Содержание
Введение 4
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита амортизации основных средств.6
1.2. Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств. 17
1.3. Способы начисления амортизации. 26
Глава 2. Порядок начисления и учета амортизации основных средств (на примере
муниципально унитарного предприятия МУП «Теплосервис»). 33
2.1. Общий анализ деятельности муниципального унитарного предприятия (МУП)
«Теплосервис». 33
2.2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств на предприятии МУП
«Теплосервис». 41
2.3. Начисление амортизации на предприятии. 56
Глава 3. Аудит амортизации основных средств и способы оптимизации начисления
амортизации основных средств. 64
3.1. Аудит основных средств на предприятии МУП « Теплосервис». 64
3.2. Способы оптимизации начисления амортизации. 79
Заключение 85
Список использованной литературы 87
Введение
Тема выпускной квалификационной работы (ВКР) «Бухгалтерский учет и
аудит амортизации основных средств (на примере муниципального унитарного
предприятия «Теплосервис»)».
Актуальность выбранной темы определяется тем, что любое предприятие
заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы
работы основных средств, списывается в качестве амортизационных отчислений
ее большая стоимость. Таким образом, правильное ведение учетной политики в
области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем
основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.
Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным
методикам. Для каждой методики начисления амортизации приводятся
конкретные примеры.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие
основные средства.
Амортизация основных средств, для целей бухгалтерского учета и
налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной
политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного
использования объектов основных средств, установленного Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.
постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г.).
Цель исследования выпускной квалификационной работы (ВКР):
исследовать ведение бухгалтерского учета и аудита амортизации основных
4
средств на примере муниципального унитарного предприятия (МУП)
«Теплосервис».
Задачи выпускной квалификационной работы (ВКР):
изучить порядок и методы начисления амортизации;
изучить формы бухгалтерского учета амортизации основных средств;
изучить аудит амортизации основных средств;
выявить более оптимальные методы начисления амортизации основных
средств.
Объект исследования - муниципальное унитарное предприятие (МУП)
«Теплосервис» является промышленным предприятием, образовано в мае 2005
года.
В процессе написания работы были использованы данные по учету и
аудиту амортизации основных средств на муниципальном унитарном
предприятии (МУП) «Теплосервис» за 2018г.
Данная работа состоит из трех глав. Первая глава называется
«Теоретические основы учета и аудита основных средств» в ней дается общее
понятие основных средств их учет и классификация, а также бухгалтерский
учет и способы начисления амортизации основных средств. Вторая глава
называется «Порядок начисления и учета амортизации основных средств (на
примере муниципального унитарного предприятия (МУП) «Теплосервис»)» в
ней дается общая характеристика экономической деятельности предприятия,
организация бухгалтерского учета амортизации основных средств. Третья глава
называется «Аудит амортизации основных средств и способы оптимизации
начисления амортизации основных средств на муниципальном унитарном
предприятии (МУП) «Теплосервис»», которая содержит сведения по аудиту
учета основных средств, а также рекомендации и способы оптимизации
начисления амортизации основных средств.
5
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита амортизации основных
средств.
1.1. Общее понятие основных средств. Учет и классификация
основных средств.
В данной главе рассмотрим теоретические основы учета основных
средств, их краткую характеристику, а так же основные понятия, необходимые
при учете основных средств.
Основные средства составляют материально-вещественную основу
производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они
обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и
материалов для создания новой стоимости. Основные средства относятся к
необоротным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного
использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12
месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить
экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все
время полезного использования [1,с 224].
В бухгалтерском учете под основными средствами понимаются объекты,
используемые производственных целях, со сроком эксплуатации более 12
месяцев. При этом при исчислении налога на прибыль объекты стоимостью
менее 20 000 рублей не относятся к амортизационному имуществу. Поэтому при
передаче в эксплуатацию они сразу списываются на затраты. В бухгалтерском
учете эти объекты также можно списывать на затраты единовременно, но, во-
первых, они все равно остаются основными средствами [2, с 16].
