46
решила не восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету, по
принятым к учету товарам.
Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете ООО
«УК Кама» ненормируемых потерь в результате пожара приведена в табл. 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете
ненормируемых потерь в результате пожара
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена стоимость товаров,
уничтоженных пожаром
94
41
500 000
Списаны в состав прочих расходов
товарные потери
91.2
94
500 000
Признана прочими доходами
организации сумма страхового
возмещения
76.1
91.2
300 000
Получена сумма страхового
возмещения от страховой
организации
51
76.1
300 000
Сформировано отложенное
налоговое обязательство (300 000
руб.× 15%)
15% ставка налога на прибыль в
2015 году
68
77
45 000
Погашено отложенное налоговое
обязательство после отражения
дохода в налоговом учете
77
68
45 000
2.3 Учет хранения и инвентаризация товара в ООО «УК Кама»
В ООО «УК Кама» товары хранятся в специально оборудованных
складских помещениях. Отвечает за сохранность ценностей на складе
материально – ответственное лицо – кладовщик. С ним ежегодно
заключается договор о полной индивидуальной материальной
ответственности. В ООО «УК Кама» учет товаров на складе ведется
количественно – суммовым методом.
Материально-ответственные лица результаты приема и отпуска товаров
объединяют в товарном отчете, в котором каждый приходный и расходный
документ записывают отдельной строкой, после чего подсчитывается общая
сумма прихода и расхода товаров и выводится остаток товаров на конец
47
отчетного периода. Фрагмент товарного отчета представлен в таблице 1
приложении 7.
Товарный отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр
скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности
записей.
На складе товары учитываются по фактической себестоимости в
карточках учета товаров (таблица 2 Приложение 7).
Материально ответственные лица сдают отчеты в бухгалтерию в
строгом соответствии с графиком документооборота, утвержденным
руководителем и главным бухгалтером. В ООО «УК Кама» данный график
установлен не позднее 5 числа, следующего за отчетным периодом.
Согласно правилам бухгалтерского учета инвентаризации подлежат все
имущество организации независимо от его местонахождения и все виды
финансовых обязательств (п.1.3 Приказа Минфина России от 13.06.1995 № 49
«Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»).
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в
отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств,
проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
Проведение обязательной инвентаризации представлено на рисунке 6.
Рисунок 6. Проведение инвентаризации в ООО «УК Кама»
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
При смене
материаль
но –
ответствен
ных лиц
В случае
стихийного
бедствия, пожара
или других
чрезвычайных
ситуаций
При
реорганизации
или
ликвидации
организации
Перед
составлением
годовой
отчетности
Установле
ние фактов
хищения,
порчи
имущества
При
передаче
имущества
в аренду,
выкупе,
продаже
48
Инвентаризация товаров на предприятии проводится ежемесячно.
Приказ о проведении инвентаризации приведен в приложении 8.
Для проведения инвентаризации в ООО «УК Кама» создана постоянно
действующая инвентаризационная комиссия.
Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем
организации. В комиссии: представители администрации; работники
бухгалтерии; материально-ответственные лица.
При проведении инвентаризации комиссия в присутствии
материально – ответственных лиц осуществляет подсчет каждого вида
товара, и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.
Опись подписывают члены комиссии и материально – ответственное
лицо.
Данные инвентаризационных описей используются для составления
сличительной ведомости (Приложение 9), в которой фактические данные
описей сопоставляются с учетными данными.
Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом
бухгалтерском отчете.
В процессе проведения инвентаризации товаров на складе в I квартале
2016 г. обнаружена недостача товара по учетной стоимости 15 000 руб. По
результатам инвентаризации, отраженным в сличительной ведомости,
руководитель организации принял решение взыскать с заведующего складом, с
которым заключен договор о полной материальной ответственности, рыночную
стоимость недостающего товара в сумме 22 000 руб.
Результаты инвентаризации товаров на складе во I квартале 2016 г.
приведены в таблице 12.
49
Таблица 12
Результаты инвентаризации товаров на складе
I квартал 2016 г.
Данные
бухгалтерского
учета
Данные
складского
учета
Фактические
данные
Расхождения
фактических
данных с данными
бухгалтерского
учета
Кол-во
Сумма
Кол-
во
Сумма
Кол-во
Сумма
Кол-во
Сумма
10
30 000
5
15 000
5
15 000
5
15 000
Записи на счетах бухгалтерского учета по возникшим хозяйственным
операциям приведены в приложении 10.
Чаще всего в ООО «УК Кама» выявляется пересортица товаров.
