5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА В СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ................................. 8
1.1. Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях ..... 8
1.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности в страховых
организациях ...................................................................................................... 20
1.3.Методика анализа деятельности страховых организаций. ............. 31
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ ООО «APEX LIFE» ........................................... 41
2.1. Краткая характеристика деятельности страховой компании ООО
«Apex Life» ......................................................................................................... 41
2.2. Организация бухгалтерского учета в страховой компании ООО
«АрeхLife» .......................................................................................................... 45
2.3. Анализ деятельности страховой компании ООО «Apex Life» .... 51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И УЛУЧШЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВОЙ
КОМПАНИИ ООО «APEXLIFE» ................................................................... 60
3.1. Рекомендации по повышению эффективности бухгалтерского
учета страховой компании ООО «Apex Life» ................................................. 60
3.2. Мероприятия по развитию деятельности компании...................... 65
3.3. Оценка экономической эффективности предлагаемых
мероприятий. ...................................................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................. 82
ПРИЛОЖЕНИЕ ...................................................................................... 87
6
ВВЕДЕНИЕ
За последние годы произошло достаточно активное развитие
страхования. Страхование не только увеличивает инвестиционные
возможности страны, но и позволяет решать проблемы пенсионного и
социального обеспечения, способствует росту благосостояния населения.
Бухгалтерский учет на данный момент в России находится на
современном этапе экономической реформы быстро реорганизуется и
адаптируется к международным стандартам учета и отчетности. Используя
возможности управленческого, бухгалтерского (финансового), налогового
учета, можно в значительной мере воздействовать на характер принимаемых
управленческих решений, активность инвестирования средств в организацию,
протекающих хозяйственных процессов, результаты деятельности
предприятия в целом.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний
день страхование играет очень важную роль в развитие экономики страны,
гарантирует страховую защиту различных отраслей народного хозяйства,
непрерывность процесса производства в случае возникновения
непредвиденных обстоятельств и сохранность финансового состояния
населения на должном уровне. Стабильное развитие и функционирование
отрасли страхования во многом зависит от способности страховых
организаций в полной мере выполнять все принятые на себя обязательства по
заключенным договорам страхования. Поэтому анализ деятельности
страховых компаний очень важен, в том числе их финансового состояния.
Финансовая устойчивость и платежеспособность страховых компаний имеет
особое значение не только для развития рынка страхования, но и для
стабилизации экономики в целом и обеспечения социальной устойчивости
общества. Стоит отметить, что страховые компании так же оказывают
существенное влияние на инвестиционную деятельность в стране, т.к.
являются одним из основных источников денежных средств, направляемых в
7
инвестиции. Средства страховых резервных фондов, формируемых
страховыми компании для гарантии выполнения своих обязательств, являются
ценным краткосрочным и долгосрочным источником инвестиций в экономику
страны.
Цель данной дипломной работы является изучение своеобразия и
специфики организации бухгалтерского учета и финансового анализа
страховой компании на примере ООО «APEX LIFE». В дипломной работе
изучены данные бухгалтерской отчетности за период с 2016 по 2018 года.
В данной дипломной работе изучаются такие специфики страховых
компаний, как учет операций по прямому страхованию, перестрахованию,
учет и создание страховых резервов, учет доходов и расходов, составление
финансовых результатов, а также структура бухгалтерской отчетности
страховых организаций.
В ходе написания дипломной работы необходимо решить следующие
задачи:
изучение специфичности деятельности страховой организации с
точки зрения бухгалтерского учета;
изучение и анализ порядка ведения бухгалтерского учета и
финансового анализа страховой организации ООО «APEX LIFE»;
изучение результатов анализа и разработка рекомендации по
улучшению финансового состояния организации.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА В СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях
Страхование представляет собой выплату страхового возмещения,
физическим и юридическим лицам, при нанесении ущерба их имущественным
интересам, за счет с аккумулированных денежных средств, которые
формируются из уплачиваемых ими страховых взносов оговоренных в
договоре. [14, c.15]
Государство выполняет функции регламентации и контроля,
способствует созданию институтов обязательного и добровольного
страхования, нормативной базой для которых служат Конституция РФ и
российское законодательство. Кроме того, страховая дело регулируется рядом
межгосударственных соглашений, участником которых является Россия.
Основным средством достижения назначения страхования является
создание страховых фондов или страховых резервов, средства которых
используются для выплаты ущерба, причиненного интересам физических и
юридических лиц. [27, c.45]
Таким образом, страхование является, с одной стороны, средством
защиты бизнеса и благосостояния людей, а с другой является коммерческой
деятельностью, приносящей прибыль.
