По полностью амортизированным основным средствам начисление
амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их
введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем выбытия.
Во время проведения реконструкции основных средств с полной
остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию,
амортизация не начисляется. На время реконструкции продлевается
нормативный срок службы основного средства.
В связи с проведенным аудитом основных средств можно сделать вывод,
что совершенные МУП «Теплосервис» финансово-хозяйственные операции,
отраженные в бухгалтерской отчетности информация об учете основных
средств не содержит существенных искажений.!
63
Глава 3. Аудит амортизации основных средств и способы
оптимизации начисления амортизации основных средств.
3.1. Аудит основных средств на предприятии МУП « Теплосервис».
В данной главе рассмотрим, как проводится аудит на предприятии МУП
«Теплосервис» », его цели, задачи и его аудиторское заключение.
Аудит рассматривается как важная часть инфраструктуры рыночной
экономики. Проводя аудиторские проверки, аудитор содействует повышению
доверия к отчетности субъектов хозяйствования, снижаются информационные
риски при принятии финансовых решений. Выполнение подобных услуг
превращает аудит в важную форму информационной и управленческой
поддержки организаций. Аудиторская деятельность является независимой и
осуществляется независимыми аудиторами.
Однако общие требования, порядок проведения аудита регламентируется
законодательными и нормативными документами.
Аудит основных средств - важная часть аудиторской проверки финансово-
хозяйственной деятельности субъекта. Надежность и достоверность отражения
в отчетности основных средств в решающей мере определяет достоверность
оценки имущественного состояния предприятия. Проверка правильности
отражения основных средств является важным звеном оценки стоимости
организации и формирует существенную информацию для принятия
инвестиционных решений.
Главной целью аудита учета основных средств является предоставление
объективных, реальных и точных сведений об учете основных средств
аудируемого объекта. Для этого необходимо:
составить план и программу проведения аудита учета основных средств;
64
определить виды, источники и методы получения аудиторских
доказательств;
провести аудиторскую проверку экономического субъекта;
выразить мнение по результатам проведения аудита о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Планирование аудиторской проверки производится в соответствии с
федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3
«Планирование аудита».
Основные направления аудита учета основных средств должны
обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств;
правильность отнесения предметов к основным средствам;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению
и выбытию основных средств;
правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта
основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении основных средств
в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных
средств можно выделить четыре направления проверки:
аудит наличия и сохранности основных средств;
аудит движения основных средств;
аудит правильности начисления амортизации;
проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании
общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки
65
основных средств должен учитывать названные направления аудита данных
участков.
Планирование аудита проводится с целью его эффективного проведения.
На этапе планирования осуществляется оценка системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского
риска.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу
аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего
проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения
работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые
предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из
областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры
аудита. (Приложение 20. Программа аудиторской проверки учета основных
средств).
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская
организация должна основываться на предварительных знаниях о
хозяйствующем субъекте, а также на проведение аналитических процедур.
Эти знания необходимы для выявления и понимания событий, операций и
методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую
отчетность, методы аудиторской проверки и составление аудиторского
заключения.
Задачи аудиторской проверки:
проверка эффективности контроля за наличием и сохранностью основных
средств;
66
проверка правильности оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации и
ремонта основных средств;
проверка правильности и эффективности использования основных
средств;
проверка правильности отражения данных о наличии и дви жении
основных средств в бухгалтерском учете и отчетности МУП «Теплосервис».
Проведём оценку и расчет уровня существенности.
В ходе проверки МУП «Теплосервис» аудитор должен выразить мнение о
достоверности отчетности данной организации во всех существенных для нее
аспектах.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах
- степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой
квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается состоянии
делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические
решения.
С этой целью аудитор должен оценить существенность и ее взаимосвязь с
аудиторским риском.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь
этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии
делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические
решения.
Согласно стандарту ФСАД № 4 «Существенность в аудите» аудитор
устанавливает уровень существенности для каждого аудируемого лица по
определенной методике.
67
Так как большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете влияет
на показатели баланса и отчета о прибылях и убы тках, рекомендуют применять
следующие показатели для расчета:
5% балансовой прибыли;
2% объема продаж без НДС;
2% валюты баланса;
10% собственного капитала;
2% общих затрат предприятия.
Существенность зависит от величины показателей финансовой
(бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки в случае их отсутствия или
искажения.
В МУП «Теплосервис» одним из базовых показателей, как у
производственной организации является производство тепла, передача и
распределение пара и горячей воды. Так же одним из основных базовых
показателей является наличие основных средств.
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня
существенности оформляется документально и применяется на постоянной
основе.
При проведении проверки аудитор находит искажения, определяет их
суммарную величину применительно к определенному базовому показателю,
сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня
существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на
бухгалтерскую отчетность.
68
Таблица 3.1.1
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам
финансового года в экономическом субъекте определяют финансовые
показатели перечисленные в графе 1 таблицы 3.1.1. От этих показателей
берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы 3.1.1, и результат
заносится в графу 4 таблицы 3.1.1.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в
графе 4 таблицы 3.1.1. Значения, сильно отклоняющиеся в большую или
меньшую сторону от остальных, он может отбросить. Принимая во внимание
данные таблицы не учитываем при расчете уровня существенности наибольшее
значение 8966,0 и наименьшее 14,7. На базе оставшихся показателей
рассчитывают среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы
можно округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не
более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения (округляем до
1700,0).
(1313,0+1549,0+2225,0)/ 3 = 1695,67
Значение уровня существенности составит 1695,67 = 1700,0 - единый
уровень существенности (общий).
Наиболее важной статьей в бухгалтерском балансе является - ст.120
Основные средства.
Определяем уровень существенности.
Базовые показатели
Значение (тыс.
руб.)
Доля, %
Значение уровня
существенности
(руб.)
Выручка от продаж
65 626,0
2
1313,0
Чистая прибыль
294,0
5
14,7
Общие затраты
77 448,0
2
1549,0
Собственный капитал
89 663,0
10
8966,0
Валюта баланса
111 229,0
2
2225,0
69
Таблица 3.1.2.
По расчетам приведенным в таблице 3.1.2, уровень существенности статьи
баланса Основные средства равен 1312,4.
Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в
которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме,
достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения
финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или
недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а
также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских
процедур.
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она
осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности,
такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения
профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в
связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:
установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение
о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики
и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания
аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность
Статья баланса
Сумма, тыс.руб.
Доля в валюте
баланса, %
Уровень
существенности
Основные средства
85 873,0
77,2 %
1700*77,2%=1312,4
Валюта баланса
111 229,0
100,0 %
1700,0
70
допущений руководства о непрерывности деятельности организации или
изучение целей хозяйственных операций;
определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для
использования их при выполнении аналитических процедур;
планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях
сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских
доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных
заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.
Аудитор использует профессиональное суждение для определения
требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде,
включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора
является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности
для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской)
отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских
процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый
аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство
аудируемого лица.
Процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности
аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему
внутреннего контроля.
Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой
она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является
непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации
на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью
приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам
оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем
71
выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве
аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения
финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, выполняя процедуры
оценки рисков, аудитор может получить аудиторские доказательства в
отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам
бухгалтерского учета и раскрытия информации и связанных с ними
предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об
операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские
процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по
существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право также
запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств
контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой
подход эффективным.
Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях
ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она
осуществляется, включая систему внутреннего контроля:
запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
аналитические процедуры;
наблюдение и инспектирование.
Виды и порядок определения аудиторского риска отражены в МСА 400 и
ФСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Риск средств контроля - вероятность того, существующие в МУП
«Теплосервис» и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского
учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и
исправлять нарушения, являющиеся существенными и препятствовать
72