Пересортица выявляется на основании Инвентаризационной описи
товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), где недостача товаров
одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек - по другой. Далее
форма № ИНВ-3 передается в бухгалтерию ООО «УК Кама» для составления
Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных
ценностей (ф. № ИНВ-19). Сведения о пересортице товаров указываются и в
Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26).
В результате инвентаризации на складе в ООО «УК Кама» была
выявлена недостача 50 упаковок печенье «Крекер» по цене 37 руб. за 1
упаковку на общую сумму 1850 руб. и излишек печенье «Крекер детский» 100
упаковок по цене 35 руб. за 1 упаковку. Руководитель организации принял
решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек печенья
«Крекер детский» принимается к учету по рыночной цене 35,50 руб. за 1
упаковку.
В результате зачета недостачи 50 упаковок печенья «Крекер»
излишками печенья «Крекер детский» получено превышение стоимости
недостачи над излишками в сумме 100 руб. (50 упаковок x (37 руб. - 35 руб.)),
которое отнесено на виновное лицо.
Окончательный излишек печенья «Крекер детский» в количестве 50
упаковок принимается к учету на общую сумму 1775 руб.
50
В учете организации сделаны следующие записи (Таблица 13):
Таблица 13
Корреспонденция счетов по перекрытию недостач излишками,
выявленными при инвентаризации
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражено превышение недостачи
над излишками
94
41
100
Восстановлен НДС, относящийся к
сумме превышения недостачи над
излишками
94
68
10
Приняты к учету излишки печенья
«Крекер детский» после зачета
41
91.1
1775
Недостача отнесена на виновное
лицо
73.2
94
110
Удержано из заработной платы
работника
70
73.2
110
Таким образом, можно сделать общий вывод, что в ООО «УК Кама»
имеет место несовершенство учета товаров на предприятии, что является
причиной расхождений данных складского и бухгалтерского учета,
выявленного при инвентаризации.
2.4 Анализ товарных запасов и их оборота в ООО «УК Кама»
Запасы ООО «УК Кама» представлены только товарами. Динамика
товарных запасов приведена на рисунке 7.
Рисунок 7. Динамика товарных запасов ООО «УК Кама» в 2014 –
2016 гг., тыс.руб.
51
Из данных рисунка 7 следует, что товарные запасы в 2016 году по
сравнению с 2014 годом увеличились на 8 102 тыс.руб., или на 22,96%.
Анализ товарных запасов начинается с анализа товарного баланса.
Товарный баланс ООО «УК Кама» за 2014 – 2016 года приведен в
таблице 14.
Таблица 14
Товарный баланс предприятия, тыс.руб.
Элементы товарного
баланса
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к
2014 г., (+, -)
Товарные запасы на
начало года
33 960
35 281
37 666
3 706
Поступление товаров
30 967
37 608
39 867
8 900
Реализация (продажа)
товаров
29 632
35 211
34 135
4 503
Прочее выбытие
товаров
14
12
15
1
Товарные запасы на
конец года
35 281
37 666
43 383
8 102
По данным таблицы 14 определяется влияние на отклонение объема
продажи от 2014 года изменений элементов товарного баланса с помощью
цепной подстановки (тыс. руб.).
1) 33 960 + 30 967 – 14 – 35 281 = 29 632
2) 37 666 + 30 967 – 14 – 35 281 = 33 338
3) 37 666 + 39 867 – 14 – 35 281 = 42 238
4) 37 666 + 39 867 – 15 – 35 281 = 42 237
5) 37 666 + 39 867 – 15 – 43 383 = 34 135
На сумму товарооборота повлияли изменения различных элементов
товарного баланса следующим образом (тыс.руб.):
Начального запаса товаров: 33 338 – 29 632 = 3 706
Поступления товаров: 42 238 – 33 338 = 8 900
Прочего выбытия: 42 237– 42 238 = -1
Конечного запаса товаров: 34 135 – 42 237 = -8 102
Общее влияние: 34 135 – 29 632 = 4 503
52
Таким образом, изменение товарных запасов на начало года
способствовало увеличению товарооборота на 3 706 тыс.руб. Рост поступления
товаров увеличил товарооборот на 8 900 тыс.руб. Уменьшение товарных
запасов на конец анализируемого периода на 8 102 тыс.руб. оказало
положительное влияние на объем продажи.
Анализ динамики товарных запасов проводят вместе с анализом
товарооборота (таблица 15).
Таблица 15
Сравнительный анализ товарооборота и товарных запасов
Показатель
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютное
изменение
2016 г. к
2014 г.
(+, -)
Темп
роста
2016 г.
к 2014
г., %
Товарооборот, тыс.
руб.
58 063
51 707
44 436
-13 627
76,53
Средний товарный
запас, тыс. руб.