Специальность бухгалтера требует непрерывного повышения
квалификации, так как бухгалтер отвечает за корректность применения
действующего законодательства на практике.
Бухгалтерский учет в страховании имеет свои нюансы и отличается от
общехозяйственного бухгалтерского учета. Основными нюансами являются
учет по прямому страхованию, перестрахованию, учет и создание страховых
резервов, учет доходов и расходов, определение и учет финансовых
результатов, а также специфика бухгалтерской отчетности страховых
организаций. [23, c.74]
9
Финансовая деятельность и бухгалтерский учет в страховых
организациях регулируется всеми законодательными актами,
регламентирующие бухгалтерский учет финансово-хозяйственной
деятельности экономических хозяйствующих субъектов.
В России установлена трехступенчатая система урегулирования рынка
страхования. Первая ступень. Гражданский кодекс государства, некоторые
законодательные и правовые акты, обладающие статусом кодекса. К данной
ступени правового урегулирования страхования относится Гражданский
кодекс РФ и иные схожие нормативные акты. [28, c.97]
Гражданско-правовое законодательство урегулировало товарно-
денежные и другие имущественные и неимущественные отношения, которые
возникают между участниками гражданских правовых отношений.
Субъектами здесь выступают граждане, организации, предприятия,
учреждения и органы власти государства. Объектами гражданских правовых
отношений признаны денежные и материальные ценности, а также
нематериальные личные человеческие блага — здоровье, жизнь,
трудоспособность, то есть риск утраты доходов семьи в связи с потерей
здоровья либо наступлением смерти в страховой период. Субъектами также
выступают страхователи, страховщики и третьи лица. Все это свидетельствует
о принадлежности страховых правовых отношений к области гражданского
права, к разделу обязательственного права.[18, c. 37]
В 1 части ГК РФ устанавливаются понятия, которые лежат в базисе
страховых правовых отношений, такие, например, как юридическое лицо,
физическое лицо, некоммерческая и коммерческая деятельность,
определяются главные организационно-правовые формы деятельности
предпринимательского характера, содержатся базисы обязательственного
права.
10
Во 2 части ГК РФ существует специализированная 48 глава под
названием «Страхование», которой определяющая базис отношений в области
страхования как отдельной разновидности экономических отношений.
Вторая ступень: специализированное законодательство по страховому
делу.
Здесь располагаются отдельные законы РФ, которые регулируют
отношения по поводу страхования. К ним относятся, прежде всего, закон РФ
«Об организации страхового дела в РФ», «Об обязательном медицинском
страховании в РФ» и иные федеральные законы.
Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ» призывается
создавать равные условия проведения страхования для всех страховщиков на
рынке страхования, как негосударственных, так и государственных,
осуществлять защиту интересов страхователей, определить одинаковые для
всех методические положения по организации страхования и
основополагающие принципы урегулирования государственной страховой
деятельности.
Третья ступень: Нормативные акты ведомств и министерств по
страховому делу.
Общие требования законодательства по урегулированию
правоотношений в сфере страхования заключаются в том, что в актах
законодательства первой и второй ступени даны основные понятия, которые
связаны со страховыми правовыми отношениями, включены общие
требования к договорам добровольного и обязательного страхования. В иных
нормативных актах существуют требования по отдельным вопросам
реализации деятельности области страхования.
В настоящий момент правовой фундамент, который регулирует
страховую деятельность и страхование, состоит из составных частей.
Законодательство в сфере страхования имеет довольно большой объем,
рассмотрим основополагающие нормативные акты:
11
Конституция РФ, является правовым документом, имеющим
наивысшую юридическую силу (принималась всенародным голосованием
12.12.1993 г.). Конституция задекларировала главные стратегические
направления развития государства, порядок формирования органов власти
государства и местного самоуправления; определила полномочия
исполнительной, судебной и законодательной властей, правовой статус
Президента России, органов регионального, федерального и МСУ;
Гражданский кодекс РФ, 2 часть, 48 глава «Страхование». В
Гражданском кодексе РФ формулируются базисные положения о формах
страхования, обязанностях и правах субъектов правоотношений; договорах
страхования; об интересах, страхование которых не может допускаться; о
последствиях наступления страховых случаев; об основаниях по
высвобождению страховщика от уплаты страхового обеспечения и
возмещения; о взаимном государственном страховании, перестраховании и
пр.;
Федеральный закон РФ «Об организации страхового дела в
Российской Федерации» N 4015-1от 27 ноября 1992 г. ГК РФ признал за
базовыми правилами в области страхования правовой статус условий договора
страхования, подлежащие изменению и дополнению, а Закон РФ «Об
организации страхового дела в РФ» — статус нормативного акта локального
уровня, который обязателен для страховщика. В Законе существует простые
смысловые повторения положений главы 48 ГК РФ;
законы федерального уровня: например, Федеральные законы РФ
«Об основах обязательного социального страхования» и т.д.;
указы Президента РФ. Например, «Об обязательном личном
страховании пассажиров»;
нормативные и законодательные акты, а также правительственные
постановления: Например, «Об утверждении правил обязательного
страхования гражданской ответственности владельца ТС» и т.д.
