66
В бухгалтерском учете дисконтные карты учитываются в составе
материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», субсчет 12
«Дисконтные карты».
Операции по приобретению и выдачи дисконтных карт отражаются в
бухгалтерском учете проводками:
Дебет 60.1 – Кредит 51 – перечислено типографии с расчетного счета за
изготовление дисконтных карт;
Дебет 10.12 – Кредит 60.1 –оприходованы дисконтные карты;
Дебет 19 – Кредит 60.1 – учтен НДС по приобретенным дисконтным
картам;
Дебет 68 – Кредит 19 – НДС принят к вычету;
Дебет 44 – Кредит 10.12 – списана фактическая себестоимость
дисконтных карт, выданных покупателям.
2) Логистические методы управления товарными запасами.
Затраты на формирование и хранение товарных запасов связаны с
отвлечением оборотных средств в товары, а затраты на хранение товарных
запасов — с хранением товаров на складе, их погрузкой и разгрузкой,
страхованием, убытками от мелких краж, порчи, устаревания. Также
учитываются альтернативная стоимость капитала, связанного с товарами или
вложенного в них, затраты на страхование, заработную плату складского
персонала сверх нормативного количества, процент на капитал и др.
Важную роль в управлении товарными запасами играет логистика,
которая используется для оптимизации материальных потоков.
Для расчета оптимального размера заказа по формуле Уильсона
необходимо определить следующие виды затрат:
1. Затраты на хранение единицы материала в единицу времени.
2.Потери от иммобилизации (омертвления) денежных средств единицы
материала в единицу времени;
3. Затраты на организацию завоза одной поставки;
Выделим основные виды затрат связанные с хранением запаса:
67
В таблице 22 представлены затраты на хранение материалов по данным
экономического отдела.
Таблица 22
Затраты на хранение материалов
Элементы затрат
Затраты на хранение
Руб./день
Материальные
затраты
1.Стоимость материалов, конструкций,
деталей, запасных частей для ремонта
складских помещений и транспортно-
складского оборудования
2.Стоимость материалов, конструкций,
деталей, израсходованных при хранении,
доработке и улучшении технических
характеристик, упаковке, сортировке
3. Стоимость энергии, пара, топлива, воды,
используемых при эксплуатации складских
помещений и транспортно-складского
оборудования
1 910
3 890
3 120
Затраты на
оплату труда и
отчисления на
социальные
нужды
4. Оплата труда с отчислениями работников
складского хозяйства, в т.ч. рабочих,
осуществляющих ремонт
2 550
Прочие затраты
5. Плата за аренду складских помещений
6. Плата сторонним организациям за
пожарную и сторожевую охрану
2 000
1 400
Итого
14 870
Затраты на хранение товаров представлены по данным экономического
отдела Общая сумма затрат на хранение товаров составляет 14 870 рублей в
день.
Для определения стоимости хранения единицы товара (1кг.) определим
фактический запас на складе (средний уровень запаса в день по факту) по
карточкам складского учета (таблица 23).
Таблица 23
Остаток яблок на складе
Месяц 2016 года
Остаток на 1-е число месяца, кг.
Май
353
Июнь
328
Июль
292
Август
271
Сентябрь
187
Октябрь
136
Ноябрь
114
68
Средний фактический запас яблок на складе рассчитаем по формуле
средней хронологической:
(353/2+328+292+271+187+136+114/2)/6 = 241,3 кг.
Затраты на хранение 1 кг яблок составят 14 870 / 241,3 = 61,62 руб.
Потери от иммобилизации денежных средств рассчитываются исходя из
того, что величина денежных средств, вложенных в товарные запасы, не
приносит дохода, то есть потери от иммобилизации денежных средств – это
неполученный доход.
Величину денежных средств, вложенных в товарные запасы, можно
определить как среднюю стоимость запаса, находящегося на складе:
241,3 кг.× 32 руб./кг. = 7 721,6 руб.
Неполученный доход рассчитывается исходя из % ставки по депозиту
(6%).
Потери от иммобилизации 1 кг. составят цену 1 кг. яблок, умноженную
на ставку депозита: 32 × 0,06 = 1,92 руб.
Затраты по доставке яблок составляют 14 000 руб. (газель)
При поставке яблок на склад в среднем поступает 1 машина. Затраты на
организацию завоза одной поставки составляют 1×14 000 = 14 000 руб.
Среднесуточный расход находится путем деления общей потребности в
материале (П
Г
, П
КВ
, П
М
– соответственно годовая, квартальная и месячная
потребности) на округленное количество календарных дней в плановом
периоде:
R
СУТ
= П
Г
(П
КВ
, П
М
) / 360 (90, 30) (11)
Среднесуточная потребность составляет: 70 кг.
Оптимальный размер заказа составляет 2 дня или 2 × 70 = 140 кг.
2
61,62)(1,9270
140001
l)q(u
2A
Sopt
69
По данным экономического отдела фактический объем запаса яблок на
данный момент составляет 206 кг. Если сравнивать его с желаемым размером
товарного запаса, то он на 66 кг. превышает норму. В результате ООО «УК
Кама» несет дополнительные затраты по содержанию сверхнормативного
запаса.