17 641
36 474
40 525
22 884
229,72
Исходя из данных, представленных в таблице 15, видно, что
товарооборот растет медленнее товарных запасов, это свидетельствует о
недостаточной работе организации, отслеживании спроса и имеют место факты
затоваривания. Снижение товарооборота в 2016 г. по сравнению с 2014 г.
составило 13 627 тыс.руб., или 23,47%, средний товарный запас за
анализируемый период вырос на 22 884 тыс.руб., или в 2,3 раза.
Товарооборачиваемость - время, необходимое для полного обновления
товара, или количество дней, за которое оборачиваются товары.
Анализ товарооборачиваемости приведен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ товарооборачиваемости
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к
2014 г.,
(+, -)
Товарооборот, тыс.руб.
58 063
51 707
44 436
-13 627
Средние товарные запасы,
тыс.руб.
17 641
36 474
40 525
22 884
Число дней в году
365
365
365
0
Время обращения, дни
110,94
257,04
331,82
220,88
53
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к
2014 г.,
(+, -)
Скорость обращения, обороты
3,29
1,42
1,10
-2,19
Средства, вложенные в товары, проходят полный цикл и снова
принимают денежную форму через 331,82 день, т.е. на 220,88 дней медленнее,
чем в 2014 году. В результате замедления оборачиваемости товаров недостаток
денежных средств составит 26 890,48 тыс.руб. (220,88×44436/365).
Оборачиваемость товаров в 2016 году составила 1,10 раза, следовательно, за
весь год сумма недостаток денежных средств составит 29 579,53 тыс.руб.
(26 890,48×1,10).
Сумма прибыли вследствие замедления оборачиваемости товаров
уменьшилась на 3 372,87 тыс.руб.
∆П = 5 067 ×[(1,10 – 3,29) / 3,29] = -3 372,87 тыс.руб.
Где 5 067 – показатель прибыли от продажи товаров 2014 года.
Для выяснения причин изменения оборачиваемости товаров проведен
факторный анализ.
1) Определим абсолютное изменение продолжительности одного
оборота в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:
331,82 – 110,94 = 220,88 дн.
2) Скорректируем продолжительность одного оборота в днях как
отношение средней стоимости товаров предыдущего периода к однодневной
реализации отчетного периода
17 641 : (44 436/365) = 144,91 дн.
3) Определим влияние изменения товарооборота на величину периода
оборота:
144,91 – 110,94 = 33,97 дн.
4) Установим влияние изменения средней стоимости товаров на
величину периода оборота:
331,82 – 144,91 = 186,91 дн.
54
5) Сумма факторных отклонений дает общее изменение
продолжительности одного оборота за анализируемый период
33,97 + 186,91 = 220,88 дн.
Результаты факторного анализа показали, что уменьшение
товарооборота способствовало замедлению оборачиваемости товаров на 33,97
дней. Рост товарных запасов также способствовал замедлению их
оборачиваемости на 186,91 дней.
Темп роста товарооборота – 76,53%
Темп роста средней стоимости товаров – 229,72%
Опережающие темпы роста средней стоимости товаров по сравнению с
темпами роста товарооборота оказали отрицательное влияние на
продолжительность одного оборота хозяйственных средств, увеличив период
оборота на 220,88 дней. Замедление оборачиваемости привело к недостатку
денежных средств.
Проведенные исследования учета товарных запасов в ООО «УК Кама»
позволили сделать следующие выводы и выявить недостатки:
-для учета товаров организация применяет бухгалтерскую программу
1С «Предприятие: 8.2», с соблюдением требований Закона Российской
Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-учет товаров на предприятии осуществляется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01 и ведется в соответствии с действующим
законодательством;
-учет товаров оформляется первичными документами;
-списание товаров при реализации производится методом ФИФО;
-имеет место несовершенство учета товаров на предприятии, что
является причиной расхождений данных складского и бухгалтерского
учета, выявленного при инвентаризации.
Анализ товарных запасов и их оборачиваемости показал:
55
-товарные запасы в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличились
на 8 102 тыс.руб., или на 22,96%;
-изменение товарных запасов на начало года способствовало
увеличению товарооборота на 3 706 тыс.руб. Рост поступления товаров
увеличил товарооборот на 8 900 тыс.руб. Уменьшение товарных запасов на
конец анализируемого периода на 8 102 тыс.руб. оказало положительное
влияние на объем продажи;
-товарооборот растет медленнее товарных запасов, что свидетельствует
о недостаточной работе организации, отслеживании спроса и имеют место
факты затоваривания;
-замедление оборачиваемости товаров свидетельствует о снижении
эффективности торговой деятельности за счет использования товарных
ресурсов.