13
В расчетах с сотрудниками дебиторская задолженность связана с
авансами – а именно документом, отражающим возникновение дебиторской
задолженности, которой является книга учета авансов (расчетная ведомость)
[16, с. 341].
Если организация переплатила налоги или сборы, то она имеет право
на формирование претензии по вопросу возмещения данной переплаты.
Подтверждением при выставлении такой претензии будет платежное
поручение на сумму, которая превышает сумму налога или сбора.
Что касается отложенных претензий по просроченной задолженности,
то целесообразно использовать отсроченные платежи (в рассрочку),
предлагать производить оплату акциями, векселями, использовать бартер.
Также следует исследовать платежеспособность контрагента, учитывать
деловую репутацию [27, с. 135].
Для всех организаций, независимо от их организационно-правовой
формы, получение просроченной дебиторской задолженности является
обязательной процедурой к исполнению.
Организация может создать резерв по проблемным задолженностям,
ожидая восстановления платежеспособности заемщика.
По каждому нереализованному обязательству по взысканию
дебиторской задолженности и других долгов, срок исковой давности которых
истек, списываются на основании документа об инвентаризации,
письменного обоснования причин, а также приказа руководителя
предприятия, после чего, соответственно, переносятся на счет резервов
проблемных задолженностей или на финансовые результаты деятельности
предприятия, если суммы задолженностей не резервировались в период,
который был перед отчетным периодом [19, с. 183].
Гражданский Кодекс РФ устанавливает следующие правила расчетов с
дебиторами и кредиторами организации:
14
основаниями прекращения обязательств являются надлежащее
исполнение (ст. 408), зачет (ст. 410), новация (ст.414) либо прощение долга
(ст. 415);
предельный срок взыскания дебиторской и кредиторской
задолженности, или другими словами срок исковой давности, составляет три
года (ст.196);
полученная сумма в погашение дебиторской задолженности и не
покрывающая ее полностью, сначала направляется на погашение издержек
кредитора по взысканию суммы (услуги адвоката, судебные издержки и т.д.),
во вторую очередь – на покрытие процентов, а в оставшейся части – на
покрытие основной суммы долга (ст.319);
организация-кредитор может переуступить право требования своей
дебиторской задолженности третьим лицам (ст.388, 389) [1].
Также документом, регулирующим взаиморасчеты с дебиторами и
кредиторами, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ от
06.12.2011 № 402-ФЗ, дающий общие положения, касающиеся учета
обязательств, а именно: организацию ведения бухгалтерского учета, порядок
оформления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского
учета, правила проведения инвентаризации активов и обязательств и
хранения документов бухгалтерского учета [4].
В части учета дебиторской и кредиторской задолженностей наиболее
важными Положениями по бухгалтерскому учету можно считать[5-15]:
1.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации¬ (ПБУ 1/2008) устанавливает методологические основы
формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и
способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с
покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, а также
кредитными организациями и подотчетными лицами.
2.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте¬ (ПБУ
15
3/2006) регламентирует расчеты предприятия в иностранной валюте, а
именно устанавливает необходимость пересчета операций в рубли по курсу
Центрального банка РФ на дату совершения операции. Кроме этого, ПБУ
3/2006 закрепляет аналогичный пересчет остатков дебиторской и
кредиторской задолженностей в валюте в рубли по курсу ЦБ РФ и учет
курсовых разниц.
3.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации¬ (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические
основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами.
4.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам¬ (ПБУ 15/2008) устанавливает, что основная сумма обязательства
по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете как
кредиторская задолженность.
5.
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений¬ (ПБУ 21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательств,
другими словами, создание и использование резерва по сомнительным
долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной
дебиторской задолженности.
Так, Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению¬ от 31.10.2000 № 94н устанавливает единые
подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов
хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета [6].
Согласно данному документу, для учета расчетов с дебиторами и
кредиторами предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам¬;
16
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам¬;
68 «Расчеты по налогам и сборам¬;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению¬;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬;
71 «Расчеты с подотчетными лицами¬;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬;
75 «Расчеты с учредителями¬;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬ [16,c.341].
Учетная политика, закрепленная руководством предприятия,
определяет методы бухгалтерского учета, выбранные организацией, и их
специфику в контексте отраслевой принадлежности, структуры и размеров
компании. Она также охватывает контроль за ведением учета расчетов с
дебиторами и кредиторами. Рабочий план счетов, являющийся дополнением
к учетной политике, составляется на основе стандартного плана счетов и
включает в себя ведение учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами
на счетах от 60 до 76 с детализацией по аналитическим субсчетам.
Важно подчеркнуть, что нормативные документы нижестоящего
уровня, которые противоречат положениям вышестоящих документов, не
должны применяться. Это значит, что положения по бухгалтерскому учету не
могут нарушать федеральные законы, и в случае возникновения таких
противоречий, спорные положения не подлежат исполнению [4].
