возникновению таких нарушений. Эта составляющая аудиторского риска
зависит от системы внутреннего контроля МУП «Теплосервис».
На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор
должен определить допустимый риск необнаружения.
Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в
ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально
существующие нарушения, имеющие существенный характер.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля
аудитор должен определить допустимый риск необнаружения.
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого
аудиторского риска недолжна превышать 5%.
Если аудиторский риск равен 5%, то это означает, что в пяти случаях из
ста аудитор может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Приемлемый аудиторский риск для МУП «Теплосервис» будет равен 5%.
АР =НР * РСК * РНО. (3.1.1.)
Где АР (аудиторский риск), НР (неотъемлемый риск), РСК (риск средств
контроля), РНО (риск необнаружения).
АР = 0,50*0,40*0,25=5 %
НР - принятая величина составит 50%,
РСК - риск средств контроля - 40 %,
РНО - риск не обнаружения - 25 %
СБУ, применяемая в МУП «Теплосервис» высоко автоматизирована,
отвечает принятым стандартам, нарушений не выявлено. Учетная политика
73
организации соответствует нормативным требованиями и специфическим
характеристикам аудируемого лица.
СВК, применяемая в МУП «Теплосервис» высоко организована, отвечает
принятым стандартам, нарушений не выявлено.
Оценка правильности постановки на учет основных средств.
Информация о наличии и движении основных средств МУП
«Теплосервис» аккумулируется на счете 01 «Основные средства».
В ходе аудита основных средств МУП «Теплосервис» была проведена
проверка основных средств, находящихся на балансе организации.
Для проведения проверки необходима инвентарная опись объектов
основных средств на дату проведения аудита. 25.04.2018года.
Оценивается соблюдение сроков проведения инвентаризации основных
средств, качество подготовки и оформления результатов инвентаризации.
Аудитор участвует в инвентаризации.
В ходе проверки изучается состав и структура основных средств.
Проверяются первичные документы, отражающие поступление основных
средств: договоры, акты приемки, счета-фактуры, технические паспорта.
Определяется обеспеченность организации основными средствами,
соблюдение действующего порядка их учета. Необходимо получить
представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля
организации нужное для планирования аудиторской проверки и разработки
эффективного подхода к проведению аудита основных средств.
В ходе аудита МУП «Теплосервис» были проверены первичные
бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: акты
приемки, инвентарные карточки, счета-фактуры. Существенных нарушений не
выявлено.
74
Объекты основных средств зачисляются своевременно, контроль за
своевременным отражением в учете ведется. Ответственное лицо: главный
бухгалтер организации.
Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете.
Самостоятельным объектом проверок становится стоимость основных
средств, в частности выполнение требований к оценке основных средств,
определенных в ПБУ 6/01.
Аудитор проверяет движение средств на счете 08 «Капитальные
вложения», где отражаются капитальные затраты по подготовке основных
средств к использованию до их введения в эксплуатацию, то есть до перевода на
счет 01 «Основные средства».
Проверки правильности оценки инвентарных объектов основных средств
занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки
основных средств зависит:
достоверность отражения финансовых результатов,
правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость
основных средств является одним из источников начисления налога на
имущество).
На основании первичных бухгалтерских документов по приходу
инвентарных объектов основны х средств необходимо проверить правильность
их оценки.
При аудиторской проверке МУП «Теплосервис» на основании документов
выявлено:
Первоначальная стоимость определяется по объектам приобретенным за
плату у других предприятий и лиц исходя их фактических затрат по
приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, установке,
75
монтажу. Ее определяют в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается
неизменной в течение всего строка использования основного средства.
В соответствии с требованием ПБУ 6/01 основные средства в МУП
«Теплосервис» оцениваются исходя из фактических затрат по приобретению
этих объектов, к которым относятся:
суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
суммы, уплачиваемые организацией за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины произведенные в связи
с приобретением прав на объект основных средств;
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта
основных средств;
вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через
которые приобретались основные средства.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату,
принимаются к учету по их покупной стоимости с добавлением расходов по
доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанным в
документах на куплю продажу.
С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости
аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для
устранения этого отклонения периодически производится переоценка основных
средств и определяется их восстановительная (рыночная) стоимость.
Восстановительная стоимость определяется при оценке основных средств
и характеризует стоимость их воспроизводства в современных условиях.
Оценка основных средств необходима руководству организации при
намерении продать основные средства, при залоге основных средств для
76
получения кредитов в банке; для оценки основных средств привлекают
независимых экспертов.
При аудите основных средств МУП «Теплосервис» проводилась их
амортизация и особое внимание обращалось на:
наличие на предприятии комиссии по приемке объектов основных средств
и оформлению сопутствующих документов;
наличие актов приемки на поступление объектов основных средств с
указанием стоимости объекта;
правильность составления и ведения инвентарных карточек по объектам
основных средств;
правильность отражения первоначальной стоимости объектов основных
средств после их дооборудования, реконструкции.