6
Независимо от организационно-правовой формы собственности
предприятия учет основных средств организуется в бухгалтерии по
классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под
инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или
комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями,
относящимися к данному объекту.
По отдельным классификационным группам основных средств
инвентарным объектом считаются:
по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними
устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация,
вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами,
составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами,
подъездами и подходами к нему);
по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не
являющееся составной частью здания или сооружения;
по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с
фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами
и индивидуальным ограждением;
по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок
или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и
приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован
инвентарный объект;
по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с
включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей
(автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и
комплект инструмента);
7
по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет
самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо
инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).
Все операции по учету основных средств ведутся на счете 01 «Основные
средства». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе,
на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств,
находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается
каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а так же изменение
первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции
отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со
счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменения первоначальной стоимости при переоценке соответствующих
объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со
счетом 83 «Добавочный капитал».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные
средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет этого счета переноситься стоимость выбывшего объекта, а в
кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия
остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение
8
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
наличии и движении основных средств, необходимых для составления
бухгалтерской отчетности (по местам нахождения, видам и т.д.).
Счета 01 «Основные средства» корреспондируется со счетами:
По дебету:
03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
80 «Уставный капитал»;
83 Добавочный капитал».
По кредиту:
02 «Амортизация основных средств»;
11 «Животные на выращивании и откормке»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
80 «Уставный капитал»;
83 Добавочный капитал»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
99 «Прибыли и убытки»[3, c 176].
Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с
применением унифицированных форм первичной учетной документации,
утвержденных Госкомстатом России. А в случае отсутствия необходимой
формы среди форм, утвержденных Госкомстатом России, - с применением
форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О
бухгалтерском учете» обязательные реквизиты: наименование документа, дату
9
его составления, наименование составившей документ организации, содержание
хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном
выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение
операции и правильность ее оформления, и личные подписи этих лиц.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц,
имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает
руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается
инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при
принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его
нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его
инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти
лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка
унифицированной типовой формы ОС-6 (Приложение 7), либо, при небольшом
количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной
книге [4].
Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании
актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1,
ОС -1а (Приложение 8,9), а также на основании данных технических паспортов,
иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и
списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о
каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или
инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства,
учитываемые организацией на балансовых счетах.
Поскольку основные средства приносят организации экономические
выгоды в течение длительного периода времени их использования для
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для
10
управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и
обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования
путем начисления амортизации.
С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по
основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному
положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится
инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический
пересчет (проверка их наличия и состояния). Данные инвентарных карточек или
записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического
учета. Проверяются учетные записи по движению основных средств и
начислению по ним амортизации. Проверяется соответствие учетной оценки
объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и
внутренних нормативных документов организации, анализируются события в
жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих
отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие
списанию с бухгалтерского учета.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей
совокупности они образуют производственно - техническую базу и определяют
производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода
использования основные средства поступают на предприятие и передаются в
эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия;
выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности
дальнейшего использования. В организации учета основных средств важное
значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное
влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки
производства. Классификация основных средств осуществляется по следующим
11
признакам: имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые
материальные основные фонды и «неосязаемые» нематериальные основные
фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе
представлены в размере «Вне оборотные активы» по статье «Основные
средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты
природопользования», «здания, машины и оборудование», т.е.четко выделяются
не амортизируемые и амортизируемые.
К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное
программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии
и другие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами
интеллектуальной собственности. Отнесение основных средств к
соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом
деятельности предприятия. Это означает, что классификационной единицей при
группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность,
числящаяся на балансе организации. Движение основных средств в организации
связаны с осуществлением хозяйственных операций по поступлению,
внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Все операции по движению основных средств оформляются типовыми
формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением
Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. Операциями по поступлению основных средств
являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных
вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг,
оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при
инвентаризации, внутреннее перемещение. Учет поступления основных средств
ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.
Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается
руководителем организации.
12