В контексте международного бухгалтерского учета, а также в рамках
российских стандартов, не существует специализированного стандарта,
который бы целиком посвящался регулированию учета операций с
дебиторской и кредиторской задолженностью. Вместо этого, ключевые
принципы, касающиеся учета данных видов задолженностей, находят
отражение в ряде международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО), включая:
1.
МСФО (IAS) 18, охватывающий аспекты учета выручки;
2.
МСФО (IAS) 11, регламентирующий учет в контексте договоров
17
подряда;
3.
МСФО (IAS) 32, устанавливающий основы раскрытия
информации и представления данных о финансовых инструментах;
4.
МСФО (IAS) 39, определяющий правила признания и оценки
финансовых инструментов [17, с.16].
Основной недостаток развития РСБУ по сравнению с МСФО связан с
тем, что принципы бухгалтерского учета по-прежнему отдают предпочтение
налоговым органам как основным получателям информации.
Следует отметить, что российская система бухгалтерского учета
(РСБУ) испытывает определенные трудности в развитии по сравнению с
международными стандартами, в частности из-за того, что бухгалтерский
учет в России в большей степени ориентирован на удовлетворение запросов
налоговых органов. Это влияет на принципы учета и предоставление
информации.
Для регулирования учета дебиторской и кредиторской задолженности
на уровне организации используются внутренние учетные политики, которые
должны быть разработаны в соответствии с вышестоящими нормативно-
правовыми актами.
Так, подход к учету операций с покупателями и заказчиками напрямую
зависит от выбранного метода учета выручки от продаж, который, в свою
очередь, закрепляется в учетной политике предприятия.
Например, если в качестве момента реализации товаров принимается
момент их оплаты, то дебиторская задолженность отражается по
производственной себестоимости на дебете счета, предназначенного для
учета отгруженных товаров [28].
Требования к отражению дебиторской задолженности в бухгалтерском
учете представлены в таблице 1.
18
Таблица 1.1
Хозяйственные операции по учету дебиторской задолженности [28, с. 183]
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной
операции
Возникла и погашена дебиторская задолженность поставщика:
Дт 60
Кт 51, 50, 52
Перечислен аванс в счет
оплаты будущих поставок
товаров (работ, услуг)
Дт 08, 10, 41, 91-2
Кт 60
Приняты к учету товары
(работы, услуги) по авансу
Возникла и погашена дебиторская задолженность покупателя:
Дт 62
Кт 90-1
Отгружены товары (работы,
услуги)
Дт 51, 50, 52
Кт 62
Получена сумма в уплату
дебиторской задолженности
по отгруженным товарам
(работам, услугам)
Возникла и погашена дебиторская задолженность работников по зарплате:
Дт 70
Кт 50, 51
Выплачен аванс работникам за
первую половину месяца
Дт 20, 26, 91-2
Кт 70
Начислена зарплата за месяц
Возникла и погашена дебиторская задолженность подотчетных лиц:
Дт 71
Кт 50, 51,52
Выплачены подотчетные
средства
Дт 60,76
Кт 70
Отражено
израсходование подотчетных
средств
Дт 50, 51, 52
Кт 71
Получен возврат не
истраченной суммы
подотчетных средств
Возникла и погашена дебиторская задолженность сотрудников по материальному
ущербу:
Дт 73
Кт 94, 28
Отражена
задолженность работника по
возмещению ущерба
Дт 52, 51, 70
Кт 73
Получено полное или
частичное возмещение ущерба
Возникла и погашена дебиторская задолженность учредителей:
Дт 75
Кт 80
Отражена
задолженность учредителя по
вкладу в уставный капитал
Дт 51, 52, 08
Кт 75
Получен вклад в
уставный капитал
19
Продолжение таблицы 1.1
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной
операции
Дебиторская задолженность списана за счет резерва:
Дт 91-2
Кт 63
Создан или увеличен
резерв по сомнительным
долгам
Дт 63
Кт 62, 58, 60, 71, 73
Списана дебиторская
задолженность за счет резерва
Дт 63
Кт 91-1
Восстановлен
(уменьшен) резерв по
сомнительным долгам
Дт 91-2
Кт 62, 58, 60, 71, 73
Остаток
задолженности, который не
был покрыт резервом, отнесен
на расходы
Дебиторская задолженность списана в прочие расходы (если нет резерва):
Дт 91-2
Кт 62, 60, 58, 71
Дебиторская
задолженность в полной
сумме списана на прочие
расходы
Дебиторская задолженность погашена после списания:
Дт 51, 50
Кт 62, 60, 76
Поступила оплата в
счет погашения
задолженности, которую ранее
списали
Дт 62, 60, 76
Кт 91-1
Отражен прочий доход
в сумме оплаты
Кт 007
Списана дебиторская
задолженность на
забалансовом счете
Кредиторская задолженность организации обусловлена следующими
обязательствами:
обязательство по оплате стоимости товаров, работ и услуг,
поставляемых поставщиками и субподрядчиками;
обязательство оплатить коммерческий вексель;
20
обязательство по выплате денежных средств, передаче товаров,
выполнению работ, предоставлению услуг дочерним или зависимым
предприятиям;
обязательство передать право собственности на имущество,
выполнить работу другим юридическим и физическим лицам за полученную
предоплату или авансовый платеж;
обязательства по оплате труда работников в соответствии с
индивидуальными и коллективными трудовыми договорами;
обязательство по уплате взносов во внебюджетные социальные
фонды;
обязанность по уплате налогов и других расходов в бюджет;
обязательства перед другими кредиторами [31, с. 479].