В результате обоснованного нормирования товарного запаса яблок
уровень фактического запаса можно снизить на 66 кг., что позволит получить
экономию затрат в размере 66 × 61,62 = 4 066,92 руб. в день.
Экономический эффект составит 1 484,426 тыс.руб. в год
Мероприятия по ускорению оборачиваемости товарных запасов
отражаются на финансовых ресурсах предприятия. В результате предложенных
мероприятий экономический эффект составит (Таблица 24):
Таблица 24
Экономический эффект от предложенных мероприятий
Мероприятия по ускорению оборачиваемости
товарных запасов
Экономический
эффект,
тыс.руб.
Применение дисконтных карт
1 262,877
Логистические методы управления товарными
запасами
1 484,426
Итого
2 743,303
Таким образом, предложенные мероприятия по ускорению
оборачиваемости товарных запасов позволят предприятию получить
экономический эффект в размере 2 743,303 тыс. руб. и окажут положительное
воздействие на финансовые показатели ООО «УК Кама».
В результате предложенных мероприятий:
-выручка увеличится на 1 263 тыс.руб. (применение дисконтных карт);
-товарные запасы уменьшатся на 1 484 тыс.руб. (применение
логистических методов управления товарными запасами).
Данные для расчета показателей оборачиваемости товарных запасов от
предложенных мероприятий приведены в таблице 25.
70
Таблица 25
Данные для расчета показателей оборачиваемости товарных
запасов от предложенных мероприятий
Показатели
До
предложенных
мероприятий
После
предложенных
мероприятий
Изменение
(+,-)
Товарооборот, тыс.руб.
44 436
45 699
1 263
Средние товарные запасы,
тыс.руб.
40 525
39 783
-742
Число дней в году
365
365
0
Время обращения, дни
331,82
317,39
-14,43
Скорость обращения,
обороты
1,10
1,15
0,05
Коэффициент загрузки
средств в обороте
0,91
0,87
-0,04
Из таблицы 25 следует, что наблюдается ускорение оборачиваемости
товаров на 14,43 дней, сумма высвободившихся денежных средств составит
1 806,68 тыс. руб. (14,43 × 45 699/ 365). Оборачиваемость товаров в прогнозном
периоде составит 1,15 раз, следовательно, за весь год сумма высвобожденных
из хозяйственного оборота денежных средств составит 2 077,68 тыс.руб.
(1 806,68 × 1,15).
Сумма прибыли вследствие ускорения оборачиваемости товаров
увеличится на 199,95 тыс.руб.
∆П = 4 399×[(1,15– 1,10)/ 1,10] = 199,95 тыс.руб.
где 4 399 – показатель прибыли от продажи 2016 года.
Величина экономического эффекта, полученного от ускорения
оборачиваемости товарных запасов, определяется при использовании
коэффициента загрузки средств в обороте.
Коэффициент загрузки средств в обороте при применении
предложенных мероприятий уменьшится на 0,04 пункта, следовательно, сумма
экономии денежных средств составит 1 827,96 тыс.руб. (0,04×45 699).
3.3 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
В результате проведенного исследования учета и анализа товарных
запасов ООО «УК Кама» были рекомендованы мероприятия:
71
1) по совершенствованию бухгалтерского учета товарных запасов
-списывать товары при реализации методом средней себестоимости, т.к. он
учитывает колебание цен и сглаживает их. Экономический эффект составит
0,442 тыс. руб.;
-совершенствовать автоматизацию учета товаров с помощью применения
программы «1С: Торговля 8» и системы штрихового кодирования.
Экономический эффект составил 45 тыс.руб., затраты окупятся через 21 месяц.
Предложенные мероприятия по совершенствованию учета товарных
запасов позволят предприятию получить экономический эффект в размере
45,442 тыс. руб. и повысить уровень организации учета товаров в ООО «УК
Кама»
2) по ускорению оборачиваемости товарных запасов
-применять дисконтные карты. Экономический эффект составит 1 262,877 тыс.
руб.;
-применять логистические методы управления товарными запасами.
Экономический эффект составит 1 484,426 тыс.руб.
Предложенные мероприятия по ускорению оборачиваемости товарных
запасов позволят предприятию получить экономический эффект в размере
2 743,303 тыс. руб. и окажут положительное воздействие на финансовые
показатели ООО «УК Кама».
В результате предложенных мероприятий наблюдается ускорение
оборачиваемости товаров на 14,43 дней, сумма высвободившихся денежных
средств составит 2 077,68 тыс.руб., сумма прибыли увеличится на 199,95
тыс.руб., сумма экономии денежных средств составит 1 827,96 тыс.руб.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Товары - часть материально - производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи.
В работе рассмотрено ООО «УК Кама», основным видом деятельности
которого является розничная торговля.
