25
ответственных за использование материальных ценностей или непосредственно
их принятием.
Важным элементом аудита расчетов с поставщиками и покупателями
является проверка правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок и
определение налога на добавленную стоимость, для чего составляют сверку
этих данных с договорами и инструкциями о порядке расчетов. При выявлении
неправильного использования цен, наценок, скидок устанавливают сумму
переплат; со стороны поставщиков составляют претензионные акты, листы и
ставят условия о возврате переплаченных средств.
На размеры платежей влияют условия доставки товаров, выполнение
которых также следует контролировать. Необходимо проверять полноту
компенсации поставщиками затрат по самостоятельной доставке ТМЦ, при
транспортировке продукции собственным транспортом предприятия-
покупателя.
9
2. Вторым этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
является аудит документального отражения поступления грузов (работ,
услуг). На этом этапе аудитор проверяет первичные документы по
поступлению товаров от поставщиков: товарно-транспортные накладные (ТТН)
при поставке товаров автотранспортом, железнодорожные накладные при
поставке железнодорожным транспортом, коносамент при доставке груза
морским путем, счета-фактуры, грузовые таможенные декларации и т. д.
Правильность оформления и учета доверенностей подлежит обязательной
проверке со стороны аудиторов, при этом аудиторы проверяют:
Порядок регистрации выданных, возвращенных и использованных
доверенностей на получение ТМЦ;
порядок отпуска ТМЦ, а также нематериальных активов покупателям по
доверенности;
9
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики,
2014. –С.184.
26
учет бланков доверенностей на счетах 20 субсчет 209 «Прочие
материалы» (затраты на их изготовление (приобретение) и доставку), и
одновременно забалансовом 08 (зачисление стоимости бланков);
учет доверенностей в журнале регистрации доверенностей (ф.№М-3);
отражение в аналитическом учете данных о месте хранения, нумерации,
количестве и стоимости бланков;
наличие и правильность оформления актов о списании бланков
доверенностей (ф. № М-2а), которые составляются не реже одного раза в
квартал;
ответственность за несвоевременное и полное оприходование
полученных по выданным доверенностям ценностей.
3.Третьим этапом проверки является аудит отражения в учете расчетов с
поставщиками и покупателями.
Аудитор сопоставляет данные журнала-ордера и ведомости
аналитического учета с реестром операций по расчетам с поставщиками и
покупателями, книгой учета приобретения товаров, данными декларации по
НДС. Сверяет данные этих документов с данными первичных документов:
ТТН, счетами-фактурами, ГТД и т. д. Аудитор акцентирует внимание на
правильность переноса сумм, соблюдение количества, сроков поставки,
качества, сроки и наличие оплаты, расчет налоговых обязательств.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,
высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по
выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
Таким образом, в результате рассмотрения теоретических аспектов учета
и аудита расчетов с поставщиками и покупателями выявлено, что от
своевременности и полноты проведения расчетов с поставщиками, а также от
состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность
экономического субъекта, его финансовое состояние, а также дальнейшее
налаживание партнерских связей.
27
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
регламентируется четырехуровневой системой нормативного регулирования, в
которой нижестоящие нормативные акты подчиняются вышестоящим.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным
элементом в системе бухгалтерского учета. Поддержание расчетов с
поставщиками и покупателями в актуальном состоянии и установление
соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам,
действующим на территории Российской Федерации необходимая
составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия.
28
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
В ООО «НЕОСТРОЙ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности
ООО «НеоСтрой»
Выпускная квалификационная работа выполнена с использованием
материалов ООО «НеоСтрой».
На сегодняшний момент компания ООО «НеоСтрой» оказывает услуги
на всех этапах строительного проекта – от начальной стадии планирования до
финишных работ, а также оказывает услуги по ремонту помещений в Омске и
Омской области.
Миссия ООО «НеоСтрой» -своевременное и качественное
удовлетворение платежеспособного спроса населения на строительные
услуги. Цель– выполнение строительных работ для населения.
Стратегия развития ООО «НеоСтрой» это обобщающая модель действий,
необходимых для достижения поставленных целей путем координации и
распределения ресурсов компании. Стратегию развития ООО «НеоСтрой»
определяют их конкурентные преимущества.
Техническая политика ООО «НеоСтрой» заключается в следующих
направлениях:
Освоение новой технологии, быстрый ввод и незамедлительная
загрузка нового строительного оборудования;
Увеличение объемов строительных услуг.
