33
Объектом аудиторской проверки учета денежных средств являются
денежные средства и денежные документы в кассе, а также денежные средства
на расчетном, валютном, текущем и прочих счетах в кредитных организациях.
Главной целью аудиторской проверки учета денежных средств является
соответствие применяемой методики учета денежных средств, действующему
законодательству Российской Федерации и формирование вывода о
правильности бухгалтерской отчетности.
Для проверки достоверности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств, аудитору необходимо сопоставить остатки по счетам в
главной книге с балансом и с регистрами бухгалтерского учета.
Еще до заключения договора на проведение проверки проводится
предварительное планирование аудита. Потраченное время на планирование
работы зависит от масштабов деятельности проверяемой организации, опыта
работы аудитора с данным аудируемым лицом, сложности аудита, а также
знания особенностей его деятельности. Важным этапом планирования аудита
является получение информации о деятельности проверяемой организации.
На данном этапе необходимо выяснить следующие вопросы:
1. Имеет ли предприятие структурные подразделения;
2. Сколько касс на предприятии;
3. Сколько валютных счетов открыто и осуществляются ли расчеты с
контрагентами в иностранной валюте;
4. Каким образом проводят расчеты со структурными подразделениями в
плане оплаты труда сотрудникам, сдачи наличности и т. п. Если
хозяйствующий субъект находится в удаленных от головного предприятия
местностях, то передача ему денежных средств может осуществляться
следующими способами:
а) инкассация - перевоз денежной наличности, специальными
предприятиями.
б) кассир подразделения получает наличные денежные средства в банке и
приходует их в кассу подразделения.
34
в) перевозка денег производится уполномоченными лицами. В таком
случае необходимо обеспечение их хорошей охраной, которая будет
сопровождать уполномоченного представителя.
г) деньги для выплаты заработной платы перечисляются на банковские
карточки сотрудников подразделения;
5. Какие виды операций проводятся с использованием наличных денег,
через кассу проверяемого (расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с
подотчетными лицами расчеты с поставщиками и подрядчиками, с
покупателями и заказчиками и иные).
6. Сколько ведется кассовых книг у предприятия и его подразделений;
7. Сколько открыто расчетных счетов у предприятия.
В результате предварительной проверки можно сделать вывод о том,
какой период времени потребуется аудитору для проведения проверки
операций с денежными средствами в данной организации, также определить
объем операций, осуществляемых по кассе предприятия, а уже потом методы
проверки: выборочный или сплошной.
Аудиторская проверка хозяйствующего субъекта для аудитора
начинается с предварительного ознакомления с системой внутреннего контроля
предприятия, что дает возможность аудитору оценить, как обеспечивается
целевое использование и сохранность денежных средств в кассе. Если возникли
подозрения о возможности хищений денежных средств из кассы организации,
необходимо порекомендовать руководителю провести инвентаризацию кассы.
Может производиться внезапная проверка кассы с непосредственных участием
аудитора, если существует предварительная договоренность с руководителем
предприятия. Аудит кассовых операций необходимо проводить в соответствии
с заранее разработанной программой:
1. Выяснение достоверности данных отраженных в кассовых операциях в
бухгалтерском учете;
2. Проверка правильности документального оформления кассовых
операций;
35
3. Анализ правильности оформления списания денежных средств;
4. Проверка полноты и своевременности оприходования поступающих
денежных средств;
5. Оценка соблюдения кассовой дисциплины;
После этого анализируется законность совершения кассовых операций.
Проверка кассовых операций, в зависимости от объема кассовых операций,
может быть осуществлена сплошная или выборочная.
Во время проведения проверки кассовых операций, выявляется
правильность их документального оформления. Для этого аудитором подробно
изучаются отчеты кассира, первичные документы, приложенные к ним, а также
кассовая книга. Последняя должна быть прошита, пронумерована, скреплена
подписью руководителя и печатью. Записи в кассовой книге должны быть
такие же, как и записи в отчете кассира и первичных документах.
