25
3) актом о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств).
Акты составляют в количестве двух экземпляров, подписывают члены
комиссии, которую назначает руководитель организации. Акты подлежат
обязательному утверждению руководителем или уполномоченным им лицом.
Один экземпляр акта передают сотрудникам бухгалтерии для
осуществления списания объекта основных средств, другой - лицу, которое
отвечает за сохранность данных объектов основных средств. На основании
второго экземпляра акта осуществляют оприходование на склад материальных
ценностей, которые остались в результате списания объекта основных средств.
При списании автотранспортного средства сотрудникам бухгалтерии передают
также документ о снятии его с учета в Государственной инспекции
безопасности дорожного движения
30
.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные
средства» открывают отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет
которого переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму
начисленной по данному объекту основных средств амортизации. Остаточная
стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие
основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2
«Прочие расходы». Расходы, связанные с ликвидацией оборудования,
списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2
«Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные
производства».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию основных средств,
приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая
сумма зачисляется на финансовые результаты
31
.
Схематично учет выбытия основных средств представлен на рисунке 3.
30
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - c. 107.
31
Лунева А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - c. 81.
26
Рисунок 3. Схема учета выбытия основных средств
Таким образом, данные бухгалтерского учета должны предоставлять
полную и достоверную информацию о наличии и движении основных средств
на предприятии, сформированную в соответствии с требованиями
действующего законодательства.
1.4. Методика проведения анализа основных средств
Основные средства являются одним из наиболее важнейших факторов
производства. Их состояние и эффективность использования напрямую влияют
на результаты хозяйственной деятельности любой организации. Очень важно
рационально использовать основные средства, так как это способствует
улучшению технико-экономических показателей производства, в частности,
увеличению валового производства, снижению себестоимости продукции и
показателя трудоемкости. В целях оценки структуры, динамики и
эффективности использования основных средств проводится их анализ,
который дает возможность понять, имеет ли предприятие на текущий момент
потенциал успешно продолжать свое функционирование без привлечения
дополнительных инвестиций, ведь рассматриваемые активы считаются
Хозяйственная
операция
Учет выбытия основных средств
Документальное
оформление
Акт о списании объекта основных
средств (кроме автотранспортных
средств)
Акт о списании автотранспортных
средств
Акт о списании групп объектов
основных средств (кроме
автотранспортных средств)
Отражение в учете
счет 01 «Основные средства» субсчет
«Выбытие основных средств»
27
наиболее капиталоемкими
32
.
Целью анализа основных средств является:
- изучение наличия, движения и использования основных средств;
- выявление резервов наиболее полного и эффективного их
использования на предприятии.
Для достижения цели анализа необходимо обеспечить выполнение
следующих задач:
- проанализировать структурный состав, движение, обновление и
выбытие средств, их техническое состояние. Это предполагает расчет таких
коэффициентов, как обновления, выбытия, прироста, износа, годности;
- исследовать факторы, оказывающие воздействие на эффективность
использования основных средств - расчет показателей фондоотдачи и
фондоемкости;
- выявить какое влияние оказывают экстенсивные факторы и
интенсивные, изучить эффективность применение основных средств во
времени, а также по мощности - рассчитать показатели экстенсивности и
интенсивности загрузки;
- выяснить размер воздействия оказываемого на объем продукции
выпускаемого организацией средствами труда - рассчитать
фондовооруженность, энерговооруженность, механовооруженность;
- проанализировать факторы фондоотдачи, а также выявить
мероприятия для ее увеличения - расчет показателей среднечасовой выработки,
простоев, сменности и т.п.
33
.
Процесс анализа основных средств состоит из следующих этапов:
- этап 1 - сбор и оценка информации об основных средствах,
имеющихся в организации;
32
Ширяева Н.В. Анализ основных средств производственного предприятия // Экономика и
социум. – 2019. - № 4-5 (13) - с. 120.
33
Аблеева А.М. Основные положения комплексного исследования состояния, движения и
структуры основных фондов // Вестник Башкирского государственного аграрного
университета. - 2019. - № 2 (38). - с. 131.
28
- этап 2 - аналитические процедуры, связанные с исследованием
основных средств;
- этап 3 - изучение данных, также подведение итогов по результатам,
выявленным в ходе анализа;
- этап 4 - выработка рекомендаций по повышению эффективности
использования основных средств;
- этап 5 - принятие управленческих решений и организация контроля
над их внедрением
34
.
Существенное влияние на качество выполненного анализа оказывает его
информационное обеспечение. Ведущую роль в информационном обеспечении
анализа наличия, состояния и эффективности использования основных средств
предприятия объектов принадлежит бухгалтерской отчетности
35
.