Среди основных видов деятельности ООО «НеоСтрой»:
ведение генподрядных работ;
капитальное строительство объектов промышленного и гражданского
назначения;
реконструкция и ремонт зданий;
все виды земляных и свайных работ;
29
все виды гидроизоляционных и восстановительных работ;
геодезические работы;
работы по благоустройству прилегающих территорий;
устройство внутренних инженерных систем и оборудования зданий и
сооружений;
устройство наружных сетей водопровода, канализации, теплоснабжения,
газоснабжения, электрических сетей;
отделочные работы;
оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;
аренда строительных машин и оборудования с оператором.
Организационная структура ООО «НеоСтрой» представлена на рисунке 3.
Рис. 3. Организационная структура ООО «НеоСтрой» в 2016г.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«НеоСтрой» за 2014-2016гг. представлен в таблице 1.
По результатам проведенного анализа основных экономических
показателей ООО «НеоСтрой» установлено, что выручка от услуг за
анализируемый период выросла на 23%, это вызвано ростом цен.
Себестоимость работ увеличилась на 6,8%, что связано как с увеличением
30
объема оказанных строительных услуг. Среднегодовая стоимость
основных средств снизилась на 17,8% из-за списания части строительного
оборудования и его продажи. Среднегодовая стоимость оборотных средств
увеличилась на 25,6%, что связано с расширением деятельности ООО
«НеоСтрой».
Таблица 3
Анализ основных показателей деятельности ООО «НеоСтрой»
за 2014-2016гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к
2014 г.,%
Выручка, руб.
5 798789
7174710
7 134507
123,0
Себестоимость
реализованной
продукции, руб.
4819251
5157977
5148039
106,8
Среднегодовая стоимость
основных средств, руб.
6584346
5871986
5409552
82,2
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, руб.
4777837
5506941
6002220
125,6
Среднесписочная
численность работников,
чел
99
88
85
88,2
Прибыль (убыток) от
продаж, руб.
227169
1169252
1171038
515,5
Чистая прибыль (убыток),
руб.
75 545
1043525
529 609
601,5
Прибыль от продаж в 2014 г. составляла 227 169 руб. За анализируемый
период она возросла в 5 раз или на 943 869 руб. и в 2016 г. составила 1
171 038 руб.Чистая прибыль за анализируемый период выросла в 7 раз или на
454 064 руб. и в 2016 году составила 529 609 руб.
Важную роль в деятельности общества играют основные средства,
структура которых представлена в таблице 4.
Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 15% за
рассматриваемый период. Отметим, что в 2016 году наибольший удельный вес
в структуре основных средств предприятия занимают здания (54,2%), что
соответствует характеру деятельности ООО «НеоСтрой».
31
Таблица 4
Анализ состава и структуры основных средств ООО «НеоСтрой»
за 2014-2016гг.
Сооружения составляют всего 1,5 %. При чем за указанный период
наблюдается снижение удельного веса сооружений в структуре основных
средств экономического субъекта (с 5,6% в 2014 году до 1,5% в 2016 году).
Машины и оборудование в 2016 году занимают 29,8% в структуре
основных средств ООО «НеоСтрой». Доля данной группы основных средств за
аналогичный период изменяется незначительно.
Транспортные средства увеличились на 22,5 % и удельный вес в
структуре основных средств составил в 2016 году 13,4% против 9,3% в 2014
году.
В процессе анализа основных экономических показателей уделим
внимание финансовому состоянию ООО «НеоСтрой» за 2014-2016гг.
Общая стоимость имущества увеличилась за рассматриваемый период на
3458954 руб. или на 30,29%.
Виды
основных
средств
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклоне-
ние
2016 г. к
2014 г.,
%
руб.
%
руб.
%
руб.
%
Здания
3521259
56,9
3211059
57,8
2852891
54,2
81,02
Сооружения
346556
5,6
88887
1,6
78954
1,5
22,7
Машины и
оборудование
1738969
28,1
1616640
29,1
1568564
29,8
90,2
Транспортные
средства
575530
9,3
633323
11,4
705327
13,4
122,5
Производствен
ный и
хозяйственны
й инвентарь
6188
0,1
5555
0,1
2105
0,04
34,02
Всего
основных
средств
6188505
100
5555467
100
5263638
100
85,05
32
Таблица 5
Анализ показателей бухгалтерского баланса ООО «НеоСтрой»в
агрегированном состоянии за 2014-2016гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к 2014 г.
руб.
%
Общая стоимость
имущества
предприятия, руб.
11419295
12584406
14878 249
3 458 954
130,29
Стоимость
иммобилизованных
средств, руб.
6 248 559
6 741 260
8 716 954
2 468 395
139,50
Стоимость
мобильных средств,
руб.
5 170 736
5 843 146
6 161 295
990 559
119,16
Стоимость
материальных
оборотных средств,
руб.
