организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием
причин и виновников.
Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего
осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по
выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем
организации.
После разборки (демонтажа) и опенки отдельных узлов (деталей),
материалов, которые могут быть использованы в организации и ли проданы, они
приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы»,
5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к
дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются
на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется
на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При аналитическом учете основных средств организуется
централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в
разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
приспособлениями, относящимся к данному объекту. Инвентарный номер
является единицей учета основных средств. Обязательные реквизиты
инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод-
изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник
приобретения, краткая характеристика и др.
Для организации учета и обеспечения контроля над сохранностью
основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер при
принятии его к учету, который наносится на объект, и сохраняется на весь
период нахождения объекта на данном предприятии. В случае выбытия объекта
его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
53
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии на
карточках инвентарного учета основных средств, унифицированная форма №
ОС-6. Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 (Приложение
8) на каждый объект. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается
техническая документация на данный объект, которая после открытия
бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех
предприятия по месту эксплуатации. Форма ОС-1 составляется двумя сторонами
- принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в
эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в
части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской
записью, то есть указывает корреспонденцию счетов на первоначальную
стоимость и на сумму износа.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить их
наличие по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту,
местам нахождения и источникам их приобретения.
Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на
карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим
учетом в целом по счету 01 «Основные средства».
В организациях, имеющих небольшое число объ ектов основных средств,
разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений
об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.
Инвентарные карточки и инвентарные книги заполняются на основе
первичных документов, технических паспортов. Затем инвентарные карточки
регистрируются в специальных описях, записи в которые производятся по
классификационным группам основных средств. В описи для каждого вида
основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров.
54
Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных
средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а
внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки
недействующих основных средств группируют отдельно.
Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной
карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные
внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до
конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того,
чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации. По
окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по
классификационным видам. Обороты по поступлению и выбытию по каждому
виду суммируются и записываются в карточку учета движения основных
средств.
Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них
указывают их наличие на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за
месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число
следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомость
движения основных средств, итоги которой сверяют с итогами Главной книги и
на их основании составляют отчетность о наличии и движении основных
средств.
Передачу основных средств другим предприятиям оформляют формой
ОС-1. На ее основании осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке
переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.
В случае получения объекта от других подразделений своего предприятия
карточка инвентарного учета перемещается в картотеке в ячейку, где
размещены карточки цеха-получателя.
55
Причинами выбытия основных средств могут быть: ликвидация
инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и
износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях; ликвидация части
инвентарного объекта в связи с модернизацией; передача другим предприятиям;
недостача основных средств.
Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) постоянно
действующая комиссия оформляет актом о ликвидации. На основании акта,
утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в
инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и
номер акта о его ликвидации. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос,
перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с
выявлением результатов от ликвидации объекта. Операции по списанию всех
основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании
объекта основных средств, форма ОС-4, а списание грузового или легкового
автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных
средств, форма ОС-4а.
В актах на списание указывают техническое состояние и причину
списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на
списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей и т.п.),
полученных от ликвидации объекта, результат от списания. Бухгалтерия
заполняет карточку движения основных средств по их видам и группам на
основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты.
2.3. Начисление амортизации на предприятии.
В соответствии с Положением по учету основных средств организации
самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу
56
которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В МУП «Теплосервис» амортизация начисляется линейным способом. При
линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта. Как правило, в результате проведенной
модернизации или реконструкции основных средств улучшаются (повы шаются)
первоначально принятые показатели их функционирования, такие как срок
полезного использования, мощность, качество применения и т.п. При линейном
способе амортизации годовая сумма отчислений после модернизации или
реконструкции определяется из расчета остаточной стоимости актива,
увеличенной на сумму затрат на модернизацию или реконструкцию, и
оставшегося пересмотренного срока полезного использования.
Объектами амортизации являются все основные средства организации,
находящиеся у неё на праве собственности, хозяйственного ведения и
оперативного управления.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
применяемого способа начисления, а именно при линейном способе - на основе
первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при
переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его
полезного использования.
Например: на предприятии МУП «Теплосервис» в производственном цехе
находится станок, первоначальная стоимость которого 200000 руб. Исходя из
этого, рассчитаем годовую сумму амортизационных отчи слений применяемым
на предприятии способом, а именно - линейным.
57
Первоначальная стоимость объекта - 200000 руб.
Срок полезного использования - 5 лет
Годовая норма амортизации - 20%
Годовая сумма амортизации - 40000 руб.
Расчет амортизации:
-й год - 200000 руб. · 20% = 40000 руб. и т.д. равномерно на каждый год.
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов
используется в течение всего срока их полезного применения.
В целях налогообложения на предприятии применяется линейный метод
начисления амортизации.
В налоговом учете введено такое понятие как "амортизационные
группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного
использования, в течение которого объект основных средств служит для
выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования
определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его
принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного
средства, утвержденной Правительством РФ. Налогоплательщик вправе сам
определять конкретный срок полезного использования основного средства в
пределах диапазона сроков в каждой группе.
Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок
полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно
в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций -
изготовителей (п. 5 ст. 258).
58
С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется
"Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).
Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами
амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР
от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать
следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах
значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее
возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.
Начисление амортизации при линейном методе заключается в
равномерном начислении организацией амортизации в течение всего
нормативного срока службы или срока полезного использования объекта
основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А
м
) при
линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и
нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования
этогообъекта.
- амортизируемая стоимость объекта основных средств; - годовая норма
амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта,
рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования.
СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;
12 -количество месяцев. В налоговом учете нет понятия годовой нормы
амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц
рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в
месяцах.
Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на
первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более
ускоренный механизм.
59
На - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта; n -
срок полезного использования объекта в месяцах. При нелинейном методе
амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства
амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в
размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в
котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет
20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему
начисляется в следующем порядке (п.5ст.259НКРФ): - остаточная стоимость
объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; - сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на
количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного
использования.
Существует третий метод начисления амортизации в налоговом учете
ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением
к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.
Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на
себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога
на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается
как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм
снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной
амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат,
выигрыш за счет фактора времени.
Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению
себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной
продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в
60
России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до
последнего времени применялась в практике хозяйствования малых
предприятий.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и
налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной
политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного
использования объектов основных средств, установленного Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.
постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).
Положительно можно оценить тот факт, что МУП «Теплосервис»
начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным
методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом
совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном
участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым
простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно
порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов
начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать
налоговые платежи.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах
следующим образом:
на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в
капитальном строительстве (кроме строительных организаций):
Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К сч. 02 «Амортизация основных средств»
на сумму амортизации по объектам производственного и
непроизводственного назначения:
Д счетов 20 «Основное производство»,
61
«Вспомогательные производства»,
«Обслуживающие производства и хозяйства»,
«Расходы на продажу»
К сч. 02 «Амортизация основных средств»;
на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:
Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К сч. 02 «Амортизация основных средств».
Линейный способ начисления амортизации закреплен в учетной политике
МУП «Теплосервис». Применение избранного способа начисления амортизации
производится в течение всего срока полезного использования основного
средства.
Записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с
записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче
объектов основных средств унифицированной формы ОС-1, ОС -1а
(Приложение 8,9).
Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока
его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется из срока полезного
использования объекта основных средств (100% делится на срок полезного
использования в годах). Годовая сумма начисляется исходя из первоначальной
или восстановительной стоимости (в случае переоценки) объекта основных
средств и годовой нормы амортизации [6].
Используемая на данном предприятии формула:
К= (1/n)*100, (2.3.5.)
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,
n - срок полезного использования объекта в месяцах.
62