Кредиторская задолженность обычно оплачивается в короткий срок,
поэтому входит в состав краткосрочных пассивов.
В зависимости от происхождения долга, кредиторская задолженность
классифицируется в бухгалтерском балансе по следующим категориям:
обязательства перед поставщиками и подрядчиками;
обязательства по коммерческим векселям к уплате;
обязательства перед дочерними компаниями и зависимыми
предприятиями;
обязательства по полученным предоплатам;
обязательства перед сотрудниками по заработной плате;
обязательства по взносам в бюджет;
обязательства перед другими кредиторам [27, с. 186].
Задолженность отражается на счетах бухгалтерского учета в
зависимости от стадии. От образования задолженности до полного ее
погашения или списания, если оплатить задолженность нет возможностей.
Требования к отражению кредиторской задолженности в
бухгалтерском учете представлены в таблице 2.
21
Таблица 1.2
Хозяйственные операции по учету кредиторской задолженности [27, с. 186]
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
Возникла и погашена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками:
Дт 08, 10, 20, 26,
41, 44, 91-2
Кт 60
Принятие к учету товаров (работ, услуг)
Дт 60
Кт 50, 51
Оплачены товары (работы, услуги)
Возникла и погашена кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками по
полученным авансам:
Дт 51, 52
Кт 62
Зачислен аванс в счет предстоящей отгрузки
товаров (работ, услуг)
Дт 62
Кт 90-1
Отгрузка товаров (выполнение работ, услуг)
Возникла и погашена кредиторская задолженность перед банками и иными кредиторами:
Дт 51, 52
Кт 66, 67
Получение кредита
Дт 66, 67
Кт 51, 52
Погашение кредита, процентов
Возникла и погашена кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными
фондами:
Дт 26, 44, 70, 90-3,
91-2, 99
Кт 68, 69
Начисление налогов, страховых взносов
Дт 68, 69
Кт 51
Оплата налогов, страховых взносов
Возникла и погашена кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда:
Дт 20, 26, 91-2
Кт 70
Начисление зарплаты, пособий по больничным
листам
Дт 70
Кт 51, 50
Выплата зарплаты, пособий по временной
нетрудоспособности
Погашена кредиторская задолженность перед другими кредиторами:
Дт 76, 75, 86
Кт 51, 52, 08-3, 19-3
Уплачена задолженность по расчетам с
прочими кредиторами, учредителями
(участниками)
Кредиторская задолженность списана в прочие доходы:
Дт 60, 62, 66, 67, 76
Кт 91-1
Кредиторская задолженность в полной сумме
списана на прочие доходы
Наличие больших кредитных обязательств не является благоприятным
фактором для компании и значительно снижает показатели, оценивающие
финансовое положение, платежеспособность и ликвидность компании.
Согласно пункту 73 Положения, обязательства компании отражаются в
учете в суммах, сформировавшихся на основе бухгалтерских проводок. В
22
случае если возникают сомнения в расчетах, правильными считаются
показатели, подтвержденные соответствующими первичными документами
[5].
При расчетах с банками и бюджетом подход другой. Здесь сомнений
лучше избегать и разногласия устранять сразу. На это прямо указано в п. 74
Положения: все цифры должны быть согласованы и тождественны.
Оставлять показатели неурегулированными недопустимо [5].
Согласно ПБУ 8/2010 кредиторская задолженность с неопределенной
величиной и сроком исполнения может возникнуть:
из норм законодательных и иных нормативных правовых актов,
судебных решений, договоров;
в результате действий организации, которые вследствие
установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают
другим лицам, что организация принимает на себя определенные
обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные
ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
Процедура списания кредиторской задолженности производится при
наличии одного из перечисленных ниже оснований:
истечение срока давности;
ликвидация или исключение кредитора из ЕГРЮЛ по решению
ИФНС.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность
подлежит списанию.
Общий срок исковой давности установлен в три года [27, с. 86].
Чтобы сделать учет дебиторской и кредиторской задолженности
простым и безошибочным, компании используют автоматизированные
системы для работы с полученными данными по дебиторской и
кредиторской задолженности.
Сегодня автоматизированные системы имеют множество форм, и
многие из них основаны на программном обеспечении, которое уже известно