие
задачи:
1)
Изучить теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
2)
Провести анализ сложившейся системы бухгалтерского учета и
анализа задолженностей ООО «УСК¬;
3)
Разработать мероприятия для совершенствования учета и анализ
состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «УСК¬.
Объект исследования – ООО «УСК¬.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и
анализ дебиторской и кредиторской задолженностей объекта исследования.
Информационной базой исследования для выпускной
квалификационной работы послужили учебные материалы и научные
публикации в периодической печати, статьи отечественных и зарубежных
ученых-экономистов, данные Интернет-источников и фактические учетные
данные ООО «УСК¬ за два последних отчетных периода.
Методы эмпирического исследования: анализ статистических данных,
анализ документов, табличный и графический метод.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том,
что разработанные рекомендации могут использоваться совершенствования
деятельности органов управления муниципальным образованием.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения и списка использованных источников.
7
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ
1.1.
Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей
Чтобы создать эффективную систему управления дебиторской
задолженностью, нам необходимо понять, что такое дебиторская
задолженность, а также дать понятие о дебиторской задолженности. Для
этого мы будем использовать четыре основных подхода к определению этого
понятия.
Дебиторская задолженность представляет собой объем финансовых
требований основной организации к внешним субъектам (третьим лицам).
Это ключевой элемент в понимании дебиторской задолженности с точки
зрения начального подхода. В своем труде А. Д. Шеремет предложил
следующее толкование дебиторской задолженности: она является общей
величиной дебиторской задолженности, выраженной через финансовые
обязательства, которые берут на себя как физические, так и юридические
лица в пользу данной организации. Это толкование находит отражение в
основных принципах первого подхода [30, c. 83].
Н.П. Кондраков подчеркивает, что дебиторская задолженность состоит
из имущественных требований, принадлежащих предприятию и
направленных к дебиторам, то есть к тем, кто имеет финансовые
обязательства перед компанией. Такие обязательства могут проистекать из
разнообразных правовых оснований [21, c. 139].
В третьем подходе дебиторская задолженность рассматривается как
кредит, который организация предоставляет своим контрагентам. С этой
точки зрения, продавец, отгружая товары с условием последующей оплаты,
фактически предоставляет покупателю кредит на сумму стоимости товаров.
8
Задолженность, зафиксированная в учете, представляет собой
денежные средства, которые временно выведены из оборота компании и
находятся в использовании у дебитора. И. Фельдман аргументирует, что
дебиторская задолженность в таком контексте выступает как кредит,
предоставленный в размере стоимости товара, а финансовый результат от
наличия такой задолженности определяется через соотношение полученных
процентов к прибыли или убыткам, что является ключевым фактором в
оценке временной стоимости активов в рамках деятельности конкретного
предприятия [27, с. 204].
В своей работе В.Э. Керимов подчеркивает, что дебиторская и
кредиторская задолженности являют собой примеры обязательств,
являющихся гражданско-правовыми отношениями в юридическом смысле,
на основании которых одна сторона (контрагент-должник) обязуется
осуществлять определенные действия в пользу другой стороны (контрагента-
кредитора). Следовательно, огранизация-кредитор имеет право требовать от
должника выполнения его обязательств¬ [20, с. 84].
В бухгалтерии термин «дебиторская задолженность¬ часто обозначает
имущественные права, которые являются элементом гражданских
правоотношений. В соответствии с 128-й статьёй Гражданского кодекса
Российской Федерации, к сфере гражданских прав относится широкий спектр
объектов, включая вещественные активы, такие как деньги и ценные бумаги,
а также другие формы имущества, включая имущественные права. Кроме
того, в эту категорию входят выполнение работ и оказание услуг,
информационные ресурсы, результаты интеллектуального труда и
исключительные права на них, а также нематериальные активы [1].
Таким образом, право на взыскание дебиторской задолженности
представляет собой имущественное право, а сама задолженность является
частью активов организации.
В ходе ведения бизнеса, особенно при использовании безналичных
расчетов, компании сталкиваются с дебиторской задолженностью. Это
9
происходит из-за того, что не все клиенты могут оплатить товары или услуги
немедленно, что часто связано с нестабильностью экономической
обстановки.
В таких ситуациях предприятиям приходится выбирать: ограничиться
сотрудничеством только с теми контрагентами, которые способны
расплатиться сразу, или же предоставлять товары в кредит, позволяя
покупателям оплачивать их постфактум. Хотя первый подход может
замедлить оборот товаров, второй, напротив, расширяет круг потенциальных
покупателей, поскольку предоставляет возможность оплаты в рассрочку [27,
с. 297].
Изложенное выше подчеркивает, что наличие и увеличение
дебиторской задолженности играют ключевую роль в стимулировании
продаж и завоевании рыночных позиций. Это особенно актуально в условиях
острой конкуренции и экономических нестабильностей, когда предприятия
стремятся предложить своим клиентам максимально выгодные условия
сотрудничества. В таком контексте дебиторская задолженность становится
неотъемлемой частью бизнес-стратегии, направленной на увеличение
объемов продаж и укрепление позиций на рынке.
Дебиторская задолженность выполняет важную функцию как для
должников, так и для кредиторов. С одной стороны, она дает должникам
возможность использовать дополнительные ресурсы для поддержания или
расширения своей деятельности, иногда даже без необходимости оплаты за
пользование этими ресурсами. С другой стороны, для кредиторов такая
задолженность открывает перспективы для расширения своего рынка и
увеличения объемов продаж, а в некоторых случаях даже позволяет получать
доход за предоставление средств в долг.
