5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ ..................................................................................................... 10
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств ................................ 10
1.2. Законодательно-нормативная база учета основных средств в РФ ............ 16
1.3. Документальное оформление и учет движения основных средств ........... 20
1.4. Методика проведения анализа основных средств ....................................... 26
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СИМОНА»
..................................................................................................................................... 35
2.1. Общая характеристика ООО «Симона» ....................................................... 35
2.2. Учет и документальное оформление операций с основными средствами
на предприятии ....................................................................................................... 44
2.3. Амортизация основных средств на предприятии ........................................ 49
2.4. Анализ наличия, технического состояния и движения основных средств
на предприятии ....................................................................................................... 51
2.5. Анализ эффективности использования основных средств на предприятии
.................................................................................................................................. 59
3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В ООО «СИМОНА» ................................................................................................. 68
3.1. Разработка рекомендаций по улучшению бухгалтерского учета и
эффективности использования основных средств на предприятии ................. 68
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 95
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность изучение методологических особенностей учета и оценки
эффективности использования объектов основных средств обусловлена тем,
что в современно экономической системе, в условиях жесткой конкуренции
между товаропроизводителями, одним из важнейших факторов повышения
эффективности и рентабельности производственно-хозяйственной
деятельности в организациях является обеспеченность их основными
средствами в необходимом количестве, а также более эффективное их
использование.
При этом основные средства следует рассматривать как неотъемлемую
часть финансовых ресурсов любой организации. От повышения эффективности
их использования в производственном процессе зависят важные показатели
деятельности организации, такие как выживаемость и конкурентоспособность
на рынке, ее финансовое положение.
Имея полное представление о каждом объекте основных средств в
производственном процессе, о факторах, влияющих на их формирование и
использование, можно определить методы, при использовании которых
повышается эффективность управления основным капиталом и
производственными мощностями предприятия, обеспечивается снижение
производственных издержек, а также увеличивается производительность труда,
прибыльность хозяйствующего субъекта.
Последние разработки в изучении вопросов хозяйствования в условиях
рыночных отношений, предполагают использование новейших разработок в
области управления, устанавливают более высокие требования к
бухгалтерскому учету основных средств и экономическому анализу
эффективности их использования. В связи с этим методикам учета и анализа
данных активов уделяется пристальное внимание отечественными
экономистами.
В то же время в условиях активной интеграции отечественной
7
хозяйственной системы в мировое экономическое пространство происходит
изменение представлений о сущности основных средств, их составу и
структуре, роли в хозяйственной деятельности. Это вызывает необходимость
дальнейшего изучения данных видов производственных ресурсов
хозяйствующего субъекта, разработки и совершенствования методики их учета
и аналитического исследования наличия, состояния и использования объектов
основных средств, его информационного обеспечения, выявления факторов и
резервов роста эффективности.
Предметом данного исследования является методика учета и оценки
эффективности использования основных средств на предприятии.
Объектом исследования выступает ООО «Симона», функционирующее в
молокоперерабатывающей отрасли, в части организации учета операций с
основными средствами и анализа эффективности их использования.
Целью работы является экономическое обоснование мероприятий,
способствующих оптимизации учета объектов основных средств и повышению
эффективности их использования применительно к условиям деятельности
ООО «Симона».
Достижению заявленной цели будет способствовать решение
следующих задач:
- изучение сущности и содержания основных средств как
экономической категории, их классификационных групп и структурных
характеристик;
- исследование особенностей учета операций с основными
средствами в отечественной и международной учетной практике;
- определение цели и задач аналитического исследования
использования основных средств, сравнение различных авторских методик;
- характеристика особенностей деятельности ООО «Симона»,
результатов его деятельности за трехлетний период;
- изучение современного состояния организации бухгалтерского
8
учета операций с основными средствами в ООО «Симона»;
- аналитическое исследование наличия и состояния объектов
основных средств в ООО «Симона», проведение факторного анализа
эффективности их использования;
- разработка рекомендаций, направленных на совершенствование
бухгалтерского учета операций с основными средствами в ООО «Симона» и
проведение оценки их эффективности.
В разное время вопросами учета основных средств, в том числе и в
соответствии с МСФО занимались такие ученые как: Вахрушина М.А., Сигидов
Ю.И., Щадилова С.Н., Куликова Л.И., Петров А.М., Туякова З.С., Палий В.Ф.,
Поленова С.Н., Демина И.Д. и другие авторы.
Исследование в части эффективности использования основных средств
экономических субъектов проводились и проводятся как отечественными, так и
зарубежными учеными. Необходимо отметить научный вклад В.Н. Парахиной,
А.М. Аблеевой, Н.М. Бобошко, С.И. Самыгина,Ю.Н. Чупина и других авторов.