Если в организации учет кассовых операций ведется в электронном виде,
то в электронном виде ведется соответственно и кассовая книга. Листы
кассовой книги распечатываются в двух экземплярах (первые экземпляры
скрепляются в виде отдельной книги, а второй экземпляр представляет собой
отчет кассира). В таком случае аудитор должен убедиться в защищенности
компьютерной программы от неправомерных действий кассира или прочих лиц
в целях изменения документов.
В выборку включаются кассовые документы за 1 квартал или за 1 месяц в
каждом квартале отчетного периода. Если количество неправильно
оформленных документов и ошибок превысит запланированное аудитором
допустимое количество ошибок, необходимо провести проверку и остальных
кассовых документов.
При проведении проверки кассовых операций особое внимание уделяется
выявлению своевременности, полноты и правильности оприходования денег.
Приходные кассовые ордера предоставляют информацию для анализа возврата
неиспользованных авансов.
36
Поступления из кредитной организации проверяются путем сверки
идентичных сумм, записанных в приходных кассовых ордерах, корешках чеков,
выписках банка. Поступление выручки исследуется путем сличения сумм в
счетах-фактурах и накладных, лентах кассового аппарата, приходных кассовых
ордерах и др.
Проверяя расходы денег в кассе организации, следует обратить особое
внимание на документальное обоснование выдачи денежных средств. Также
устанавливается целевое использование средств, полученных из кредитного
учреждения по чеку и соблюдение остатка в пределах лимита кассы.
Проверяется соблюдение установленного лимита расчета денежными
средствами между юридическими лицами.
При проверке могут быть выявлены следующие правонарушения:
присвоение должностными лицами денежных сумм по подложным документам,
повторная оплата по ранее оприходованным документам, оплаты сотрудникам
хозяйственных расходов, произведенные без оформления авансовых отчетов и
пр.
В конце проводиться проверка правильности, указанной в учетных
регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, оборотов и остатков
денег. Для этого сверяются данные учетного регистра и отчета кассира,
кассовой книги за соответствующий месяц периода по датам. В том случае,
когда при сравнении показателей между ними выявлены расхождения, это
означает существование ошибок, которые могут быть как неумышленными, так
и преднамеренными. Последние требуют получения объяснительных в
письменном виде и оперативного информирования руководителя организации.
Все обнаруженные ошибки и недостоверные данные должны обязательно
регистрироваться в рабочих документах аудитора.
Таким образом, можно сказать о том, что денежные средства
представляют собой ту часть оборотных активов компании, без которой
невозможно осуществление операционной и инвестиционной деятельности
хозяйствующего субъекта. При этом денежные средства являются
37
единственным наиболее ликвидным активом, который не приносит дохода,
когда эти средства не работают. Если на счетах организации собирается очень
большое количество денежных средств, то у этой организации образуются
издержки неиспользованных возможностей, вмененные издержки или
упущенная выгода.
Если же запас денежных средств слишком мал, то у организации
возникают издержки по расширению этого запаса, или, как они еще
называются, издержки содержания.
38
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО
УК «СТАРТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
АО «УК «Старт» зарегистрирована 27 декабря 2005 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-
Петербургу. Руководитель организации: генеральный директор Никоноров
Роман Николаевич.
Юридический адрес АО «УК "Старт» - 192283, город Санкт-Петербург,
Бухарестская улица, 89 лит.а, 12н.
Основным видом деятельности является «Торговля розничная мебелью,
осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в
специализированных магазинах».
Рисунок 1 - Организационная структура управления АО «УК
«Старт»
Директор
Бухгалтер
Охрана
Администратор
Старший
кладовщик
Грузчики
Кассиры
Технический
работник
Мерчендайзеры
Старший
продавец
Продавец прилавка
Отдел маркетинга и
сбыта
39
Динамика основных экономических показателей, характеризующих
деятельность АО «УК «Старт» за 2016–2018 гг. представлены в таблице 10.
Таблица 10
Динамика основных экономических показателей деятельности АО «УК
«Старт» за 2016-2018 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
Темп роста,
%
2017
г. от
2016
г.
