15
Вышеупомянутые существенные способы ведения бухгалтерского
учета описываются в пояснительной записке, входящей в состав
бухгалтерской отчетности страховой организации за отчетный год. Раскрытия
информации об учетной политике, в промежуточной бухгалтерской
отчетности не требуется, если в ней не произошли изменения со времени
составления годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год.
Страховые организации, как и другие коммерческие организации,
бухгалтерский учет ведут согласно Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных
приказом Минфина России от 21.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.06). План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
страховых организаций имеет свои существенные отличия от Плана счетов
коммерческих организаций. Не включены счета, предназначенные для учета
затрат готовой продукции, продажи продукции (работ, услуг), производства
продукции, издержек обращения, товаров. Так как деятельность страховых
организаций не может быть торгово-посредническая и производственная.
Так же с учетом отраслевой специфики страховых организаций
приказом Минфина России «Об особенностях применения страховыми
организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 04.09.01 №
69н для страховых организаций введены дополнительные счета [3]. В
сравнительной таблице представлены добавочные счета введенные для
страховых организаций в РФ и РУз.(таблица1)
Таблица 1.
Таблица добавочных счетов для страховых организаций.
В Российской Федерации
В Республики Узбекистан
22 «Выплаты по договорам
страхования, сострахования и
перестрахования»;
22 «Счета учета страховых
возмещений»;
77 «Расчеты по страхованию,
сострахованию, перестрахованию»;
62 «Счета учета отсроченных
обязательств и страховых премий»;
92 «Страховые премии
(взносы)»;
80/81 «Счета учета страховых
резервов и долей перестраховщиков
в страховых резервах».
16
95 «Страховые резервы».
Одна из главных задач учета в страховых организациях –
своевременное, корректное и полное отражение информации о заключенных
договорах страхования, о начисленных и поступивших страховых премиях
(взносах), о выплаченных страховых возмещений, о формируемых страховых
резервах, а также о заявленных убытках. От благополучности решения этой
задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее возможность
своевременно выполнять принятые на себя обязательства по договорам
страхования и финансовая устойчивость. [16, c.87]
Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный
источник доходов страховой организации, и от их величины зависят основные
показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов
и т. п. [20, c. 25]
Для учета поступления страховых премий по договорам страхования
предназначен счет 92 «Страховые премии (взносы)». При кассовом методе
поступающие страховые премии отражаются по кредиту счета 92 в
корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.[7]
При использовании метода начисления применяется счет 77 «Расчеты
по страхованию, сострахованию и перестрахованию», с соответствующим
субсчетом в корреспонденции со счетом 92. Проводки по увеличению и
уменьшению страховой премии, в связи с изменениями в условиях договора
учитываются на 77, 92 счетах.
Возврат лишних уплаченных страховых премий учитываются на
соответствующем субсчете 22 счета.
На отчетную дату кредитовый остаток по счету 92 закрывается на
результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету
92 ведется в по каждому виду страхования (для создания прозрачности,
полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики
страхового портфеля и т. п.).
17
Для увеличение своих страховых продуктов страховщики могут
привлекать страховых посредников. Для учета операций при участии
посредника (брокера или агента) используются счета 77-5 «Расчеты по
страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми
брокерами» и 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами
по вознаграждению». Начисленное страховому агенту или брокеру
комиссионное вознаграждение учитывается в бухгалтерском учете в Дебет 26
«Общехозяйственные расходы».
При оплате сумм комиссионного вознаграждения страховому агенту,
являющимся физическим лицом, удерживается подоходный налог и делаются
отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, так как
компания, является источником выплат.
Страховые возмещения по договорам страхования являются одним из
основных видов расходов страховой организации. В республики Узбекистан
страховое возмещение включается в состав себестоимости страховых услуг.
