56
ГЛАВА 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учёта товарных запасов и ускорению их оборота в ООО «УК
КАМА»
3.1 Совершенствование бухгалтерского учета товарных запасов
Проведенные исследования учета товарных запасов в ООО «УК Кама»
позволили выявить следующие недостатки:
-списание товаров при реализации производится методом ФИФО;
-имеет место несовершенство учета товаров на предприятии, что
является причиной расхождений данных складского и бухгалтерского
учета, выявленного при инвентаризации.
ООО «УК Кама» можно порекомендовать:
1) списывать товары при реализации методом средней себестоимости.
Согласно ПБУ5/01 «Учет материально – производственных запасов»
списание товаров при реализации может производиться методом ФИФО,
средней себестоимости и по себестоимости каждой единицы.
Сравним последствия применения различных методов списания товаров.
На 1 июля 2016 года на складе ООО «УК Кама» находилось 40 шт.
шоколада по цене 30 рублей за одну штуку (сальдо начальное). В течение
месяца на склад поступило три партии шоколада (таблица 17).
Таблица 17
Поступление шоколада на предприятие
Партия шоколада
Дата поступления
Количество,
шт.
Цена, руб. за
1шт.
1
09.07.2016
80
35
2
18.07.2016
100
40
3
25.07.2016
60
45
Определяем стоимость шоколада, оставшегося на складе на конец
месяца при списании при реализации методом средней себестоимости и ФИФО.
Рассчитаем общую стоимость, и количество приобретенного шоколада:
Остатки на складе (сальдо начальное): 30 руб./шт. х 40 шт. = 1200 руб.;
Партия 1:
35 руб./шт. х 80 шт. = 2800 руб.;
57
Партия 2:
40 руб./шт. х 100 шт. = 4000 руб.;
Партия 3:
45 руб./шт. х 60 шт. = 2700 руб.
Итого на складе 280 шт. шоколада стоимостью 10 700 рублей.
За месяц шоколад был израсходован в количестве 200 шт.
Рассчитаем себестоимость шоколада методом средней себестоимости.
При использовании этого метода определяют среднюю стоимость одной
шт. шоколада, для этого общую стоимость приобретенного шоколада делят на
его количество:
10700 руб.: 280 шт. = 38,21 руб./шт.
Реализован шоколад на сумму:
38,21 руб./шт. х 200 шт. = 7 642 руб.
На складе ООО «УК Кама» останется шоколада на сумму:
10 700 руб. — 7 642 руб. = 3 058 руб.
Рассчитаем себестоимость шоколада методом ФИФО.
При использовании этого метода шоколад списывают с первого по
времени поступления, начиная с сальдо, т. е. «первым вошел, первым вышел»,
пока не наберут нужного количества — 200 шт.
Остатки на складе (сальдо начальное):
30 руб./шт. х 40 шт. = 1200 руб.;
Партия 1:
35 руб./шт. х 80 шт. = 2800 руб.;
Партия 2:
40 руб./шт. х 80 шт. = 3200 руб.
Итого со склада списано 200 шт. шоколада на сумму 7 200 рублей.
При использовании этого метода на складе ООО «УК Кама» останется
шоколада на сумму:
10 700 руб. — 7200 руб. = 3 500 руб.
Обобщим полученные данные в таблице 18.
58
Таблица 18
Сравнительная характеристика методов определения
материальных затрат, руб.
Показатели
Методы оценки товаров
По средней
себестоимости
ФИФО
Стоимость реализованного товара
7 642
7 200
Средняя себестоимость единицы
реализованного товара
38,21
36,00
Остаток товара на конец месяца
3 058
3 500
Средняя себестоимость единицы
товара на остатке
38,21
43,75
Таким образом, при постоянном повышении цен на товар при
использовании метода ФИФО стоимость реализованного товара наименьшая, а
стоимость товара на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продаж
ниже, а прибыль от реализации товара выше.