1155851
1455940
1420645
264 794
122,91
Величина
собственного
капитала
предприятия, руб.
10359890
11395 860
12231009
1 871 119
118,06
Величина заемного
капитала
предприятия, руб.
1 059 405
1 188 546
2 647 240
1 587 835
249,87
В общей структуре активов стоимость иммобилизованных средств,
величина которых на за 2014 г. составляла 6 248 559 руб., возросли на 2 468 395
руб. (темп прироста составил 39,5%). За 2016 г. их величина составила 8
716 954 руб. (59% от общей структуры имущества). Доля основных средств в
общей структуре активов за 2016 г. составила 35%.
Величина мобильных средств, составлявшая за 2014 г. 5 170 736 руб.,
также возросла на 990 559 руб. (темп прироста составил 19,16%), и за 2016 г. их
величина составила 6 161 295 руб. (41% от общей структуры имущества).
Стоимость материальных оборотных средств увеличилась за период 2014-2016
гг. на 264794 руб. или на 22,91%.
Расчет коэффициентов ликвидности ООО «НеоСтрой» представлен в
таблице 6.
Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало 2014г., и на конец
2016г. находится выше нормативного значения (0,2), что говорит о том, что
33
экономический субъект в полной мере обеспечено средствами для
своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее
ликвидных активов. На начало анализируемого периода значение показателя
абсолютной ликвидности составило 2,51. На конец анализируемого периода
значение показателя снизилось, составив 2,36. Следует заметить, что на конец
анализируемого периода значение показателя находится выше нормативного
уровня (0,5), что не угрожает финансовой устойчивости предприятия, однако
может говорить об избытке собственных средств ООО «НеоСтрой» и
необходимости направления их на развитие.
Таблица 6
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО«НеоСтрой»
за 2014-2016гг.
Наименование
Оптималь-
ные
значения
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Измене-
ние за
период,
(+;-)
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
> 0,2
2,51
3,02
2,36
- 0,15
Коэффициент
промежуточной
(быстрой) ликвидности
0,6-0,8
3,94
3,88
3,37
- 0,57
Коэффициент текущей
ликвидности
>2
5,14
5,17
4,41
- 0,73
Коэффициент покрытия
>0,1
0,81
0,81
0,77
- 0,04
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая
часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее
ликвидных и быстрореализуемых активов. Нормативное значение показателя
составляет 0,6–0,8 означает, что текущие обязательства должны покрываться на
60–80 процентов за счет быстрореализуемых активов. В 2014 году значение
показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 3,94. В 2016 году
значение показателя снизилось на 0,57, что можно рассматривать как
положительную тенденцию, и составило 3,37.
Коэффициент текущей ликвидности и на начало, и на конец
анализируемого периода находится выше нормативного значения 2, что
34
говорит о том, что ООО «НеоСтрой» в полной мере обеспечено собственными
средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного
погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода значение
показателя текущей ликвидности составило 3,99, а на конец оно снизилось и
было равно 3,37. Следует заметить, что на конец анализируемого периода
значение показателя находится выше нормативного уровня, что не угрожает
финансовой устойчивости ООО «НеоСтрой». Однако может говорить об
избытке собственных средств экономического субъекта и необходимости
направления их на развитие ООО «НеоСтрой».
В таблице 7 представлены анализ рентабельности ООО «НеоСтрой» за
2014-2016 гг.
Таблица 7
Анализ рентабельности ООО «НеоСтрой» за 2014-2016гг., %
Наименование
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
за период,
(+;-)
Общая рентабельность
2,50
19,01
11,86
9,36
Рентабельность продаж
3,92
16,30
16,41
12,49
Рентабельность собственного
капитала
0,73
9,58
4,47
3,74
Рентабельность акционерного
капитала
0,74
10,21
5,18
4,44
Рентабельность оборотных
активов
1,46
17,86
8,60
7,14
Общая рентабельность
производственных средств
1,97
19,44
12,59
10,62
Рентабельность всех активов
0,66
8,29
3,56
2,9
Рентабельность финансовых
вложений
6,05
6,36
4,40
- 1,65
Рентабельность основной
деятельности
16,89
28,11
27,84
10,95
Рентабельность производства
20,33
39,10
38,59
18,26
Деятельность ООО «НеоСтрой» за исследуемый период рентабельна.
Рентабельность предприятия увеличилась с 2,5% в 2014 г. до 11,86% в 2016 г. В
практике анализа применяется множество показателей эффективности работы
экономического субъекта. Однако показатель рентабельности собственного
капитала является наиболее важным для потенциальных инвесторов.