Поступлению основных средств оформляется актом приема-передачи
основных средств (форма № ОС-1) (приложение №8).Акт составляется на
каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год
выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и
другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления комиссией акт приема-передачи основных средств
передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи т.д.). Акт приема-передачи
основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и
передающей его, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты
изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного
восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью на
первоначальную стоимость и на сумму износа.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить
наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по
каждому объ екту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это
обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках,
открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в
целом по счету 01 «Основные средства». Установлена типовая форма таких
карточек ф. № ОС-6, № ОС-7, № ОС-8, № ОС-9.
Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных
средств, для каждого вида бухгалтерия открывает разные формы, которые
различаются в основном, оборотной стороной, где отражается краткая
индивидуальная характеристика объекта. На лицевой стороне инвентарных
карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год
выпуска, дату и номер акта о приемке, место нахождения, полную стоимость,
13
нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки или переоценки
объекта. Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального
ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия. Предприятиям,
имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их
пообъектный учет вести в инвентарной книге (типовая форма № ОС-11). Записи
в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных
средств и по местам их нахождения.
Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных
средств. Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в
инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Переоцененные объекты основных средств записываются по
восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкции,
моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в
соответствующем разделе карточки. Оборотную ведомость движения основных
средств открывают в начале января на текущий год. Сначала в ней указывают
наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи
оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на
первое число следующего месяца. Итоги оборотной ведомости по основным
средствам ежемесячно сверяют с итогами Главной книги, что служат
основанием для составления отчетности о наличии и движении основных
средств.
Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела
(подразделения) в другой оформляется накладной на внутреннее перемещение
основных средств (форма № ОС-2) (приложение №14).В накладной указывают
сдатчика и получателя основных средств, основание для их перемещения,
названия, инвентарный номер и краткую характеристику технического
состояния объекта, должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи.
14
Выписывается документ в двух экземплярах. Один из них передается в
центральную бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй
остается в отделе у сдатчика, где он делает отметку о выбытии
соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:
ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже
в силу ветхости и износа; уничтожения при стихийных действиях; ликвидация
части инвентарного объекта в связи с перестройкой, переоборудованием,
модернизацией; передача основных средств другим организациям,
подразделениям; недостача основных средств.
Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости,
моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и т.д.)
оформляется актами по формам № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах
приема - передачи фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма
износа. Основные средства могут передаваться безвозмездно другим
организациям на основании акта-передачи (форма № ОС-1) (см. Приложение Д)
с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа, в связи, с чем
бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке
переданного объекта и делает отметку в описи инвентарных карточек. Операции
по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются
актом списания основных средств (форма № ОС-4), а списание грузового или
легкового автотранспорта - актом списания автотранспортных средств (форма
№ ОС-4а) (приложения №15,16).
В актах списания основных средств указывают техническое состояние и
причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты
по ликвидации, стоимость материальных ценностей (металлолома, запчастей и
тому подобное), полученных от ликвидации.
15
В случае ликвидации объекта основных средств делаются следующие
записи (см. таблица 1.1.1. Хозяйственные операции по учету поступления и
выбытия основных средств).
Таблица 1.1.1
Хозяйственные операции по учету поступления и выбытия основных средств
Из этого пункта можно сделать вывод о том, что учет поступления
основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных
объектов и оформляется актом приема-передачи. Учет выбытия основных
средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее
изымают из картотеки.
Наименование проводки
Д
К
Списана первоначальная стоимость основного средства
91
1
Списана сумма начисленной амортизации
2
91
Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта
91
20,23,25
Оприходованы материалы, лом, полученные при
ликвидации
10
91
Отражен убыток от ликвидации объекта основных средств
99
91
16
1.2. Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств.
В бухгалтерском учете объ ектов основных средств важным моментом
является начисление амортизации.
Особенность функционирования основных средств, связанная с
сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с
одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения
величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или
уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их
эксплуатации.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных фондов
на производимую продукцию (услуги) с целью накопления денежных средств для
дальнейшего полного восстановления основных фондов (ОФ).
Амортизационные отчисления определяются по нормам амортизации.
Норма амортизации - это централизованно установленный
государственными органами процент возмещения износа ОФ, который
определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иными словами,
норма амортизации - это отношение суммы годовых амортизационных
отчислений к стоимости ОФ, выраженной в процентах.
Амортизационные отчисления - это результат процесса амортизации, т.е.
исчисленная сумма амортизационных отчислений за какой - либо период.
Амортизационные отчисления называют также отчислениями на потребление
капитала.
Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со
сроком его полезного пользования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения
целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется
17
пользователем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
основных средств. Можно увеличить срок полезного использования объекта
основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после
реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого
объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом
срок полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков,
установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было
включено такое основное средство. Если в результате реконструкции,
модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не
произошло увеличение срока его полезного использования, организация при
исчислении амортизации учитывает оставшийся срок его полезного
использования.
Амортизируемые основные средства объединяются в следующие
амортизационные группы:
1. Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 до 2 лет включительно;
2. Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
2 лет до 3 лет включительно;
3. Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше
3 лет до 5 лет включительно;
4. Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
7 лет до 10 лет включительно;
6. Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
10 лет до 15 дет включительно;
18
7. Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. Девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. Десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утверждается Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных
группах, срок полезного использования устанавливается организацией в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-
изготовителей.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта
к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого
объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок
более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев. При расконсервации
объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке,
действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования
продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
19
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно
относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на
отдельном счете.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-
производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального
строительства, ценные бумаги. Также не подлежат амортизации следующие
виды амортизируемого имущества:
- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и
используемого для осуществления такой деятельности;
- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные
дикие животные (за исключением рабочего скота);
приобретенные издания (книги, брошюры и другие подобные объекты),
произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных
подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной
сумме в момент приобретения указанных объектов.
Из состава амортизируемого имущества также исключаются следующие
основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
20
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции
продолжительностью свыше 12 месяцев.
В соответствии с Положением по учету основных средств организации
самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу
которых относятся:
- линейный способ начисления амортизации;
метод (способ) уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг);
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования.
Обязательным условием является то, что применение одного из способов
начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств
производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого
срока производится, исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы
проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).
В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК
РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
21
соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10
амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков
полезного использования.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается
срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно
относится.
В Международных стандартах учета № 4 «Учет амортизации», № 36
«Обесценивание активов» и других амортизация определяется как «отнесение
утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его
службы». При этом указывается, что амортизация в учетный период в
зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на
счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными
словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо
или косвенно вычитаются из дохода.
Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с
действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления
амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость
объектов основных средств, к которым относится часть имущества,
используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение
периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он
превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.
22