Важно отметить, что в современной экономике практически
невозможно встретить предприятие, которое бы полностью обходилось без
дебиторской задолженности. Это обусловлено рядом факторов, среди
которых ключевым является необходимость привлечения дополнительных
10
оборотных средств для поддержания конкурентоспособности и развития
бизнеса [19, с. 89].
Авторы В. В. Ковалев и М. Н. Крейнина в своих работах освещают
различные аспекты дебиторской и кредиторской задолженности. Ковалев
рассматривает кредиторскую задолженность как обязательства должника
перед другими субъектами экономики, возникающие в процессе
приобретения товаров, работ или услуг [25, c. 11].
Крейнина же акцентирует внимание на значении кредиторской
задолженности как на одном из основных источников финансирования
оборотных активов, подчеркивая ее важность для поддержания устойчивости
и развития предприятий [31, с.97].
Кредиторская задолженность возникает как результат разрыва во
времени между моментом оплаты за приобретенные товары или услуги и
фактическим переходом прав собственности на них, а также из-за
незавершенности взаиморасчетов по обязательствам. Это включает в себя
долги перед дочерними и аффилированными компаниями, сотрудниками,
государственным и внебюджетными фондами, а также задолженности,
возникшие из-за авансов и предварительных платежей.
Сегодня управление кредиторской задолженностью включает в себя
следующие шаги:
1.
Установление взаимоотношений с поставщиками: важно
поддерживать хорошие отношения с постоянными поставщиками, чтобы
иметь возможность обсуждать и решать вопросы, возможные проблемы с
оплатой и разрабатывать гибкие планы погашения долгов.
2.
Управление ликвидностью: постоянный контроль кредиторской
задолженности помогает управлять ликвидностью компании, предотвращая
возможные проблемы с платежеспособностью.
3.
Оптимизация сроков оплаты: в бухгалтерии разработка оптимальных
сроков оплаты с поставщиками может помочь управлять кредиторской
задолженностью и минимизировать затраты на проценты по долгам.
11
Поскольку дебиторами и кредиторами для конкретной организации
могут выступать как работники предприятия, так и третьи лица,
целесообразно представить состав дебиторов и кредиторов в виде схемы
(рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 – Состав дебиторской и кредиторской задолженностей
– Задолженность бюджета и
внебюджетных фондов сумм
налогов и сборов,
исчисленных к возмещению
–
– Задолженность в бюджет и
внебюджетные фонды сумм
налогов и сборов,
исчисленных к уплате
Бюджет РФ,
государственные
органы,
внебюджетные
–
Задолженность перед
покупателями и заказчиками
по полученным авансам в
счет будущих поставок
товаров (работ, услуг).
–
Задолженность перед
поставщиками и
подрядчиками за
поставленные товары (работы,
услуги).
–
Задолженность по
полученным займам.
–
Задолженность
покупателей и заказчиков по
поставленным товарам
(работам, услугам).
–
Задолженность
поставщиков и подрядчиков
по выплаченным авансам в
счет будущих поставок
товаров (работ, услуг).
–
Задолженность по
предоставленным займам.
Юридические и
физические лица
–
Задолженность по
неизрасходованным
подотчетным суммам.
–
Задолженность по
выплаченным авансам по
заработной плате.
–
Задолженность по прочим
операциям (выданные займы,
возмещение материального
ущерба и т.д.).
ДЕБИТОРСКАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Персонал
организации
КОНТРАГЕНТ
–
Задолженность по
перерасходу подотчетных
сумм.
–
Задолженность по выплате
заработной платы.
–
Задолженность по прочим
операциям (компенсационные
выплаты, депонированная
заработная плата и т.д.)
КРЕДИТОРСКАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Кредитные
организации
(банки)
– Задолженность по
размещенным депозитам и
процентам к получению
– Задолженность по
полученным кредитам и
процентам к уплате
Учредители
(участники)
– Задолженность
учредителей по взносам в
уставный капитал
– Задолженность перед
учредителями по выплате
доходов от участия в капитале
организации
12
Из схемы 1.1видно, что один и тот же контрагент (юридическое или
физическое лицо, или бюджет РФ в лице того или иного государственного
органа) может выступать как дебитором, так и кредитором по тому или
иному виду задолженности в зависимости от направленности этого
обязательства.
В целом, привлечение средств в оборот предприятия за счет
дебиторской и кредиторской задолженностей – это явление, содействующее
временному улучшению финансового состояния при условии, что средства
не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно
возвращаются.
Кредиторская и дебиторская задолженности в определенной мере
полезны для предприятия, поскольку позволяют получить во временное
пользование денежные средства, принадлежащие другим организациям, а
также расширить рынки сбыта собственной продукции (работ, услуг) [21,
с.275].
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженности являются
естественными составляющими баланса предприятия.
1.2.
Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженностей
Принятие дебиторской задолженности к учету зависит от причин ее
возникновения. Например, когда товар отправляется покупателю,
дебиторская задолженность формируется в момент выдачи товарной
накладной, другими словами, в момент передачи права собственности. При
выполнении работ дебиторская задолженность возникает во время
подписания акта о выполненных работах. В свою очередь дебиторская
задолженность образуется при расчетах с поставщиками, то есть при
авансовой оплате планирующихся поставок, а именно в момент авансового
платежа.