25
планируемое увеличение производимых разновидностей
страхования и территории оказания услуг по страхованию, применяемых
методик продажи полисов страхования;
предполагаемые долгосрочные и капитальные финансовые
вложения; политика по отношению к заемным средствам, управление
рисками;
другая информация.
Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться
страховыми компаниями в территориальные органы по страховому надзору,
которые осуществляют надзор на территории местонахождения страховой
компании, по формам, которые соответствуют образцам форм бухгалтерской
отчетности, в 2 экземплярах (ксерокопии не представляются), а также на
носителях магнитного типа.
Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется нарастающим
итогом от начала отчетного периода (промежуточная бухгалтерская
отчетность за один квартал, первое полугодие и девять месяцев). Она
предоставляется страховыми компаниями в Федеральную службу по
страховому надзору, а также территориальные отделы страхового надзора,
которые действуют по местонахождению страховой компании, на протяжении
тридцати дней по завершении отчетного периода.
Структура и состав форм бухгалтерской отчетности страховой
организации аналогичны отчетности других отраслей экономики. Специфика
отчетности страховщиков отражается в содержании определенных разделов,
статьях форм бухгалтерской отчетности.
Объекты бухгалтерского учета страховой организации можно
объединить в три большие группы.
К первой группе объектов относятся:
активы,
обязательства,
26
доходы,
расходы.
Актив демонстрирует имущественную базу страховой организации, то
есть то, чем владеет страховщик. Статьи активов являются вложениями
страховщика, к ним относятся: инвестиции; нематериальные активы;
денежные средства; основные средства; дебиторская задолженность. Эти
ресурсы обеспечивают деятельность страховой компании. Отраслевая
специфика деятельности страхования находит собственное выражение в
составе статей части активов баланса. К ним отнесены ссуды на страхование
жизни, депо премий по рискам, которые приняты на перестрахование, доля
перестраховщиков в резервах страхования, дебиторская задолженность по
страховым операциям и сострахованию и пр.[17, c.45]
Пассив баланса демонстрирует источники средств страховой
организации, включая заемные и собственные средства. Собственные средства
являются добавочным, уставным, резервным капиталом, фондами по
накоплению и социальной сферы, средствами на целевое финансирование,
нераспределенная прибыль. Большую часть заемных средств образуют
резервы страхования, которые представляют собой обязательства страховых
организаций по уплате страхового возмещения. Значимое место средь статей
пассивов образует кредиторская задолженность, которая образована как по
деятельности страхования, так и по операциям, которые напрямую не связаны
с предоставлением страховой защиты (задолженность на оплату трудовой
деятельности, на социальное страхование, перед зависимыми и дочерними
предприятиям, перед бюджетом. [36,c. 72]
В международной практике пассивы обозначены как обязательства
компании, где выделены категории долгосрочные, краткосрочные и
обязательства по аренде с передачей прав собственности. [31, c.37]
Правильно составленный бухгалтерский баланс страховой
организации должен отражать соответствие равенству: активы равны сумме
27
обязательства, страховых резервов и собственного капитала. Для обеспечения
достоверности и реальности финансовой отчетности в государствах с
экономикой рыночного типа страховые организации формируют проект
(план) баланса, который именуется бюджетом. Он вырабатывается на базе
расчетов по числу договоров, которые предполагаются и действуют, согласно
тарифам. На протяжении отчетного года производится финансовый
мониторинг, и по мере необходимости корректируется бюджет. При
образовании итогового отчета реализуется сопоставление статей,
выполненных и планируемых, проводится анализ факторов отклонения.
Бухгалтерский баланс страховых организаций в России по собственной
структуре соответствует форме баланса иных организаций. Несовпадение
видно по статьям, которые имеют непосредственное отношение к
деятельности по страхованию. В структуре источников средств страховой
компании выделены две базовые части – собственный капитал и
привлеченные средства. [50]
Состав собственных средств страховой организации имеет
идентичность с составом собственного капитала любой иной хозяйствующей
единицы:
уставный капитал - главный структурный компонент собственных
средств страховщика. В связи с большим социальным значением страхования
требования к размеру уставного капитала предъявлены высокие. С 01.01.2012
года минимальный размер уставного капитала страховых компаний РФ
должна быть равна:
a. для компаний перестрахования и компаний, которые занимаются
одновременно перестрахованием и страхованием, – 480 миллионов рублей;
b. для компаний, занимающихся страхованием жизни – 240
миллионов рублей;
c. для компаний, осуществляющих общее страхование (по рисковым
разновидностям страхования) – 120 миллионов рублей.