Аудит начисления амортизации основных средств.
Линейный способ начисления амортизации закреплен в учетной политике
МУП «Теплосервис». Применение избранного способа начисления амортизации
производится в течение всего срока полезного использования основного
средства.
Записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с
записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче
объектов основных средств унифицированной формы ОС-1, ОС -1а.
Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока
его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется из срока полезного
использования объекта основных средств (100% делится на срок полезного
использования в годах). Годовая сумма начисляется исходя из первоначальной
или восстановительной стоимости (в случае переоценки) объекта основных
средств и годовой нормы амортизации.
77
Аудитор должен проверить правильность применения норм амортизации к
конкретным объектам основных средств.
Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в
издержки производства (себестоимость) предприятия.
Аудитор проверяет правильность начисления амортизации основных
средств в течение нормативного срока эксплуатации объектов или срока, за
который балансовая стоимость основных средств включается в издержки
производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.
Аудитор проверяет правильность начисления амортизации основных
средств эксплуатации, который определяется предприятием при вводе в действие
основных средств.
При проведении модернизации МУП «Теплосервис» удлиняет
нормативный срок эксплуатации, что является обоснованным и правомерным.
Аудитор дает оценку изменений основных характеристик основного средства и
его физического состояния и проверяет правильность отражения в
бухгалтерском учете затрат на модернизацию и амортизации исходя из нового
срока службы.
По полностью амортизированным основным средствам начисление
амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их
введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем выбытия.
Во время проведения реконструкции основных средств с полной
остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию,
амортизация не начисляется. На время реконструкции продлевается
нормативный срок службы основного средства.
Аудиторское заключение.
78
Подготовка аудиторского заключения - итог всей работы аудитора.
Порядок подготовки данного документа регламентируется МСА 700 и МСА
700А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ФСАД
№6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности».
МУП «Теплосервис» несет ответственность за подготовку и
достоверность отчетности, аудитор - за высказывание своего мнения о ее
достоверности.
Аудит проводился в соответствии со следующими нормативными актами:
Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119 от 07.08.2001 г.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.96 г.
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика
организации» (ПБУ 1/98) - Утверждено Приказом Минфина №60н от 09.12.1998
г.
Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности,
утверждённые правительством РФ года (с изменениями и дополнениями) -
Утверждено Приказом Минфина №696 от 23.09.2002 г. о классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы ( правительство
Российской федерации постановление от 1 января 2002г. № 1).
3.2. Способы оптимизации начисления амортизации.
В данной главе рассмотрим наиболее оптимальное начисление
амортизации и рекомендации для ведения бухгалтерского учета начисления
амортизации основных средств предприятия МУП «Теплосервис».
79
Согласно своей учетной политике, МУП «Теплосервис» начисляет
амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным
методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств,
установленного Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской
Федерации от 1.01.02 г. N 1).
Положительно можно оценить тот факт, что МУП «Теплосервис»
начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным
методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом
совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном
участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым
простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно
порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов
начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать
налоговые платежи.
Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на
изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации
основных средств. Для синтетического учета амортизации используют
пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную
сумму амортизации относят на затраты производства.
В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных
средств на предприятии МУП «Теплосервис» можно отметить тот факт, что на
данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных
средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим
данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости
учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление
амортизации.
80
Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм
амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая
трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных
средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими,
МУП «Теплосервис» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет
амортизации.
Положительно можно оценить тот факт, что МУП «Теплосервис»
начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным
методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке
бухгалтерской работы.
В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных
средств в МУП «Теплосервис» можно отметить отсутствие аналитического
учета отложенных налоговых активов и обязательств по амортизации основных
средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать
разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств.
Сравним способы начисления амортизации.
Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой
большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает
возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного
использования.
Способ «по сумме чи сел лет» имеет не такие большие темпы списания,
как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока
полезного использования становится равной нулю.
Определенное практическое применение может иметь способ
«пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование
существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за
81
более короткий срок, то есть более высокими темпами. Линейный способ явно
затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить
основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.
Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи.
Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую
базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога.
А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной
стоимостью и амортизацией.
Однако ПБУ 6/01 на сегодняшний момент - не единственный документ,
регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому
организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации.
Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая
вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменила порядок начисления
амортизации для целей налогового учета.
Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора
между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.
Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли
очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете
предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования
объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета. По своей
сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с
начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но
остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого
месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации
ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете
82