Проведение анализа основных средств может осуществляться по
нескольким направлениям, комплексная разработка которых позволяет оценить
структуру, динамику и эффективность использования основных средств. На
выбор направления анализа оказывает влияние потребность управляющей
системы в тех или иных аналитических данных. Анализ затрат на содержание и
эксплуатацию оборудования является элементом анализа себестоимости
продукции. Анализ изменения величины и структуры основных средств и
инвестиционный анализ является прерогативой финансового анализа. Оценку
эффективности использования основных средств включают в состав
управленческого анализа. Однако четкая граница между этими видами анализа
отсутствует
36
.
Для оценки эффективности использования основных средств
разработано достаточно большое количество различных авторских методик.
Данные методики преследуют одну цель - повышение эффективности
использования основных средств - но системы показателей как оценочных
34
Артюхова И.В. Метод комплексной оценки основных фондов // Инновационная наука. - 2019. - № 3. - с. 125.
35
Пятов М.Л. Вопросы анализа основных средств // БУХ.1С. - 2019. - № 3. - с. 5.
36
Бобылева А.С. Показатели эффективности использования основных средств: аналитическое значение и
методика расчета // Интеллект. Инновации. Инвестиции. - 2019. - № 2. - с. 10.
29
критериев, являются различными.
Так, важным показателем, характеризующим движение основных
средств, по мнению К.М. Шувалова, является коэффициент обновления. Он
отражает интенсивность обновления основных средств и рассчитывается
следующим образом: Кобн = Fпв / Fк
(1)
Где Кобн – коэффициент обновления основных средств,
Fпв - стоимость поступивших и введенных в эксплуатацию в течение
отчетного периода основных средств, тыс. руб.,
Fк - стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.
Коэффициент поступления характеризует степень интенсивности
приобретения новых объектов основных средств и рассчитывается по формуле:
Кп = Fп / Fк (2)
Где Кобн – коэффициент обновления основных средств,
Fпв - стоимость поступивших в течение отчетного периода основных
средств, тыс. руб.,
Fк - стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.
Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия
основных средств из сферы производства и рассчитывается по формуле:
Кв= Fв / Fн (3)
Где Кв – коэффициент выбытия основных средств,
Fв - стоимость основных средств выбывших в анализируемом периоде,
тыс. руб.,
Fн - стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.
В составе оценки технического состояния основных средств автором
предлагается использовать коэффициенты износа и годности основных средств.
Коэффициент износа основных средств характеризует среднюю степень
их износа и определяется по формуле: Ки = Ик / Fк (4)
Где Ки – коэффициент износа основных средств,
30
Ик - сумма износа основных средств на конец отчетного периода, тыс.
руб.,
Fк – стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.
Коэффициент годности основных средств отражает долю, которая
составляет остаточная стоимость от первоначальной стоимости за
определенный период и определяется по формуле: Кг = Ио.к. / Fк
(5)
или
Кг = 1 (100) – Ки (6)
Где Кг - коэффициент годности основных средств,
Ио.к. – остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.,
Fк – стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.,
Ки – коэффициент износа основных средств.
Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности
использования основных средств автор предлагает использовать следующие
показатели:
1. Коэффициент фондоотдачи - отношение стоимости произведенной
продукции к стоимости основных средств: Кфо = С / ОС (7)
Где Кфо – коэффициент фондоотдачи, руб./руб.;
С – стоимость произведенной продукции, тыс. руб.;
ОС – стоимость основных средств, тыс. руб.
2. Коэффициент фондоемкости - отношение стоимости основных
средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период:
Кфе = ОС / С (8)
Где Кфе – коэффициент фондоемкости, руб./руб.;
ОС – стоимость основных средств, тыс. руб.;
С – стоимость произведенной продукции, тыс. руб.
37
.
И.В Юркин предыдущую методику анализа основных средств дополняет
37
Шувалов К.М. Анализ основных средств предприятия // Молодежь и наука. - 2019. - № 6. - с. 69.
31
коэффициентом их прироста и сроком обновление.
Коэффициент прироста основных средств характеризует уровень их
прироста за определенный период и определяется по формуле:
Кпр = (Fп−Fв) / Fн (9)
Где Кпр - коэффициент прироста основных средств,
Fп - стоимость поступивших в течение отчетного периода основных
средств, тыс. руб.,
Fв - стоимость основных средств выбывших в анализируемом периоде,
тыс. руб.,
Fн - стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.