При использовании метода списания по средней себестоимости
стоимость списанных товаров и, следовательно, себестоимость продаж в
меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на
довольно стабильном уровне.
ООО «УК Кама» можно порекомендовать списывать материалы
методом средней себестоимости, т.к. он учитывает колебание цен и сглаживает
их. Экономический эффект составит 442 руб. при стоимости списанных
товаров на 7 642 руб. (Таблица 19).
Таблица 19
Расчет экономического эффекта, руб.
Показатель
Списание
товаров
методом
средней
себестоимост
и
Списание
товаров
методом
ФИФО
Экономически
й эффект от
уменьшения
налогооблагае
мой прибыли
Сумма
экономии на
налоге на
прибыль
(столбец 4 ×
17%)
1
2
3
4
5
Стоимость
списанных
товаров
7 642
7 200
442
75
59
Экономический эффект - результат экономической деятельности,
измеряемый, разностью между денежным доходом от деятельности и
денежными расходами на ее осуществление.
Стоимость списанных товаров по методу средней себестоимости будет
больше, чем при списании товаров по методу ФИФО, что приведет к
уменьшению налогооблагаемой базы на 442 руб.
Поскольку в бухгалтерском учете будет использоваться метод средней
себестоимости, то можно порекомендовать предприятию: поменять и способ
оценки товаров в налоговом учете. Если же ООО «УК Кама» будет продолжать
оценивать товары по-прежнему - методом ФИФО, а бухгалтерском учете будет
применяться уже метод средней себестоимости, то стоимость списанных
товаров по данным бухгалтерского учета будет отличаться от стоимости
товаров по данным налогового учета. В результате возникнут
налогооблагаемые временные разницы, на основании которых, придется
формировать отложенные налоговые обязательства.
Использование различных методов оценки товаров приведет к
следующим результатам (Таблица 20).
Таблица 20
Сравнительная характеристика использования методов оценки
товаров в бухгалтерском и налоговом учете, руб.
Методы
оценки МПЗ
в
бухгалтерск
ом учете
Методы
оценки
МПЗ в
налоговом
учете
Сумма,
включаемая в
расходы
Разниц
ы
между
бухгал-
терски
м и
нало-
говым
учетом
Вид
отклон
ений
Провод
ка
В
бухгал-
терском
учете
В
налого-
вом
учете
Метод
ФИФО
Метод
ФИФО
7 200
7 200
-
-
-
Метод
ФИФО
Метод по
средней
себестоимо
сти
7 200
7 642
442
Отложен
ное
налогов
ое
обязател
ьство
Д 68 К
77
60
Анализ таблицы 20 позволяет сделать вывод, что при использовании
метода ФИФО в бухгалтерском и налоговом учете сумма налога на прибыль
будет одинаковой.
При использовании в бухгалтерском учете метода ФИФО, а в налоговом
метода средней себестоимости сумма налоговой базы по налогу на прибыль
уменьшиться на 442 руб.
Стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как
следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на
самоведение учета может свести на нет всю экономию.
Сближение бухгалтерского и налогового учета значительно снижает
трудозатраты бухгалтерской службы и в результате экономит деньги
предприятия.
Установив в обеих учетных политиках метод средней себестоимости,
предприятие может избежать разницы между учетами, что значительно
упростит работу.
2) совершенствование автоматизации учета товаров
ООО «УК Кама» для совершенствования учета товаров можно
порекомендовать внедрить на предприятии программу - «1С: Торговля 8»,
основанную на системе штрихового кодирования, что является просто
необходимо в розничной торговле.
Программа позволяет вести учет товаров с помощью технологии
штрихового кодирования. Данная технология автоматизации контрольно-
кассовых аппаратов, непосредственно передает информацию о проданных и
возвращенных товарах путем штрихового кодирования, в главный компьютер
бухгалтерии, для оптимизации работы и увеличения скорости выписки
первичных документов, проведения инвентаризации и устранения
пересортицы. В программе реализованы две системы штрихового кодирования
- «уникальная» и «массовая».