В работе для раскрытия сущности рассматриваемой проблемы
использовались различные методы научных исследований: абстрактно-
логический, монографический, анализа и синтеза, классификации информации,
элементы метода бухгалтерского учета, метод сравнения, вертикальный и
горизонтальный анализ отчетности, динамический анализ показателей, методы
факторного анализа.
Информационную основу исследования составили законодательные и
нормативные акты, положения которых регламентируют порядок отнесения
активов к категории основных средств, выделения их классификационных
групп, порядок учета, теоретические разработки и практические исследования
отечественных авторов, характеризующие различные аспекты методики
учетного процесса и аналитического исследования объектов основных средств,
публикации в специализированных издания по теме исследования.
Оценка результатов деятельности ООО «Симона», организации учета
9
операций с основными средствами, наличия, состояния и эффективности их
использования выполнена на основе данных оперативного бухгалтерского
учета и отчетности, внутренних документов предприятия.
10
1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
В настоящее время главной составляющей процесса хозяйственной
деятельности предприятия являются основные средства. От их наличия,
состояния и рационального использования зависит эффективность
деятельности предприятия, качество производимой им продукции,
оказываемых услуг, работ
1
.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01
2
к категории основных средств относят активы, которые:
- используются для осуществления производственной деятельности,
управленческих нужд или в непроизводственной сфере;
- используются на протяжении временного периода, превышающего
12 месяцев;
- не предназначены для последующей перепродажи;
- имеют способность приносить экономическую выгоду в
последующих периодах.
В современной науке существует множество определений понятия
«основные средства предприятия». Каждый автор, занимающийся
исследованиями в сфере хозяйственной деятельности, старается высказать свою
точку зрения, акцентируя внимание на наиболее значимых, по его мнению,
моментах.
По мнению Л.М. Куприяновой, «основные производственные фонды
представляют собой элемент ресурсного потенциала предприятия - активы
1
Пострелова А.В. Управление эффективностью использования основных средств как
механизм развития предприятия // Экономика и социум. – 2019. - № 4-4 (13) – с. 482.
2
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. от 16.05.2016 г.) //
Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://base.garant.ru.
11
(средства производства), которые длительное время неоднократно или
постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используются,
переносят свою стоимость на конечный продукт по частям»
3
.
В свою очередь, И.В. Яковлева считает, что «основные фонды
(основные средства) - это средства труда, которые многократно участвуют в
производственной деятельности организации, сохраняя при этом свою форму, и
частично перенося свою стоимость на создаваемую продукцию, через механизм
амортизации. От их количественных и качественных показателей, а также
эффективности эксплуатации во многом зависят такие конечные результаты
деятельности предприятия, как рентабельность производства, валовая прибыль
и др.»
4
.
О.А. Виничук дает следующее определение основных производственных
фондов: «Основные производственные фонды - это средства труда, которые
участвуют во многих производственных циклах и частями переносят свою
стоимость на изготовленный продукт, сохраняя при этом в процессе
использования свою натуральную форму»
5
.
В.Ю. Гарнова определяет основные фонды как «средства труда, которые
участвуют длительное время в производственном процессе, постепенно
перенося свою стоимость на производимую продукцию»
6
.
Н.А. Никифорова отмечает, что «в качестве основных фондов (основных
средств) признаются средства труда, многократно участвующие в процессе
производства, не меняющие своей натуральной формы, выполняющие одну и
ту же функцию на протяжении нескольких производственных циклов и
переносящие по частям свою стоимость в создаваемый продукт»
7
.
По мнению В.А. Базовой, в состав основных средств включают
3
Куприянова Л.М. Экономический анализ. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2015. - с. 148.
4
Яковлева И.В. Оценка эффективности использования основных фондов на предприятии // Экономика
устойчивого развития. - 2019. - № 3 (27). - с. 115.
5
Виничук О.А. Управление основными средствами организации и пути повышения их использования // Аллея
науки. - 2019. - №9. - с. 388.
6
Гарнова В.Ю. Экономический анализ: Учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - c. 117.
7
Никифорова Н.А. Управленческий анализ: учебник для магистратуры и бакалавриата. - М.: Издательство
Юрайт, 2017. - с. 104.
12
различные объекты материально - вещественных ценностей, используемых в
натуральной форме в качестве средств труда на протяжении длительного
периода времени как в производственной, так и в непроизводственной сферах
деятельности
8
.
О.Г. Блажевич указывает, что «основные фонды (средства) составляют
основу материально-технической базы организации, определяют ее
технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой
продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг»
9
.
Примечательно то, что «основные фонды» и «основные средства» рядом
ученых отождествляется, и в равной степени применяются оба термина. Данное
отождествление при проведении аналитического исследования во многом
оправдано тем, что основным поставщиком информации об объектах основных
средств является бухгалтерский учет, в котором данные активы приобретают
стоимостную оценку и называются основными средствами
10
.