28
В Республике Узбекистан минимальный размер уставного капитала
страховых компаний определен в «Положении о профессиональных
участников страхового рынка» за № ПП 618 от 10.04.07, и составляют:
a. в отрасли общего страхования - 7,5 млрд сум;
b. в отрасли страхования жизни - 10 млрд сум;
c. по обязательному страхованию - 15 млрд сум;
d. исключительно по перестрахованию - 30 млрд сум.
добавочный капитал, который образуется за счет превышения
рыночной стоимости активов организации над балансовой;
резервный капитал, который предусмотрен организационной и
нормативно-правовой формой;
нераспределенная прибыль за прошлые годы и отчетное периоды;
финансирование и целевые поступления;
непокрытые убытки прошлого периода и отчетных лет.
Основными источниками по формированию собственного капитала
страховщика являются: взнос учредителей, прибыль от страховой
деятельности, доходы от инвестиционной деятельности, а также от
дополнительной эмиссии.
Состав обязательств в основном обуславливается спецификой
страхового дела:
резервы страхования, которые с аккумулированы за счет части
премий страхования и предназначенные для возмещения по страхованию.
Специфика страхового дела проявлена в том, что резервы страхования
образуют наиболее существенную часть обязательств;
кредиторская задолженность по страховым операциям,
сострахованию и перестрахованию;
кредиторская задолженность по операциям, которые не имеют
непосредственной связи со страховой деятельностью.
Отчет о прибылях и убытках страховой организации является отчетом
29
о финансовых результатах деятельности страховщика от страховых операций,
операций сострахования и перестрахования, а также прочих операций. Отчет
делится на три части, в каждой из которых имеют место доходы и расходы, и
выявляется конечный финансовый результат: раздел I «Страхование жизни»,
раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», раздел III «Прочие
доходы и расходы».
В разделе I «Страхование жизни» рассчитываются финансовые
результаты проведения операций по страхованию жизни.
Построчно раскрываются страховые премии– нетто перестрахование;
страховые премии по договорам страхования, сострахования и
перестрахования и страховые премии, переданные в перестрахование; доходы
и расходы от инвестиционной деятельности; выплаты – нетто-
перестрахование; возмещения по договорам страхования, сострахования и
перестрахования, доля перестраховщиков в возмещениях; дополнительные
выплаты; результат изменения страховых резервов по страхованию жизни –
нетто-перестрахование; результат изменения страховых резервов по
страхованию жизни; изменение доли перестраховщиков в страховых резервах
по страхованию жизни; расходы по ведению страховых операций – нетто-
перестрахование; аквизиционные расходы; иные расходы по ведению
страховых операций; перестраховочная комиссия и тантьемы по договорам
перестрахования; прочие доходы и расходы по страхованию жизни.
В разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни»
рассчитываются финансовые результаты от проведения операций по
страхованию иному, чем страхование жизни.
Построчно раскрываются:
заработанные страховые премии – нетто-перестрахование;
страховые премии по договорам страхования, сострахования и
перестрахования;
страховые премии, переданные в перестрахование;
30
результат изменения резерва незаработанной премии и изменение
доли перестраховщиков в нем;
состоявшиеся убытки – нетто-перестрахование;
возмещения по договорам страхования, сострахования и
перестрахования, расходы по урегулированию убытков;
доля перестраховщиков в возмещениях;
результат изменения резервов убытков;
результат изменения доли перестраховщиков в резервах убытков;
результат изменения иных страховых резервов;
результат изменения доли перестраховщиков в иных страховых
резервах;
отчисления от страховых премий;
расходы по ведению страховых операций – нетто-
перестрахование; аквизиционные расходы;
иные расходы по ведению страховых операций;
перестраховочная комиссия и тантьемы по договорам
перестрахования;
доходы и расходы по инвестициям;
прочие доходы и расходы по страхованию иному, чем страхование
жизни.
В разделе III «Доходы и расходы, не связанные со страховыми
операциями» показаны управленческие расходы, прочие доходы и расходы,
выявляется прибыль (убыток) до налогообложения, определяется текущий
налог на прибыль, рассчитывается чистая прибыль (убыток).
В данном разделе также показана информация о постоянных налоговых
обязательствах (активах), отражаются данные об изменениях отложенных
налоговых активах и обязательствах.
В Отчете о прибылях и убытках отражена объективная сопоставимость
расходов с полученными на них доходами безотносительно к расчетам
31
налогооблагаемой базы. В отчете подробно описываются компоненты, из
которых формируется чистая прибыль или убыток после уплаты налогов,
учитываемая в балансе как изменение собственного капитала за период.
Отчет по изменениям капиталов страховой компании (форма № 3)
содержит информацию по структуре капитала (собственные акции,
выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал,
нераспределенная прибыль) и по операциям с капиталом (его увеличение и
уменьшение).