61
«Уникальная» система предусматривает присвоение каждой единице
товара - штрихкода, который содержит информацию об артикуле, весе, размере,
спецификации и себестоимости.
Штрихкод «массовой» системы содержит данные только об артикуле,
размере и весе.
Для ООО «УК Кама» подходит «уникальная» система штрихового
кодирования. Использование «уникального» штрихового кодирования, также
позволяет усовершенствовать проведение инвентаризации. При
инвентаризации продавцы одновременно формируют несколько ведомостей, в
которые с помощью сканирования вводят данные о фактическом наличии
товара. В итоге формируется сводная ведомость с результатами
инвентаризации. Такая методика дает возможность проводить ее в торговом
предприятии с остатками в 5 тыс. товаров в течение 4 часов. Благодаря этой
программе будут автоматизированы бухгалтерский и складской учет торгового
предприятия. Программа позволяет подсоединить к компьютеру кассовый
аппарат со штриховым кодированием и проводить автоматизированный учет
кассовых операций, использовать компьютеры для заполнения остальных
первичных документов (например, авансовых отчетов).
Расчет эффективности применения программы «1С: Торговля 8» и
системы штрихового кодирования на предприятии, приведен в приложении 11.
Срок окупаемости затрат на автоматизацию рассчитывается по формуле:
Ток = Кза / Эг (10)
где Ток – расчетный срок окупаемости затрат;
КЗа – затраты на внедрение;
Эг – годовая экономия.
Срок окупаемости затрат по внедрению штрих-кодирования составит:
Ток = 78 000 /45 000 = 1,73 (года) или 21 месяц
62
Таким образом, внедрение на предприятии программы «1С: Торговля 8»
и штрих-кодирования экономически оправдано, экономический эффект
составил 45 000 руб., затраты окупятся через 21 месяц.
Применение современной автоматизированной программы
бухгалтерского учета не только облегчит труд бухгалтеров, но и будет
способствовать повышению эффективности ведения бухгалтерского учета не
только на одном участке учета, но и по всем сегментам.
Мероприятия по совершенствованию учета товаров отражаются на
финансовых ресурсах предприятия. В результате предложенных мероприятий
экономический эффект составит (Таблица 21):
Таблица 21
Экономический эффект от предложенных мероприятий, тыс.руб.
Мероприятия по совершенствованию учета товарных
запасов
Экономический
эффект, тыс.
руб.
Списывать товары методом средней себестоимости
0,442
Внедрение программы «1С: Торговля 8» и штрих-
кодирования
45,0
ИТОГО
45,442
Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию
учета товарных запасов позволят предприятию получить экономический
эффект в размере 45,442 тыс. руб. и повысить уровень организации учета
товаров в ООО «УК Кама».
3.2 Мероприятия по ускорению оборачиваемости товарных запасов в ООО
«УК Кама»
Анализ товарных запасов и их оборачиваемости выявил следующие
недостатки:
-товарооборот растет медленнее товарных запасов, что свидетельствует
о недостаточной работе организации, отслеживании спроса и имеют место
факты затоваривания;
63
-замедление оборачиваемости товаров свидетельствует о снижении
эффективности торговой деятельности за счет использования товарных
ресурсов.
Для ускорения оборачиваемости товарных запасов предприятию можно
порекомендовать следующие мероприятия по увеличению товарооборота и
сокращению товарных запасов:
-применение дисконтных карт;
-логистические методы управления товарными запасами.
Рассчитаем экономический эффект от предложенных мероприятий.
1) Применение дисконтных карт.
Дисконтная карта дает право покупателю получить скидку
фиксированного размера. При этом не имеет значения, на какую сумму
покупатель приобретает товары в магазине.
ООО «УК Кама» может установить скидку 3%.