Проанализировав ряд источников, можно сформулировать следующее
определение изучаемого понятия и представить основные фонды (основные
средства в стоимостной оценке) предприятия как часть имущества,
представляющая собой средства труда, которая служит более одного года и
переносит свою стоимость на произведенную продукцию частями.
Управление основными средствами на современном коммерческом
предприятии требует выделения их групп в зависимости от различных
классификационных признаков.
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-
2014 (СНС 2008)
11
, утвержденный Приказом Федерального агентства по
техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 №2018-ст и
8
Базова В.А. Современное состояние и проблема совершенствования управления основными средствами //
Форум молодых ученых. - 2019. - № 1 (5). - с. 72.
9
Блажевич О.Г. Сущность и значение основных средств для предприятия // Бюллетень науки и практики. - 2019.
- № 3 (16). - с. 200.
10
Шальнова П.В. Экономическое определение основных средств в современной науке // Наука XXI века:
актуальные направления развития. - 2019. - № 1. - с. 609.
11
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) утв. Приказом Федерального
агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 №2018-ст (с изм. и доп. 5/2018) //
Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://base.garant.ru.
13
вступивший в действие на территории РФ с 1 января 2017 года приводит
группировку основных средств по их видам в зависимости от функционального
назначения и натурально-вещественных признаков (таблица 1).
Таблица 1
Видовая группировка основных средств
Название
Характеристика
Здания
строения, необходимые для выполнения
производственного процесса предприятия.
Сооружения
инженерно-строительные объекты, необходимые для
технического осуществления процесса производства
Передаточные
устройства
технические системы, предназначенные для передачи
различных видов энергии от машин-генераторов к
исполнительным механизмам
Рабочие и силовые
машины, механизмы
и оборудование
к ним можно отнести: машины-генераторы и машины-
двигатели, трансформаторы, компрессорные
установки. К этой группе на промышленных
предприятиях относят такие средства труда, которые
применяются в производственном процессе и
воздействуют на предметы труда
Транспортные
средства
средства, принадлежащие предприятию, в эту группу
входит: внутризаводской транспорт, автомашины,
электрокары, автопогрузчики, железнодорожные
вагоны, конвейеры, лифты.
Измерительные,
регулирующие
приборы и
устройства
средства измерения, находящиеся на предприятии.
Вычислительная
техника, оргтехника
совокупность средств, которые используются для
облегчения, ускорения и решения сложных задач, а
также обработкой информации на предприятии
Инструмент
все виды предметов труда, приспособления, установки
и закрепления обрабатываемых объектов.
Производственный,
хозяйственный
инвентарь
предметы технического назначения, служат для
облегчения выполнения производственных работ и
оборудование, способствующее охране труда.
Рабочий,
продуктивный и
племенной скот
рабочие животные и животные, которые используются
для получения пищевых продуктов, а также животные-
производители и прочий племенной скот
Многолетние
насаждения
площади под виноградниками, плодово-ягодными,
техническими и другими многолетними культурами
Прочие
имущественные
активы
фонды технических библиотек, противопожарный
инвентарь и др.
Данные группы основных средств в производственном процессе играют
немаловажную роль. Как правило, здания и сооружения предусматривают
условия стабильного процесса производства, а машины и оборудование на
14
большинстве предприятий участвуют в производстве продукции
12
.
Кроме того, для осуществления учета и анализа основных средств
(фондов) их объекты можно классифицировать по другим признакам
13
.
В зависимости от назначения выделяют основные средства,
участвующие и не принимающие участие в производственном процессе. К
производственным основным средствам относят средства труда,
непосредственно участвующие в процессе изготовления продукции, а также
создающие условия для осуществления производственного процесса и
обеспечивающие хранение и перемещение предметов труда. Объекты основных
средств, находящиеся в ведении промышленного предприятия, но не
принимающие участие в производственном процессе, а используемые в
социальной сфере, относятся к непроизводственным основным средствам.
По степени использования выделяют группы действующих основных
средств, которые находятся в эксплуатации, а также основные средства,
временно неиспользуемые, которые находятся в запасе или на консервации.
В зависимости от характера участия в производственном процессе
выделяют активные и пассивные основные средства.
Одна часть основных средств (здания, сооружения, дороги, земельные
участки и т.п.) обслуживает производственный процесс и относится к
пассивной части основных средств. Сроки службы этой части основных средств
более продолжительные, а моральное старение замедленное.
Другая часть основных средств предприятия, куда входят рабочие
машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы,
инструменты, технологическая оснастка, вычислительная техника и т.п.
является активной составляющей основных средств предприятия. Активные
объекты основных средств оказывают непосредственное воздействие на
предмет труда в производственном процессе, видоизменяя, перемещая и
контролируя его. Физическое и особенно моральное устаревание активной
12
Бобошко Н.М. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2016. - c. 109.
13
Пономарева С.В. Учет основных средств // Бухучет в строительных организациях. - 2019. - №5. – с.8.