После расчёта коэффициента прироста основных средств, автор
предлагает рассчитывать срок их обновления по формуле: Тобн = Fн/ Fп
(10)
Где Тобн – срок обновления основных средств,
Fн - стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.,
Fп - стоимость поступивших в течение отчетного периода основных
средств, тыс. руб.
38
.
И.И. Шанин для оценки эффективности использования основных
средств, помимо названных выше показателей, предлагает исчислять:
1. Рентабельность основных средств - процентное отношение чистой
прибыли к стоимости основных средств: Rос = П / ОС (11)
Где Rос – рентабельность основных средств, %;
П – чистая прибыль (или прибыль от продаж), тыс. руб.;
ОС – стоимость основных средств, тыс. руб.
2. Коэффициент фондовооруженности труда - отношение стоимости
основных средств и численности работников организации: Кфвт = ОС / Ч
(12)
Где Кфвт – коэффициент фондовооруженности труда, тыс. руб./чел.;
38
Юркин И.В. Анализ и диагностика эффективности использования основных фондов на предприятии //
Молодежь и наука. - 2019. - № 6. - с. 131.
32
ОС – стоимость основных средств, тыс. руб.;
Ч – численность персонала, чел.
39
.
Кроме того, И.И. Шанин при оценке эффективности использования
основных средств рекомендует проводить анализ использования оборудования,
как наиболее производительной их части, по количеству и по времени.
Для оценки эффективности использования оборудования по количеству
автор предлагает рассчитывать следующие показатели:
1. Доля оборудования, введенного в эксплуатацию:
Дэоб = ОБуст / ОБнал * 100 (13)
Где Дэоб – доля оборудования, введенного в эксплуатацию, %,
ОБуст – количество установленного оборудования, ед.,
ОБнал – количество наличного оборудования, ед.
2. Доля фактически работающего оборудования:
Дроб = ОБфр / ОБуст * 100 (14)
Где Дроб - доля фактически работающего оборудования, %,
ОБфр – количество фактически работающего оборудования, ед.,
ОБуст – количество установленного оборудования, ед.
3. Коэффициент использования наличного парка оборудования:
Киоб = ОБфр / ОБнал * 100 (15)
Где Киоб - коэффициент использования наличного оборудования, %,
ОБфр – количество фактически работающего оборудования, ед.,
ОБнал – количество наличного оборудования, ед.
Для оценки эффективности использования оборудования по времени
И.И. Шанин рекомендует исчислять коэффициент экстенсивного
использования оборудования по формуле: Кэкс = Вф / Впл * 100
(16)
Где Кэкс - коэффициент экстенсивного использования оборудования, %,
Вф – фактический фонд времени работы оборудования, машино-часов,
39
Шанин И.И. Эффективность использования основных средств в коммерческой организации // Молодой
ученый. - 2018. - №13. - с. 395.
33
Впл – плановый фонд времени работы оборудования, машино-часов.
Данная методика является одной из самых оптимальных, поскольку в
ней содержится весь необходимый перечень аналитических объектов,
необходимый для решения поставленных задач и достижения желаемой цели. В
современном анализе наличия, состояния и эффективности использования
объектов основных средств широко используются прикладные компьютерные
программы, позволяющие быстро и точно получить необходимый результат с
использованием большого числа факторов и переменных.
Выводы по главе 1
Таким образом, в настоящее время одним из главных условий
динамичного развития российской экономики является рациональное и
эффективное использование основных средств как основного элемента
национального богатства страны, что способствует росту прибыльности и
рентабельности общественного производства.
Подводя итоги изучению теоретических основ учета и анализа объектов
основных средств можно сделать следующие выводы.
Основные средства относятся к категории внеоборотных активов
организации. Это означает, что объекты основных средств используются в
течении длительного времени - более одного года. Особенностью основных
средств является также то, что они, в процессе функционирования на
протяжении нескольких производственных циклов, сохраняют свою
первоначальную форму и свойства, при этом изнашиваются постепенно. По
мере изнашивания их стоимость списывается (погашается) и включается в
расходы организации посредством начисления амортизации. Основные
средства как составляющая часть внеоборотных активов организации, являются
объектом учета и анализа.
Учет основных средств должен осуществляться в соответствии с
требованиями действующего российского законодательства и обеспечивать
управляющую систему своевременной, полной и достоверной информацией о
34
наличии и движении объектов основных средств, являющейся информационной
базой для проведения аналитического исследования.
Оценка эффективности управления основными средствами
осуществляется на основе анализа их наличия, состояния и эффективности
использования, который осуществляется с помощью определенной системы
показателей, основывается на отчетной информации и имеет первостепенное
значение для предприятий любых организационно-правовых форм и
отраслевой принадлежности.