12
методические нормативные материалы, которые издаются
органом исполнительной власти федерального уровня в области надзора за
страховой деятельностью. Например, приказ Министерства финансов РФ «О
порядке представления сведений о страховой брокерской деятельности» и т.д.;
правовые акты, которые регулируют налогообложение и
бухгалтерский учет страховой деятельности: 2 часть Налогового кодекса РФ;
ФЗ РФ [1], «О бухгалтерском учете»; [2] приказ Минфина РФ «Об
утверждении формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование и рекомендаций по ее заполнению» и
т.д.
В Республике Узбекистан бухгалтерский учет в страховых
организациях так же имеет ряд своеобразностей. И регламентируется
следующими законодательно-нормативными актами:
1. Гражданский кодекс Республики Узбекистан. Глава 52
«Страхование».
2. Закон Республики Узбекистан «О страховой деятельности» (рег. 358-
II. от 5 04.02 г.)
3. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» (рег. № 404
от 14.04.16 г.).
4. Положение об инвестиционной деятельности страховщика и
перестраховщика (рег. № 1982 от 16.07.2009г.).
5. Положение о квалификационных требованиях, предъявляемых к
руководителю и главному бухгалтеру страховщика, страхового брокера и их
обособленных подразделений (рег. № 2462 от 30.05.2013г.).
6. Положение о платежеспособности страховщиков и
перестраховщиков (рег. № 1806 от 12.05.2008г.).
7. Положение о страховых резервах страховщиков (рег. № 1882 от
15.12.2008г.).
13
8. Положение о порядке публикации страховщиками годовой
финансовой отчетности (рег. № 2564 от 28.02.2014г.).
9. Положение об особенностях состава затрат и формирование
финансовых результатов страховыми организациями. (рег. № 65 от
20.07.2005г.).
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности страховщиков и инструкция к нему. (рег. № 1813 от
22.05.2008г.).
11. Правила по заполнению форм финансовой отчетности
страховщиков зарегистрированному (рег. № 1945 от 20.04.2009г.).
12. Национальными стандартами бухгалтерского учета №1-24 (НСБУ)
Учетная политика относится к документам, регламентирующим
внутренним организационно-распорядительным структуру, регламентирует
систему бухгалтерского учета, которая описывает применение основных
законов и нормативных актов в работе своих организаций. В ней описываются
основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета. [12,
c.40]
В учетной политике формируются три аспекта учетного процесса:
методический, технический и организационный.
Методический аспект учетной политики состоит из методов учета
расходов, варианты оценки имущества и обязательств, методы создания и
учета страховых резервов, расчет дохода и исчисления прибыли, и др.
Технический аспект учетной политики раскрывает вопросы
организации рабочего плана счетов, технологию обработки учетной
информации, регламент инвентаризации имущества и обязательств,
составляющие внутренней отчетности, работу внутреннего контроля, порядок
составления внешней отчетности и др.
14
Организационный аспект учетной политики описывает те стороны
учетной системы, регламентирует деятельность структурных подразделений
страховой организации и ее филиалов.
Все три стороны учетной политики имеют большое значение для
эффективной организации учета и управлению деятельностью страховой
организации.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером согласно
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В Республики Узбекистан же
НСБУ №1. Утверждается учетная политика руководителем организации. В
учетной политики содержатся:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных документов и порядок документооборота;
регламент проведения инвентаризации и внутренних ревизий;
регламент оценки объектов учета;
способы обработки информации;
регламент к ведению налогового учета.
Учетная политика используется страховой организацией, а так же ее
структурными подразделениями (включая выделенные на самостоятельный
баланс). С 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики
в соответствии с приказом или распоряжением по организации применяются
варианты ведения бухгалтерского учета, описанных в учетной политике.
В бухгалтерской отчетности страховой организации необходимо
раскрыть все принятые ею в учетной политики способы ведения
бухгалтерского учета, для достоверной оценка финансового положения и
финансовых результатов деятельности. В их числе способы:
оценки запасов материалов;
начисления амортизации;
создание страховых резервов;
признания доходов, расходов и прибыли.