Отчет о движении денежных средств (форма №4) страховой
организации представлена информация о поступлениях и выплатах денежных
средств, прибыльности и способности организации платить по своим
обязательствам. В Отчете о движении денежных средств имеют место три
сферы деятельности страховой организации: текущая, инвестиционная,
финансовая. Текущей считается деятельность, не посредственно связанная с
проведением страхования, сострахования и перестрахования и
осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Инвестиционная
деятельность же связана с инвестированием средств страховой организации, в
том числе средств страховых резервов, с целью получения дохода в виде
процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в
бухгалтерском балансе по группе статей «Инвестиции», а также с продажей
этих активов. Финансовой является деятельность страховой организации,
связанная с выпуском облигаций и иных ценных бумаг, получением кредитов,
займов, дивидендов, выплатой дивидендов, процентов по полученным
кредитам.
1.3 Методика анализа деятельности страховых организаций.
Страхование играет очень важную роль в развитие экономики страны,
гарантирует страховую защиту различных отраслей народного хозяйства,
непрерывность процесса производства в случае возникновения
32
непредвиденных обстоятельств и сохранность финансового состояния
населения на должном уровне.
Финансовый анализ страховых организаций предназначен для
глубокого, научно обоснованного исследования возникших финансовых
взаимоотношений и имеющегося движения финансовых ресурсов в этих
структурах. Необходимость финансовой оценки страховой фирмы состоит в
специфичности страхового дела. Страховая сфера - это область деятельности
страховщиков в страховании. При этом в страховании как самостоятельной
экономической категории рассматриваются отношения, связанные с защитой
интересов населения, юридических лиц, страны при наступлении страховых
случаев за счёт денежных источников лиц, которые заинтересованы в этом.
Следует уточнить, что слово «интерес» в данном случае означает выгоду, и
поэтому появляется потребность в проведении финансового анализа
страховых организаций. [48, c.19]
Стабильное функционирование и развитие отрасли страхования во
многом зависит от способности страховых организаций выполнять все
принятые на себя обязательства по заключенным договорам страхования.
Поэтому очень важно проводить анализ деятельности страховых компаний, в
том числе их финансового состояния.
Платежеспособность и финансовая устойчивость страховых компаний
имеет особое значение не только для развития рынка страхования, но и для
стабилизации экономики в целом и обеспечения социальной устойчивости
общества. [35, c.43]
Более того, страховые компании оказывают существенное влияние на
инвестиционную деятельность в стране, т.к. являются одним из основных
источников денежных средств, направляемых в инвестиции.
Средства страховых резервных фондов, формируемых страховыми
компании для гарантии выполнения своих обязательств, являются ценным
источником инвестиций в экономику страны.
33
Финансовый анализ страховых организаций – это комплекс
аналитических процедур, которые предназначены в первую очередь для
оценки надежности страховщиков, а также разработки управленческих
решений для оптимизации их деятельности или установления сотрудничества
с ними. Основан на всестороннем изучении основных показателей,
параметров, коэффициентов, с помощью которых можно дать объективную
оценку финансового состояния организации и результатов ее деятельности.
[34, c.14]
Под надежностью страховщиков следует понимать финансовую
устойчивость страховых фирм. Под финансовой устойчивостью страховой
фирмы понимается проведение анализа стабильности финансового состояния
страховщиков.
Стабильность финансового положения страховых организаций
предполагает, в первую очередь, платежеспособность конкретного
страховщика, складывающуюся из большого количества сегментов и
показателей. К сегментам относятся причины, повлиявшие на результаты
деятельности страховщика, а показатели – это критерии, которые позволяют
судить об данных результатах. На рисунке 1 представлены основные
направления проведения анализа финансового состояния страховой фирмы.
[32, c. 39]
Специфические черты страховой деятельности во многом накладывают
особый отпечаток на применение методик финансового анализа страховых
компаний.
Существует три основных составляющих, которые определяют
специфику выбираемых методов при проведении финансового анализа
страховых организаций : [37,c.64]
отсутствие в страховой деятельности производственных циклов,
как таковых;
34
инверсия существующего цикла страховщиков (вначале
происходит оплата страховых услуг, их оказание происходит при наступлении
страхового случая, и не всем страхователям);
специфика в создания финансовых ресурсов (привлечённая часть
капитала в форме страховых премий (страховые резервы) в большей степени
преобладает над собственным капиталом страховщиков).
Рисунок 1. Направления проведения анализа финансового
состояния страховой фирмы.
Следует отметить и уникальность терминов и показателей,
используемых в страховой деятельности, что также позволяет отнести
финансовый анализ в страховании в особую сферу финансовой оценки.
Основные методики, применяемые при проведении финансового
анализа страховых организаций, отражены на рисунке 2.