Проведенные исследования учета товарных запасов в ООО «УК Кама»
позволили сделать следующие выводы и выявить недостатки:
-для учета товаров организация применяет бухгалтерскую программу
1С «Предприятие: 8.2», с соблюдением требований Закона Российской
Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-учет товаров на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ведется в соответствии с
действующим законодательством;
-учет товаров оформляется первичными документами;
-списание товаров при реализации производится методом ФИФО;
-имеет место несовершенство учета товаров на предприятии, что
является причиной расхождений данных складского и бухгалтерского
учета, выявленного при инвентаризации.
Анализ товарных запасов и их оборачиваемости показал:
-товарные запасы в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличились
на 8 102 тыс.руб., или на 22,96%;
-изменение товарных запасов на начало года способствовало
увеличению товарооборота на 3 706 тыс.руб. Рост поступления товаров
увеличил товарооборот на 8 900 тыс.руб. Уменьшение товарных запасов на
конец анализируемого периода на 8 102 тыс.руб. оказало положительное
влияние на объем продажи;
-товарооборот растет медленнее товарных запасов, что свидетельствует
о недостаточной работе организации, отслеживании спроса и имеют место
факты затоваривания;
73
-замедление оборачиваемости товаров свидетельствует о снижении
эффективности торговой деятельности за счет использования товарных
ресурсов.
ООО «УК Кама» было рекомендовано:
- совершенствование бухгалтерского учета товарных запасов:
-списывать товары при реализации методом средней себестоимости, т.к.
он учитывает колебание цен и сглаживает их. Экономический эффект составит
0,442 тыс. руб.;
-совершенствовать автоматизацию учета товаров с помощью
применения программы «1С: Торговля 8» и системы штрихового кодирования.
Экономический эффект составил 45 тыс.руб., затраты окупятся через 21 месяц.
Предложенные мероприятия по совершенствованию учета товарных
запасов позволят предприятию получить экономический эффект в размере
45,442 тыс. руб. и повысить уровень организации учета товаров в ООО «УК
Кама» ;
Мероприятия по ускорению оборачиваемости товарных запасов:
-применять дисконтные карты. Экономический эффект составит
1 262,877 тыс. руб.;
-применять логистические методы управления товарными запасами.
Экономический эффект составит 1 484,426 тыс.руб.
Предложенные мероприятия по ускорению оборачиваемости товарных
запасов позволят предприятию получить экономический эффект в размере
2 743,303 тыс. руб. и окажут положительное воздействие на финансовые
показатели ООО «УК Кама».
В результате предложенных мероприятий наблюдается ускорение
оборачиваемости товаров на 14,43 дней, сумма высвободившихся денежных
средств составит 2 077,68 тыс.руб., сумма прибыли увеличится на 199,95
тыс.руб., сумма экономии денежных средств составит 1 827,96 тыс.руб.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской федерации, часть II №51-ФЗ, 30 ноября
1994 года (в ред. 23.05.2016 № 146 - ФЗ). Собрание законодательства РФ.
0512.1994. № 32. ст. 330.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, от 05.08.2000 № 117 - ФЗ
(в ред. от 03.07.2016 г. № 249-ФЗ). Собрание законодательства РФ.
07.08.2000. № 32. ст. 3340.
3. Федеральный закон РФ «Об основах государственного регулирования
торговой деятельности в Российской Федерации» от 28.12.2009 № 381-ФЗ (в
ред. от 03.07.2016 № 273 – ФЗ). Российская газета. № 253. 30.12.2009.
4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в
ред. от 23.05.2016 № 149 – ФЗ). Собрание законодательства РФ. 12.12.2011.
№ 50. ст. 7344.
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 08.07.2016 № АКПИ16-
443), «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»). Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 23.
14.09.1998.
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, (ред. от 06.04.2015 № 57н), «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008)». Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. № 44. 03.11.2008.
7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов-ПБУ5/01,утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н (в
ред. от 16.05.2016 № 64н). Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. № 31. 30.07.2001.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв.
Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, в ред. от 06.04.2015 №
57н), Российская газета, № 116, 22.06.1999.
75
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
(утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в ред.от 06.04.2015 №
57н), Российская газета, № 116, 22.06.1999.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
- ПБУ 15/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н (в
ред. от 06.04.2015 № 57н). Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. № 44. 03.11.2008.
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 08.11.2010 г.
№ 142н). Нормативные акты для бухгалтера от 30 ноября 2000 г. № 23.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально –
производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01
г. № 119н (в ред. от 24.12.2010 г. 186н). Финансовая газета. № 96. 2001.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 (в
ред. от 08.11.2010 № 142н). Финансовая газета. № 28. 1995.
14. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными
Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5.Российский
налоговый курьер. № 12.1999.
15. Абрамов С.А. Принимаем товары от поставщика. // Торговля:
бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. - № 2. - С. 8 – 17.
16. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: учеб.
пособие / М.С. Абрютина. - М.: Дело и Сервис, 2012. – 462с.
17. Агафонова М.Н.Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения
документов: практическое пособие. // РОСБУХ. – 2016. – № 1. - С. 10 – 24.
18. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов- Изд. 8 – е,
пер. и доп. – М., Ростов н/Д.: МарТ, 2014.- 606с.