Для учета страховых возмещений предназначен счет 22 «Выплаты по
договорам страхования, сострахования и перестрахования». По дебету
субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»
учитываются суммы выплаченного страхового возмещения или страховые
суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая
учитываются в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
На отчетную дату дебетовое сальдо счета 22 и его субсчетов «Выплаты по
договорам страхования, сострахования и перестрахования» закрываются в
дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерский учет страховых возмещений по договорам, принятым в
перестрахование, отличается от учета выплат по договорам страхования. По
дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в
перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению
перестрахователю по уплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле,
18
приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором
перестрахования. [6]
Для организации выполнения в полном объеме принятых страховых
обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных
законодательством Российской Федерации, образуют из полученных
страховых взносов необходимые для предстоящих страховых возмещений
страховые резервы по страхованию жизни и общему страхованию. Так же
страховщики может создавать резервы для финансирования мероприятий по
предотвращению несчастных случаев, утраты или повреждения
застрахованного имущества (резервы предупредительных мероприятий). [21,
c. 77]
Страховые резервы состоят из:
– резерв незаработанной премии (далее – РНП);
– резервы убытков: резерв заявленных, но не урегулированных
убытков (далее – РЗУ) и резерв произошедших, но не заявленных убытков
(далее – РПНУ);
– стабилизационный резерв;
– резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию
гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
– резерв для компенсации расходов на осуществление страховых
выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности
владельцев транспортных средств в последующие годы;
– иные страховые резервы.
Вышеприведенные страховые резервы называются техническими
резервами и для учета создание страховых резервов, доли перестраховщиков
в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов
используется счет 95 «Страховые резервы». [6]
Изучим начисление резерва на примере Резерва незаработанной
премии (РНП):
19
95/1 «Резерв незаработанной премии»;
95/2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
95/3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;
95/4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве
незаработанной премии».
По кредиту субсчета 95/1 «Резерв незаработанной премии»
начисляется рассчитанная на основании специального расчета сумма РНП на
конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95/3
«Результат изменения резерва незаработанной премии». По дебету субсчета
95/1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета
95/3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» – сумма РНП
предыдущего отчетного периода. По дебету субсчета 95/2 «Доля
перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с
кредитом субсчета 95/4 «Результат изменения доли перестраховщиков в
резерве незаработанной премии» страховые организации, являющимися в
договоре перестрахования перестрахователями, учитывают определенную на
основании специфического расчета долю перестраховщиков в РНП на конец
отчетного периода. По кредиту субсчета 95/2 «Доля перестраховщиков в
резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95/4
«Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной
премии» страховые организации, являющиеся в договоре перестрахования
перестрахователями, указывают долю перестраховщиков в РНП предыдущего
отчетного периода.
На отчетную дату дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на
субсчетах 95/3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и 95/4
«Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной
премии», закрывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли
и убытки».
20
Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по
каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для
управления страховой организацией и составления отчетности.
С 1 января 2002 г. согласно Приказу Минфина России от 04.09.2001 N
69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению» суммы выделенных от страховых премий
(взносов) на предупредительные мероприятия учитываются по кредиту счета
96 «Резерв предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предупредительных
мероприятий»). В данном документе регламентировано, что РПМ отделен от
страховых резервов, потому что счет 95 «Страховые резервы» предназначен
для обобщения информации о страховых резервах. [3]
Аналитический учет расходов осуществляется по видам расходов,
составу затрат и другим признакам.
Аналитический учет по видам и объектам страхования необходимо
осуществлять на трех субсчетах: страхование жизни, страхование иное, чем
страхование жизни, медицинское страхование.
По всем указанным признакам могут применяться субсчета второго и
третьего порядка с обозначением кодов при оформлении первичных
документов и составлении регистров аналитического учета.
При организации аналитического учета необходимо субсчета строить
по иерархическому признаку, что необходимо при настройке программных
продуктов при автоматизированной системе бухгалтерского учета.
Остальные счета используемые у бухгалтерском учете такие как, учет
имущества и обязательств используются страховыми организациями согласно
Плану счетов, применяемому коммерческими организациями.
1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности в страховых
организациях
Бухгалтерская отчетность и учет в странах СНГ в последние годы
21
претерпела значительные изменения в виду с постепенной стандартизацией
отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО). Наблюдается уменьшение отраслевой специфики и
определенная стандартизация показателей и форм отчетности для
предприятий различных отраслей. Но все же, специфичность отдельных видов
деятельности сохраняется.
Бухгалтерская отчетность – это целостная система информации об
имущественном и финансовом положении организации и реализации ее
хозяйственной деятельности, созданная на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам. [19, c. 15]
Так как страхование затрагивает финансовые интересы большого
количества потребителей, в том числе значительной части населения, поэтому
является одним из наиболее регулируемых видов бизнеса, к которому
предъявляются повышенные требования к финансовой отчетности, его
раскрытия и публикации.
Бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из
показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных
подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся
юридическими лицами. [22, c.102]
Одним из важных требований, предъявляемым к бухгалтерской
отчетности страховой организации, является её прозрачность для всех
заинтересованных лиц: учредителей (участников), инвесторов, кредиторов,
банков, страхователей. Данная информация должна быть открыта для всех
заинтересованных лиц, в виду социального фактора страховой защиты. Это
позволяет страхователям получить необходимую информацию о финансовом
состоянии страховой компании. Все страховщики должны публиковать свою
отчетность по основным показателям финансово-хозяйственной
деятельности. Аудиторское заключение независимого аудитора так же
является неотъемлемой частью публикуемой в сокращенной форме
22
бухгалтерской отчетности. [13, c.69]
Бухгалтерская отчетность страховых компаний включает в себя: [4]
бухгалтерский баланс страховой компании (по форме № 1-
страховщик);
отчет по прибылям и убыткам страховой компании (по форме № 2
- страховщик);
отчет по изменениям капиталов страховой компании (по форме №
3-страховщик);
отчет по движению финансовых средств страховой компании (по
форме № 4-страховщик);
приложение к бухгалтерскому балансу страховой компании (по
форме № 5-страховщик);
В состав бухгалтерской отчетности медицинских страховых компаний
включены также:
отчет по прибылям и убыткам медицинской страховой компании
по ОМС (по форме № 2а-страховщик);
отчет по движению финансовых средств медицинской страховой
компании по ОМС (по форме № 4а-страховщик).
В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой компании кроме
всех перечисленных выше форм входят: пояснительная записка.
Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой компании включает:
бухгалтерский баланс страховой компании (по форме № 1-
страховщик);
отчет по прибылям и убыткам страховой компании (по форме №
2-страховщик);
Страховыми компаниями предоставляются в Федеральную Службу по
Страховому Надзору, а также в ее территориальные подразделения
следующие типовые формы отчетов: [8]
отчет по платежной способности страховой компании (по форме
23
№ 6-страховщик);
отчет по размещению страховых ресурсов (по форме № 7-
страховщик); отчет по размещению страховых резервов по ОМС (по форме №
7а-страховщик);
отчет по страховым резервам по страхованию другому, чем
страхование жизни (по форме № 8-страховщик);
отчет по использованию средств резервов на предупредительные
мероприятия (по форме № 9-страховщик);
отчет по операциям в перестраховании (по форме № 10-
страховщик); информация операционного сегмента (по форме № 11-
страховщик); информация о зависимых и дочерних обществах страховой
компании (по форме № 12-страховщик);
информация о представительствах и филиалах страховой
компании (по форме № 13-страховщик).
В бухгалтерскую отчетность страховой компании включаются
сведения, которые являются необходимыми для образования полного и
достоверного представления о финансовом состоянии страховой компании,
финансовых итогах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии.
При этом отдельные показатели, недостаточно значимы для того, чтобы
потребовалось их отдельное предоставление в бухгалтерском балансе и отчете
об убытках и прибылях, а другие могут быть столь важными, что
предоставляются отдельно в форме пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету об убытках и прибылях.
Существенной признается сумма, отношение которой к совокупного
итогу соответственных данных за отчетный год образует не меньше 5 %.
При составлении бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит
следующая информация: [5]
изменения в учетной политике, оказавшие существенное
воздействие на финансовое состояние;
24
движения финансовых средств или финансовые результаты
деятельности организации;
операции в иностранной валюте;
материально-производственные запасы;
основные средства; доходы и расходы организации;
последствия событий после отчетного периода;
последствия условных фактов деятельности хозяйствования;
предоставление какой-либо информации о капитале, активах, обязательствах
и резервах организации.
Страховая компания может предоставлять дополнительные сведения,
сопутствующие бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган
посчитает ее необходимой для заинтересованных пользователей в случае
принятия экономических решений).
В таковой информации раскрываются динамически важнейшие
экономические и финансовые показатели деятельности страховой компании за
несколько лет:
величина всех премий и выплат по страхованию, с расшифровкой
по разновидностям страхования по страховым и договорам (основным
договорам) и перестраховочным договорам;
удельный вес премий страхования по разновидностям страхования
в величине страховых премий по страховым договорам (основным договорам);
объем и состав резервов по страхованию;
прибыль до обложения налогами, в том числе от операций на
страхование жизни и от операций по страхованию иного, чем страхование
жизни);
характеристика деятельности инвестирования (состав инвестиций,
обретенный инвестиционный доход, эффективность деятельности
инвестирования, предполагаемые изменения в инвестиционной структуре);
политика по управлению рисками;