Введение системы применения дисконтных карт предполагает
предварительную работу:
1) до введения таких карт должна быть сформирована
соответствующая система документооборота;
2) требуется разработать и утвердить приказом об учетной политике
порядок бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам, методы и
способы учета продаж по дисконтным картам, поскольку действующее
законодательство не содержит необходимых нормативных документов;
3) в форме реестра цен следует предусмотреть графу «цена со скидкой
по дисконтной карте» (чтобы не производить уценку товара и не составлять
соответствующий акт на каждый вид товара);
4) право, торговать по дисконтным картам на первом этапе необходимо
оформить внутренними нормативными документами, такими как:
-положение о применении дисконтных карт;
-приказ о маркетинговой политике (данный документ может быть
составной частью учетной политики);
64
-приказ руководителя об утверждении прайс-листов с перечнем всего
ассортимента продаваемых товаров и идентификацией товара, для которого
предусматриваются скидки;
-приказ об уценке залежалого товара.
Выручка в 2016 году составила 44 436 тыс.руб.
Средняя стоимость покупки составляет 700 рублей.
За 2016 год в организации было совершено 63 480 покупок. (44 436 000
руб. / 700 руб.)
При применении дисконтных карт стоимость покупки снижается на 3%
и составляет 679 руб., число совершенных покупок возрастает до 65 443
(44436000 руб. / 679 руб.)
Увеличение числа совершенных покупок на 1 963 приведет к
увеличению товарооборота на 1 332 877 руб. (679×1 963 руб.).
Выпуск 10 000 шт. дисконтных карт обойдется ООО «УК Кама» в 70 000
руб. (ООО «Колор59 Территория Цвета», г. Пермь, ул. Циолковского ул., 19,
оф. 37).
Экономический эффект от применения дисконтных карт составит
1 262 877 руб.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказа
Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, выручка, полученная от продажи товаров,
является доходом от обычных видов деятельности, признается в бухгалтерском
учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается в
сумме, равной величине поступления денежных средств, иного имущества и
(или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).
Если скидка предоставляется покупателю сразу (без отсрочки), то
продавец отражает реализацию товаров по цене с учетом скидки, не выделяя ее
в бухгалтерском учете отдельной проводкой. Продавец фиксирует реализацию
товаров по цене со скидкой, а у покупателя фактической ценой приобретения
товара будет являться цена с учетом предоставленной скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99).
ООО «УК Кама» учет товаров ведет по покупным ценам.
65
Отражение операций по реализации товара с применением дисконтных
карт отражается в бухучете проводками:
Дебет 50 – Кредит 90 –отражена выручка с учетом скидок;
Дебет 90 – Кредит 68 – начислен НДС со стоимости реализованных
товаров;
Дебет 90 – Кредит 41 –списывается стоимость реализованных товаров
по покупным ценам.
ООО «УК Кама» доходы и расходы учитывает методом начисления,
руководствуясь п. 6 ст. 274 НК РФ и фиксирует доход в налоговом учете исходя
из рыночных цен, т. е. с учетом предоставленных скидок. Сумма НДС
исчисляется согласно п. 4 ст. 166 НК РФ, т. е. в расчет берутся все изменения,
увеличивающие или уменьшающие налогооблагаемую базу.
В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается
выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары в денежной или натуральной форме (п. 2
ст. 249 Налогового кодекса РФ).
При предоставлении дисконтной скидки на товары в налоговом учете
она не отражается, при условии, что ее величина не превышает величину
торговой наценки. Если же сумма дисконтной скидки уменьшит покупную
стоимость товара, то такой расход должен быть признан в налоговом учете в
качестве прочего расхода, связанного с реализацией. Расходы на
предоставление скидок, превышающих величину наценки, не поименованы в
статье 270 Налогового кодекса РФ как расходы, не учитываемые в целях
налогообложения прибыли. При наличии оформленных документов и
подтверждения экономической обоснованности произведенных расходов
организация вправе признать такие затраты в целях налогообложения прибыли.
Затраты на изготовление дисконтных пластиковых карт учитываются в
составе прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией
продукции при условии соответствия требованиям статьи 252 Налогового
кодекса РФ.