2018 г.
от
2017 г.
2017
г. /
2016
г.
2018
г. /
2017
г.
Выручка от
продаж, тыс.
руб.
65790
74764
102707
8974
27943
113,6
137,4
Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
69353
70901
88260
1548
17359
102,2
124,5
Прибыль от
продаж, тыс.
руб.
-3563
3863
14447
7426
10584
108,4
374,0
Чистая
прибыль, тыс.
руб.
-3270
2974
11331
6244
8357
90,9
381,0
Среднесписочн
ая
численность,
чел.
45
45
52
–
7
–
115,6
Среднемесячна
15 236
16 523
18043
1 287
1 520
108,4
109,2
40
я заработная
плата одного
работающего,
руб.
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
8227,4
8922,4
11258,8
695
2336,4
108,4
126,2
По данным таблицы 2.1 видно, что выручка от продаж с каждым годом
увеличивается, в 2018 году по сравнению с 2017 годом произошло увеличение
на 27943 тыс. руб.
При увеличении выручки от реализации сила операционного рычага
снижается, что влечет за собой рост прибыли.
Полная себестоимость продаж представляет собой стоимостную оценку
используемых при ее оказании сырья, материалов, топлива, энергии, основных
средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для оказания
услуг. Полная себестоимость продаж в 2018 году увеличилась на 17359 тыс.
руб. и составила 88260 тыс. руб.
Основные показатели, влияющие на деятельность АО «УК «Старт»
представлены на рисунке 2.
41
Рисунок 2 - Основные показатели, влияющие на деятельность
АО «УК «Старт» за 2016-2018 гг.
Структура и уровень полной себестоимости продаж сложился под
влиянием основного фактора: изменения цен на покупные товары.
Прибыль от продаж в АО «УК «Старт» составляет 10584 тыс. руб., в то
время, как в прошлом году она составляла 3863 тыс. руб.
Увеличение показателя прибыль от продаж может свидетельствовать о
снижении издержек производства и обращения, что и наблюдается на данном
предприятии, а это значит, увеличивается доходность продаж.
Среднесписочная численность работников предприятия за 2017 год
составила 45 человек, среднесписочная численность за 2018 год составила 52
человека, увеличение среднесписочной численности на 7 человек (15,6 %).
Среднемесячная заработная плата в 2018 году увеличилась на 9,2 % и
составила 14 996 руб.
65790
74764
102707
69353
70901
88260
-3563
3863
14447
-20000
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
2016 2017 2018
Выручка от продаж Себестоимость продаж Прибыль от продаж
42
2.2 Особенности бухгалтерского учета денежных средств
При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности у компаний
постоянно возникают взаимоотношения с множеством контрагентов, что
порождает, в свою очередь, возникновение расчетных обязательств между
ними. Денежные средства юридического лица находятся в кассе.
Они выражены в виде наличных денег и денежных документов, в
выставленных аккредитивах, на различных счетах в кредитных организациях, в
чековых книжках, на специальных, депозитных и валютных счетах.
В настоящее время учет наличных денежных средств в кассе организации
осуществляется на основании норм Указания Банка России от 11.03.2014 №
3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [21].
В соответствии с Указаниями в кассе предприятия могут храниться
наличные денежные средства для оплаты небольших хозяйственных расходов,
для выплаты командировочных и других мелких платежей. Прием и выдачу
денежных средств осуществляет кассир, либо иное уполномоченное лицо, с
которым предварительно производится заключение договора о полной
индивидуальной материальной ответственности. Компания для ведения
кассовых операций самостоятельно производит расчет максимально
допустимой суммы наличных денег, которую она имеет право хранить в кассе.
Данная сумма называется лимитом остатка наличных денежных средств. Расчет
лимита кассы в обязательном порядке сопровождается изданием руководителем
организации распорядительного документа. Денежные средства сверх
установленного лимита подлежат зачислению на банковские счета.
Допускается накопление наличности в кассе организации сверх установленного
ею лимита в дни выплаты заработной платы, пособий, стипендий, а также иных
выплат социального характера.